企業(yè)所得稅申報(bào)表的填寫(xiě)

企業(yè)所得稅申報(bào)表的填寫(xiě)主表及附表之間的勾稽關(guān)系主表附表四

彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表六

境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表五

稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表二

成本費(fèi)用明細(xì)表附表一

收入明細(xì)表附表十

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表九

資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表八

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表七

以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表十一

長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表2主表的設(shè)計(jì)思路1.在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。2.境內(nèi)所得與境外所得分別計(jì)算所得稅。3.稅收優(yōu)惠政策的處理（1）間接減免稅通過(guò)納稅調(diào)減處理。（2）直接減免稅因素分成三部分處理：①與低稅率（15％、20％）以及享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策相關(guān)的減免在28行表現(xiàn)；②購(gòu)買(mǎi)使用三項(xiàng)專用設(shè)備的稅額抵免在29行處理。3主表重要行次的填寫(xiě)前13行均來(lái)自于會(huì)計(jì)資料，利潤(rùn)總額是計(jì)算公益性捐贈(zèng)限額的基數(shù)，也是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基礎(chǔ)。第14行：納稅調(diào)整增加額視同銷售收入在此調(diào)增。第15行：納稅調(diào)整減少額會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的境外投資收益、視同銷售成本、間接減免稅收入在此調(diào)減額。4主表重要行次的填寫(xiě)第22行：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。5主表重要行次的填寫(xiě)第23行：納稅調(diào)整后所得當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額（當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額）；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第24行：彌補(bǔ)以前年度虧損金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過(guò)本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。第25行：應(yīng)納稅所得額本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。6主表重要行次的填寫(xiě)第28行：減免所得稅額包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。第29行：抵免所得稅額填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。7主表重要行次的填寫(xiě)第31行：境外所得應(yīng)納所得稅額填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤(rùn)應(yīng)還原計(jì)算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》第10列合計(jì)數(shù)。第32行：境外所得抵免所得稅額填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?？捎镁惩馑脧浹a(bǔ)境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中“境外應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來(lái)源于某外國(guó)的所得”項(xiàng)目，為境外所得，不含彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。8附表一《收入明細(xì)表》“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)填報(bào)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。建造合同填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。9附表一《收入明細(xì)表》其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入：填報(bào)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入：填報(bào)從事代購(gòu)代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。包裝物出租收入：填報(bào)出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。其他：填報(bào)在“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。10附表一《收入明細(xì)表》非貨幣性交易視同銷售收入【例題】甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥，鋼材的成本為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元，交易無(wú)補(bǔ)價(jià)。11附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（稅收與會(huì)計(jì)無(wú)差異，無(wú)需調(diào)整）：借：庫(kù)存商品——水泥60應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.212附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)：借：庫(kù)存商品——水泥50應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2貸：庫(kù)存商品—鋼材50應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2本欄填入60萬(wàn)元，《成本費(fèi)用明細(xì)表》附表二“視同銷售成本填入50萬(wàn)元。13附表一《收入明細(xì)表》貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入【例題】某食品廠（增值稅一般納稅人），將本企業(yè)生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員80人，管理人員20人），該批月餅對(duì)外售價(jià)（不含稅）40000元，成本價(jià)20000元，所得稅年報(bào)如何填報(bào)？14附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：應(yīng)付職工薪酬46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000借：生產(chǎn)成本37440管理費(fèi)用9360貸：應(yīng)付職工薪酬46800執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)需調(diào)整15附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)26800貸：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，本欄調(diào)增40000元，“視同銷售成本”調(diào)增20000元。16附表一《收入明細(xì)表》“固定資產(chǎn)盤(pán)盈”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。不填列在本行，而直接通過(guò)附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，直接填入。無(wú)需調(diào)整。17附表一《收入明細(xì)表》“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額（只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè)，才需要填列）。18附表一《收入明細(xì)表》“債務(wù)重組收益”：填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。填入即可，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同，無(wú)需做納稅調(diào)整處理。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過(guò)“資本公積”賬戶核算。不填，直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》19附表一《收入明細(xì)表》債務(wù)重組收益【例題】甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款200萬(wàn)元。后因財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2008年6月，經(jīng)雙方協(xié)商，此筆貨款減為180萬(wàn)元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。甲乙企業(yè)對(duì)該筆債務(wù)重組如何處理？20附表一《收入明細(xì)表》假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：應(yīng)付賬款200貸：銀行存款180營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收入20甲企業(yè)該筆債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)收入20萬(wàn)元，填入此欄。乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款180營(yíng)業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款200乙企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬(wàn)元，填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》“債務(wù)重組損失”欄。21附表一《收入明細(xì)表》假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：借：應(yīng)付賬款200貸：銀行存款180資本公積——其他資本公積20甲企業(yè)將計(jì)入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三第18行“其他”欄。22附表一《收入明細(xì)表》“政府補(bǔ)助收入”填報(bào)納稅人從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補(bǔ)貼收入。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)則通過(guò)“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。直接填入，無(wú)需調(diào)整。還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助通過(guò)“資本公積”賬戶核算。應(yīng)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中18“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。23附表一《收入明細(xì)表》“捐贈(zèng)收入”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，，接受捐贈(zèng)時(shí)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算，直接填入，無(wú)需調(diào)增。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，不填在此，直接通過(guò)《納稅調(diào)整明細(xì)表》中“接受捐贈(zèng)收入”欄進(jìn)行調(diào)增處理。24附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》收入明細(xì)表與成本費(fèi)用明細(xì)表的配比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本視同銷售收入—視同銷售成本營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）沒(méi)有與沒(méi)有與收入明細(xì)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。當(dāng)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)減的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)減處理。相反會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)增處理。25附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“收入類調(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”-“賬載金額”＞0，填報(bào)在“調(diào)增金額”，“稅收金額”-“賬載金額”＜0，填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”除外，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”的規(guī)則處理。“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”-“稅收金額”＞0，填報(bào)在“調(diào)增金額”，“賬載金額”-“稅收金額”＜0，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。26附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時(shí)間性差異的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。注意租金收入確認(rèn)的選擇：按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)或分期確認(rèn)收入（如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入）27附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“特殊重組”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)文件）28財(cái)稅【2009】59號(hào)企業(yè)重組的概念：是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。29附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》【例題】甲欠乙貨款200萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商還180萬(wàn)元即可。假設(shè)甲公司全年應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額67%（20／30）＞50%，并符合特殊性稅務(wù)重組的其他條件，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。30附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一般重組”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在一般重組情形下，應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。31附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“其他”：填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他收入類項(xiàng)目金額。企業(yè)債務(wù)重組計(jì)入資本公積的部分、企業(yè)計(jì)入“資本公積”的補(bǔ)貼收入、分期收款方式銷售商品、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無(wú)形資產(chǎn)收益（損失）等財(cái)稅差異均在此欄調(diào)整。32附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》業(yè)務(wù)招待費(fèi)【例題】某企業(yè)2008年銷售收入10000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？33附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》捐贈(zèng)支出【例題】2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元）通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理？計(jì)算企業(yè)納稅調(diào)增額？34附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出125500貸：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=500000×12%=60000捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額＝125500－60000=65500視同銷售納稅調(diào)增額=（150-100）×1000=5000035附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》與取得收入無(wú)關(guān)的支出包括但不限于以下各項(xiàng)：⑴代替他人負(fù)擔(dān)的稅款。⑵為投資者及其家庭成員或其他人員購(gòu)買(mǎi)的車輛支出及其他個(gè)人消費(fèi)支出。⑶因個(gè)人原因發(fā)生的訴訟費(fèi)。⑷已出售的給職工住房的維修支出。⑸企業(yè)為第三方提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保損失。36附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“其他”該欄的填報(bào)內(nèi)容包括但不限于一下幾項(xiàng)：①采取分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品的當(dāng)期調(diào)整減少應(yīng)稅收入時(shí)，要相應(yīng)減少應(yīng)稅成本。在合同約定的收款日期調(diào)整增加應(yīng)稅收入時(shí)，要相應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)稅成本。應(yīng)稅成本的調(diào)整額在本行填報(bào)。②預(yù)計(jì)負(fù)債、商業(yè)保險(xiǎn)、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用、外購(gòu)商譽(yù)的攤銷、不符合規(guī)定的手續(xù)費(fèi)及傭金支出、不符合規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出（企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。必須是確因工作需要，必須是為其雇員配備或提供，限于工作服、手套、頭盔、安全保護(hù)用品）、賄賂、回扣等非法支出等等。37附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)第3列“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。注意：企業(yè)如果因?yàn)榘l(fā)生退回預(yù)收房款而在會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減預(yù)收賬款，由于該預(yù)收賬款收取時(shí)計(jì)算了預(yù)計(jì)利潤(rùn)，所以退回時(shí)同樣需要沖減已按稅收規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。參見(jiàn)：國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)38附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)【例題】某房地產(chǎn)企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，以前年度虧損200萬(wàn)元。全年累計(jì)未完工產(chǎn)品取得預(yù)售收入1000萬(wàn)元，預(yù)售收入已轉(zhuǎn)銷售收入600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率10%，該企業(yè)預(yù)收款對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加和土地增值稅稅金會(huì)計(jì)上已在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，根據(jù)以上資料，該企業(yè)年度申報(bào)表如何填報(bào)？39附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》預(yù)售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)額1000*10%=100萬(wàn)元預(yù)售收入轉(zhuǎn)作銷售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額600*10%=60萬(wàn)元“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”欄調(diào)增金額填入100萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減金額填入60萬(wàn)元“利潤(rùn)總額”欄填入800萬(wàn)元加“納稅調(diào)整增加額”欄填入100萬(wàn)元減“納稅調(diào)整減少額”60萬(wàn)元減“彌補(bǔ)以前年度虧損”200萬(wàn)元“應(yīng)納稅所得額”欄中填入640萬(wàn)元“稅率”欄填入25%“應(yīng)納所得稅額”欄填入160萬(wàn)元減“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”欄填入100萬(wàn)元“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”欄填入60萬(wàn)元40附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》虧損：收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除＜0企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。如果企業(yè)以前年度有境內(nèi)虧損（5年內(nèi)），可先用境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)虧損，再用當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。41附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》【例題】某企業(yè)近5年的經(jīng)納稅調(diào)整后的營(yíng)利額或虧損額如下：2006年虧損額1000萬(wàn)元，2007年?duì)I利250萬(wàn)元，2008年虧損200萬(wàn)元、2009年?duì)I利350萬(wàn)元，2010年?duì)I利300萬(wàn)元，2011年?duì)I利150萬(wàn)元。試填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》42練習(xí)：甲企業(yè)2008年至2013年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主表“納稅調(diào)整后所得”分別為-500萬(wàn)元、-100萬(wàn)元、200萬(wàn)元、-100萬(wàn)元、-200萬(wàn)元和500萬(wàn)元。2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持，調(diào)減2009年度企業(yè)虧損額50萬(wàn)元；2011年從合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬(wàn)元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，剩余彌補(bǔ)期3年）；2012年度檢查，查增2010年度應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。該企業(yè)2013年的《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》如何填寫(xiě)？43關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。44附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。45附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》【例1】某公司在A國(guó)設(shè)立甲全資子公司。2011年，該公司從甲公司分回利潤(rùn)100萬(wàn)美元，其中甲公司當(dāng)年利潤(rùn)中有20萬(wàn)美元按照我國(guó)企業(yè)所得稅政策規(guī)定屬于免稅所得，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為15%，無(wú)預(yù)提所得稅，甲公司2009年度虧損20萬(wàn)美元，2010年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免稅款10萬(wàn)美元。假定人民幣:美元=7.5:1，適用國(guó)內(nèi)稅率為25%。46附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

47附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》【例題】某服裝有限公司，2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1600萬(wàn)元，視同銷售收入400萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬(wàn)元，其中不符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為100萬(wàn)元。2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)900萬(wàn)元，根據(jù)以上資料，該公司2009年、2010年如何申報(bào)所得稅？48行次項(xiàng)目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12002其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1003本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1-2）11004本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營(yíng)業(yè)）收入60005稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）9007本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3008本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額2009加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額010減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額011累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額20049行次項(xiàng)目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9002其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)03本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1-2）9004本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營(yíng)業(yè)）收入50005稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）7507本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額1508本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額1509加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額20010減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額011累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額35050【綜合舉例1】某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開(kāi)采原煤銷售，假定2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售開(kāi)采原煤13000噸，不含稅收入15000萬(wàn)元，銷售成本6580萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓開(kāi)采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用300萬(wàn)元；（3）提供礦山開(kāi)采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬(wàn)元，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫(kù)存材料成本18萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入130萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；51（5）銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；（6）管理費(fèi)用1232萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬(wàn)元；探采技術(shù)研究費(fèi)用280萬(wàn)元；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元所支付的年利息120萬(wàn)元；向金融企業(yè)貸款800萬(wàn)元，支付年利息46.40萬(wàn)元；（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資820萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)16.4萬(wàn)元（取得工會(huì)專用收據(jù)）、職工福利費(fèi)98萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元；（9）營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)元，其中含通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬(wàn)元；因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③煤礦資源稅5元/噸；④上年廣告費(fèi)用超支380萬(wàn)元）52要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的資源稅；（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（4）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（5）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；（6）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（9）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（11）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；（12）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。53【答案】

（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的資源稅資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬(wàn)元）（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅增值稅＝15000×17％-（510+230×7％-18×17％）＝2026.96（萬(wàn)元）（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅＝300×3％＝9（萬(wàn)元）（4）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（2026.96+9）×（7％+3％）＝203.60（萬(wàn)元）（5）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500＝5297.84（萬(wàn)元）54（6）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額廣告宣傳費(fèi)扣除限額＝（15000+300）×15％＝2295（萬(wàn)元）本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用1400萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)結(jié)余2295-1400＝895（萬(wàn)元）上年結(jié)余廣告費(fèi)用380萬(wàn)，可以在本年稅前扣除。本期廣告費(fèi)用調(diào)整減少380萬(wàn)元（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝（15000+300）×5‰＝76.5萬(wàn)元＞120×60％＝72（萬(wàn)元）所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝120-72＝48（萬(wàn)元）55（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額金融機(jī)構(gòu)年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息＝1000×5.8％＝58（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝120-58＝62（萬(wàn)元）（9）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額稅前扣除限額：工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝820×2％＝16.4（萬(wàn)元）和實(shí)際發(fā)生16.4萬(wàn)元一致，所以，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)＝820×2.5％＝20.50（萬(wàn)元）小于實(shí)際發(fā)生25萬(wàn)元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25-20.5＝4.5（萬(wàn)元）；福利費(fèi)用＝820×14％＝114.8（萬(wàn)元）大于實(shí)際發(fā)生98萬(wàn)元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；綜上，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額4.5萬(wàn)元。56（10）營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額捐贈(zèng)限額＝5297.84×12％＝635.74（萬(wàn)元）向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬(wàn)元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不做調(diào)整；行政罰款要全額調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元（11）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+稅前調(diào)整＝5297.84-130-380+48+62+4.5+50-280*50%-(650-300)＝4462.34（萬(wàn)元）（12）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅＝4462.34×25％＝1115.585（萬(wàn)元）57【綜合舉例2】某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，職工人數(shù)500人，2008相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下：（1）銷售服裝實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額8000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入58.5萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款5800萬(wàn)元，增值稅稅額986萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)40萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)20萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；“五一”節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝作為福利發(fā)給每位員工，市場(chǎng)零售價(jià)每套1638元；全年扣除的產(chǎn)品銷售成本6650萬(wàn)元；（2）年初，購(gòu)進(jìn)一服裝商標(biāo)權(quán)并投入使用，6月份讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得收入200萬(wàn)元；（3）企業(yè)2008年除擁有原值為1000萬(wàn)元的生產(chǎn)性用房外，另有房產(chǎn)原值為300萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)、房產(chǎn)原值為100萬(wàn)元的車間，倉(cāng)庫(kù)和車間已嚴(yán)重?fù)p壞，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，自上年末起不再使用。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的20％；58（4）年初，以銀行存款從股票市場(chǎng)購(gòu)入甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率25％）股票20萬(wàn)股作為投資，每股價(jià)款3.5元，支付3000元相關(guān)稅費(fèi)，2008年6月20日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，甲公司取得股利12萬(wàn)元，10月20日以每股7.9元的價(jià)格將上述股票全部賣(mài)出，支付7000元的相關(guān)稅費(fèi)；（5）全年取得國(guó)債利息收入36萬(wàn)元，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入14萬(wàn)元；（6）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；其中包含支付銀行貸款利息60萬(wàn)元，支付向其他企業(yè)借款2000萬(wàn)元的年利息120萬(wàn)元，因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬(wàn)元（同期銀行貸款年利率是5％）；（7）全年發(fā)生管理費(fèi)用400萬(wàn)元（不包括應(yīng)計(jì)入的稅金）；其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)260萬(wàn)元，計(jì)提的環(huán)境保護(hù)資金30萬(wàn)元；59（8）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi)740萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)60萬(wàn)元；（9）全年發(fā)生的工資總額720萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)110.8萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)30.2萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)14.4萬(wàn)元；（10）境外A國(guó)分公司甲虧損50萬(wàn)，境外B國(guó)分公司丙分回投資收益20萬(wàn)（被投資方稅率20％）；其他相關(guān)資料：①相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在成本費(fèi)用中核算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)已交工會(huì)組織并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；③工資總額中含殘疾人工資10萬(wàn)。60要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅額；（2）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額；（3）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；（5）計(jì)算企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票的收益；（6）計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（7）計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（8）計(jì)算企業(yè)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（9）計(jì)算企業(yè)工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的所得額；（10）計(jì)算企業(yè)2008年度的境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額；（11）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。61（1）企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅：銷項(xiàng)稅額＝8000×17％+58.5÷（1+17％）×17％+500×0.1638÷（1+17％）×17％=1380.40（萬(wàn)元）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝986+40×7％＝988.80（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝1380.4-988.8＝391.60（萬(wàn)元）（2）企業(yè)全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200×5％=10（萬(wàn)元）（3）企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（391.6+10）×（7％+3％）＝40.16（萬(wàn)元）（4）企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納房產(chǎn)稅額＝1000×（1－20％）×1.2％＝9.6（萬(wàn)元）（5）企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票的收益＝7.9×20-0.7-（20×3.5+0.3）＝87（萬(wàn)元）62（6）企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120-2000×5％＝20（萬(wàn)元）（7）企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8000+58.5÷（1+17％）+500×0.1638÷（1+17％）+200＝8320（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=8320×5‰＝41.6（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額的60％=45×60％=27（萬(wàn)元）管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45-27＝18（萬(wàn)元）（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝8320×15％＝1248（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生740+60=800萬(wàn)元，據(jù)實(shí)扣除。63（9）福利費(fèi)納稅調(diào)增金額＝110.8-720×14％＝10（萬(wàn)元）教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增金額＝30.2-720×2.5％＝12.2（萬(wàn)元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超限額，無(wú)需調(diào)整。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額＝10+12.2＝22.2（萬(wàn)元）[提示]殘疾人的工資加計(jì)扣除屬于稅收優(yōu)惠，加計(jì)扣除部分不屬于工資稅前可扣除的工資性質(zhì)。（10）企業(yè)2008年度境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額＝8320（銷售收入）＋14（重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入）+12（股利）＋87（轉(zhuǎn)讓股票凈收益）-6650（銷售成本）-（200-20）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）-（400-18）（管理費(fèi)用）-800（銷售費(fèi)用）-10（營(yíng)業(yè)稅）-40.16（城建及附加）-9.6（房產(chǎn)稅）+22.2（工資及三費(fèi)調(diào)整）-（260×50％+10×100％）（加計(jì)扣除）＝243.44（萬(wàn)元）（11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝243.44×25％+20÷（1-20％）×（25％-20％）＝62.11（萬(wàn)元）64【例題3】青島市騰飛制藥公司為增值稅一般納稅人，2009年度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：（1）銷售藥品取得收入9000萬(wàn)元，銷售成本為6500萬(wàn)元。（2）出租閑置倉(cāng)庫(kù)取得租金收入200萬(wàn)元。（3）全年發(fā)生管理費(fèi)用1300萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)56萬(wàn)元），銷售費(fèi)用500萬(wàn)元（含廣告費(fèi)320萬(wàn)元）。（4）實(shí)際發(fā)放工資共計(jì)500萬(wàn)元，向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)78萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)19萬(wàn)元（假設(shè)以上工資和經(jīng)費(fèi)均已包括在成本、費(fèi)用內(nèi)）。（5）營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元，該筆支出為通過(guò)紅十字會(huì)向四川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)。（6）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得42.5萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際按15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。（7）1～11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。已知：當(dāng)年認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額為830萬(wàn)元；僅考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。65要求：（1）計(jì)算該公司2009年稅前準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)；（2）計(jì)算該公司2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并填寫(xiě)表2第1-13行；（3）計(jì)算該公司2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的納稅調(diào)整額，并填寫(xiě)表1；（4）計(jì)算該公司2009年工資以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）計(jì)算該公司2009年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整額；（6）計(jì)算該公司所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，并填寫(xiě)表2第14-40行。661．（5分）增值稅應(yīng)納稅額=9000*17%-830=700（萬(wàn)元）（1分）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=200*5%=10（萬(wàn)元）