施工企業(yè)成本控制研究報告

年4月19日施工企業(yè)成本控制研究報告文檔僅供參考<施工企業(yè)成本控制研究>摘要:隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)之間的競爭愈來愈激烈,而作為微利行業(yè)的建筑施工企業(yè)更是如此。隨著近幾年公路建設(shè)市場日趨成熟,投標報價在激烈的市場競爭中越來越低,使得原來就很狹小的利潤空間一縮再縮,如何在激烈的市場競爭中獲勝,躋身于世界先進建筑承包商的行列,是每一個建筑施工企業(yè)需要認真解決的重要問題。根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點,工程中標后正常情況下合同價都是固定的,想要在既定的合同價下取得較好的經(jīng)濟效益,只有在企業(yè)成本控制方面加大力度。本文以建筑施工企業(yè)成本控制問題為研究對象,以有效實施施工企業(yè)成本控制為目標,經(jīng)過對先進成本控制理論的介紹,結(jié)合具體建筑施工企業(yè)運用作業(yè)成本法實施成本控制的實例分析,論述了在建筑施工企業(yè)引入作業(yè)成本管理的成本控制思路,強調(diào)運用作業(yè)成本法對企業(yè)實施有效的成本核算及成本控制,以增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。關(guān)鍵詞:施工企業(yè);成本控制;作業(yè)成本法ABSTRACTWiththedevelopmentofsocietyandeconomy,facekeencompetitionmoreandmorebetweenenterprises,regardasenterpriseinchargeofconstructionoftradethatmakessmallprofitsespecially,untilthehighwayconstructionmarketisripebecominginrecentyears,submitatender,itofferstobemoreandmorelowamongfiercemarketcompetition,makenarrowandsmallprofitspacecontractagainandagainveryoriginally.Howtowininthefiercemarketcompetition,rankamongtheranksoftheadvancedbuildingcontractorintheworld,itistheproblemthateveryenterpriseinchargeofconstructionneedssolvingconscientiously,accordingtothetradecharacteristicoftheenterpriseinchargeofconstruction,normalsituationlaycontractpricefixed,wanttomakebettereconomicbenefitsunderthesetcontractpriceafterprojectwinabid,strengthenonlyinthecontroloftheenterprisecost,thistextcontrolstheproblemastheresearchobjectwiththeenterprisecostofconstruction,withhowimplement,constructenterprisecostcontrolforthepurposeeffectively,combinetheconcreteenterpriseinchargeofconstructiontousethelawofcostofthehomeworktoimplementtheinstanceanalysisthatthecostcontrolsthroughtheintroductionofcontroltheoryoftheadvancedcost,expoundthefactinenterpriseinchargeofconstructionleadingintohomeworkcost,costofmanagementcontrolthethinking,usehomeworklawofcostimplementtoenterpriseeffectivecostaccountingandcostcontrol,inordertostrengthentheeconomicbenefitsofenterprises.Keywords:Constructionenterprise;Costcontrol:Activity-basedcosting目錄第一章緒論1第一節(jié)問題的提出……l第二節(jié)研究方案5第二章成本控制基本理論分析……6第一節(jié)成本基本概念6第二節(jié)成本控制的基本理論…8第三章作業(yè)成本法控制。17第一節(jié)ABC成本控制方法……。..…?！?7第二節(jié)國內(nèi)外ABC法的應(yīng)用情況:20第三節(jié)作業(yè)成本計算的基本原理及基本步驟二。22第四章基于ABC的施工企業(yè)成本控制體系27第一節(jié)施工企業(yè)成本構(gòu)成27第二節(jié)施工企業(yè)項目成本ABC控制28第三節(jié)施工企業(yè)作業(yè)成本控制體系…30第五章A隧道開挖項目作業(yè)成本計算實例分析……32第一節(jié)工程項目介紹32第二節(jié)作業(yè)成本計算32第三節(jié)ABC成本控制效果分析……38結(jié)論39致謝40參考文獻……。..…41第一章緒論第一節(jié)問題的提出一、中國施工企業(yè)成本控制現(xiàn)狀隨著市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展和加入世界貿(mào)易組織,外國建筑施工企業(yè)也將進入中國,中國建筑市場的競爭日趨激烈,施工企業(yè)要想在激烈的競爭中生存和發(fā)展,就必須改變過去粗放的管理模式,從加強自身的施工項目成本管理入手,降低工程成本,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。隨著建筑施工企業(yè)工程項目管理的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的項目成本管理方法中一些做法逐漸受到市場經(jīng)濟洪流的沖擊,新的有效的工程項目成本管理方法一時未能形成或有效到位,從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)成本管理中存在的不足日益明顯,值得理論界和業(yè)界認真地研究和探討。傳統(tǒng)成本管理方法存在的弊端主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(一)成本管理和成本控制的基礎(chǔ)工作差許多施工企業(yè)沒有建立健全成沐控制制度,也沒有實施有效的成本控制,具體表現(xiàn)在:1.企業(yè)沒有原始記錄制度或制度不健全,固定資產(chǎn)報廢沒有報廢清單,材料出入庫沒有附相關(guān)的原始單據(jù)或隨有原始單據(jù)但簽字不全等;2.在定額管理制度方面,由于企業(yè)沒有制定先進而又可行的材料、燃料、動力等消耗定額,不能據(jù)以評價耗費是否合理、節(jié)約,不能據(jù)以控制耗費、降低施工成本。3.在計量驗收制度方面,沒有適當(dāng)?shù)挠嬃渴侄魏陀嬃吭O(shè)施,難以保證各項物資計量的準確性。4.存貨的清查盤點制度方面,不能準確反映施工過程中的各項消耗和支出,不能形成完整的存貨盤點原始記錄等。5.管理費用等期間費用沒有預(yù)算和控制指標,沒有部門、個人控制指標和限額,也沒有超額和節(jié)約的獎罰,造成管理費用嚴重超支和失控。(二)施工人員成本控制意識薄弱,重生產(chǎn)、輕效益經(jīng)過多年的市場競爭,施工企業(yè)也在進行經(jīng)營體制的改革,這在一定程度上促進了施工企業(yè)成本控制,但并未根本改變成本管理的觀念。各施工企業(yè)仍普遍存在這樣一些問題:1.施工組織設(shè)計階段忽視施工準備,人員、機器設(shè)備的安排、調(diào)度和銜接對成本的影響。由于缺乏科學(xué)的計劃組織,施工階段普遍出現(xiàn)人員窩工、材料浪費、設(shè)備閑置現(xiàn)象,加大了工程項目的成本支出。一些項當(dāng)前期準備不足,一有條件便匆匆備料,材料進場后不能合理堆放,驗收、領(lǐng)用制度不健全,節(jié)約、獎懲措施不力,導(dǎo)致材料大量浪費。一些項目經(jīng)理部對設(shè)備配置不作合理分析,希望設(shè)備越多越好、越先進越好,造成了設(shè)備資源的浪費。設(shè)備使用當(dāng)中,一些單位缺乏維修保養(yǎng),導(dǎo)致設(shè)備完好率、使用率低。這些因素均增加了費用支出。2.施工階段忽視成本的中間控制,特別不太重視質(zhì)量成本和”工期成本”。工期成本是指為實現(xiàn)工程目標或合同工期而采取相應(yīng)措施所發(fā)生的一切費用。由于施工企業(yè)推行項目法管理,各工程項目分散于不同的施工區(qū)域,企業(yè)管理層屬于利潤中心而不是成本中心,無法真正的對工程成本施加影響。作為成本控制中心的項目而言,由于深受工期和超期罰款等合同條款的約束,為了保證工期目標,取得信譽,在保證工程生產(chǎn)方面易于達成共識,對工期成本及項目盈虧卻顧及不周,盲目地趕工期要進度,造成工程成本的額外增加,是效益向生產(chǎn)低頭的典型表現(xiàn)。3.施工后期忽視成本分析、評價與考核。當(dāng)前各企業(yè)的財務(wù)主管嚴格來說僅僅是會計主管,而諸多會計人員工作也僅局限于成本核算,而對成本的超支(結(jié)余)的項目、原因不作分析或分析不祥,沒有意識到自己應(yīng)該為決策人員提供有針對性的成本管理依據(jù)或意見。(三)缺乏責(zé)權(quán)利相結(jié)合的控制機制施工企業(yè)工程成本控制普遍缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。項目經(jīng)理往往認為自己的主要任務(wù)是保質(zhì)、保量、按期完成施工任務(wù),最關(guān)心的問題是工程資金能否到位;技術(shù)人員認為自己的主要任務(wù)是解決施工難題,搞好工程質(zhì)量,確保順利移交;工人最為關(guān)心的問題是工資能否保證,獎金能發(fā)多少。提起成本控制,一些人會自然而然的認為這是一個會計方面的概念,是財務(wù)部門的事情,與自己所從事的工作風(fēng)馬牛不相及。財務(wù)部門雖然對成本控制理解較深,但其責(zé)任似乎也只停留在日常的成本核算上,況且自己也僅僅是一個項目部的職能部門,沒有權(quán)利指揮管理其它各部門。財務(wù)主管(項目總會計師)在多年的市場經(jīng)濟中接受了貨幣資金的資金時間價值理論,忙于預(yù)付款的索取、工程款的結(jié)算以及對財務(wù)人員的傳道、授業(yè)解惑,對成本控制一時不知如何下手。事實上,每一個人都涉及到了成本控制活動,但并不是每個人都能明白自己在成本控制中的作用,并不是每個人都能明白如何去對成本施加影響。于是,成本控制缺乏制度約束,缺乏具體責(zé)任,成本目標無從落實。經(jīng)常性的低價中標和長時期的艱苦創(chuàng)業(yè),使得項目部員工對獎金少有幻想;,獎金發(fā)放往往表現(xiàn)為對工程某一形象進度的慶賀行為,如主體工程竣工獎等,此類獎金的發(fā)放范圍僅限于從事某工程項目超過一定期限的人員,且根據(jù)實際工作日人人均等有份。另外,由于沒有很好地將責(zé)權(quán)利三者結(jié)合起來。有些項目經(jīng)理部簡單地將項目成本控制的責(zé)任歸于成本管理主管,沒有形成完善的成本控制體系,賞罰不明。成本控制缺乏激勵機制,職工從事成本控制的積極性就無法調(diào)動。對成本的超支、結(jié)余情況或不作分析,或分析不祥。這便使得施工企業(yè)管理層無法真正了解成本運行狀況,難以進行成本控制和成本決策工作。(四)忽視采購成本、資金成本和質(zhì)量成本的分析控制在工程施工當(dāng)中,項目部注重施工A末獷忽視采購成本、資金成本和質(zhì)量成本的分析控制。由于主要人力、物力集中于工程項目本身。由于工程形象進度是辦理施工結(jié)算的主要依據(jù),因此,在施工成本方面,相對重視較多。采購行為遠離施工現(xiàn)場,采購成本易于忽視。資金成本似乎與廣大員工無關(guān),容易被忽視。保證質(zhì)量往往會引起成本的變化,但不能因此把成本與質(zhì)量對立起來。長期以來中國施工企業(yè)未能充分認識質(zhì)量和成本的辯證統(tǒng)一關(guān)系,習(xí)慣于強調(diào)工程質(zhì)量,而對工程成本關(guān)心不夠,造成工程質(zhì)量雖然有了較大提高,但增加了提高工程質(zhì)量所付出的質(zhì)量成本,使經(jīng)濟效益不理想,企業(yè)資本積累不足;項目經(jīng)理部卻存在片面追求經(jīng)濟效益,而忽視質(zhì)量,雖然就單項工程而言,利潤指數(shù)可能很高,可是因質(zhì)量上不去,可能會增加因未達到質(zhì)量標準而付出的額外質(zhì)量成本,既增加了成本支出,又對企業(yè)信譽造成很壞的影響。(五)成本管理計算手段落后,預(yù)測、分析缺乏科學(xué)依據(jù)從成本管理的方法看,中國經(jīng)過幾十年的成本管理與實踐的探索,從理論上形成了一套關(guān)于成本預(yù)測、決策、核算、控制、監(jiān)督、分析、考核的管理體系。可是,企業(yè)在運用這些方法以進行管理的時候,還存在諸如事前成本管理與事中管理的嚴重脫節(jié)等問題,企業(yè)缺乏適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的成本管理方法。從成本管理手段來看,成本管理仍處于手工操作階段,離電子化、現(xiàn)代化要求相距甚遠。隨著影響施工項目成本升降因素的不斷增加,迫切需要經(jīng)過電算化手段進行成本管理。實施施工項目成本控制,必須對大量的數(shù)據(jù)進行計算、分析,但是,由于中國計算機起步較晚,在施工項目成本管理方面的應(yīng)用尚不普及,這便使得成本計算與分析依然停留在手工階段。成本控制實質(zhì)上就是經(jīng)過信息流來控制物流的過程,沒有信息流,物流就會無法控制,信息流的任何堵塞,都會造成物流的混亂,成本控制就會無能為力。從控制的角度看,要求信息流和物流是同步的,但實際上,信息流往往有滯后性,特別是人工處理信息,跟不上物流,比物流遲緩很多,這就影響到成本控制的效果。缺乏靈敏的成本資料系統(tǒng),不能為成本控制經(jīng)濟地提供及時、準確、適用的信息,是當(dāng)前施工企業(yè)共同的問題。(六)管理人員素質(zhì)不高,管理組織薄弱要搞好成本管理,關(guān)鍵是提高成本管理者的素質(zhì)。當(dāng)前,企業(yè)成本管理人員綜合素質(zhì)不高,缺乏先進的成本管理理論知識。完善的成本管理組織是現(xiàn)代企業(yè)進行現(xiàn)代化成本管理的必要條件,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行的重要特征。當(dāng)前,企業(yè)各級成本組織的目標和責(zé)任不明確,成本管理混亂,上下級成本管理組織聯(lián)系不緊密,下級成本管理組織不能很好的完成上級成本管理組織下達的任務(wù),企業(yè)各部門之間的相互協(xié)調(diào)與配合不默契。二、作業(yè)成本管理在施工企業(yè)中的重要地位隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,近些年來中國企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術(shù)的進步和信息化程度的提高、以及中國加入wro后更加激烈的競爭環(huán)境,都促使中國企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營決策理念。作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的,在西方發(fā)達國家己呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭,在中國特別是在施工企業(yè)中,由于長期計劃經(jīng)濟對中國企業(yè)的影響,使得施工企業(yè)的成本管理方法依然非常落后,當(dāng)前,中國施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法,但進入80年代后,電子計算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用、信息處理技術(shù)的發(fā)展為實行多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前,中國施工企業(yè)其外部的交易成本不斷增加,企業(yè)間接費用在產(chǎn)品成本中的比例大大提高,特別是對企業(yè)整體資源配置成本比例還會得到更大的提高,這就是使得傳統(tǒng)的成本計算體系不再適應(yīng)現(xiàn)行施工企業(yè)的成本管理。施工企業(yè)規(guī)模的提高,自動化、機械化程度的提高,隨著新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營模式等的出現(xiàn),促使施工企業(yè)的產(chǎn)品不再只局限于普通的工程產(chǎn)品,而會使企業(yè)的經(jīng)營范疇和服務(wù)類型都將更為豐富,這為施工企業(yè)實施ABC體系創(chuàng)造了必要條件。施工企業(yè)投資規(guī)模是巨大的,這在主觀上迫使企業(yè)去尋找一種新的成本管理方法,來改進企業(yè)的經(jīng)營管理,從而達到企業(yè)控制和節(jié)約成本的目的。因此,作業(yè)成本法基本理論的引入與實施,有助于施工企業(yè)對項目施工成本的準確核算,優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程,減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè),減少資源的浪費,從而達到降低施工成本,增強企業(yè)競爭力,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等目標。第二節(jié)研究方案一、本文研究的目的當(dāng)前在施工企業(yè)成本管理中,存在著許多問題。首先是對施工項目成本管理認識上有誤區(qū)。長期以來,施工項目成本管理方面存在重實際成本的計算和分析,輕全過程的成本管理;重制造成本的核算,輕采購成本、工藝成本和質(zhì)量成本;重財會人員的管理,輕群眾性的日常管理的現(xiàn)象。其次,施工項目成本管理粗放。很多施工企業(yè)管理水平總體不高,特別在基礎(chǔ)管理方面,長期停滯在”領(lǐng)導(dǎo)一人說了算”的水平上,管理粗放,不注重成本管理。另外,成本管理中缺乏可操作的工程成本控制依據(jù)。當(dāng)前的一些工程項目的成本管理措施,只有簡單的規(guī)章制度,具體由誰去做、怎樣做、做到什么程度都沒有涉及,都是一些空洞的理論性規(guī)定,根本無法執(zhí)行。最后,管理中缺乏完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵機制。因此,本文選擇施工企業(yè)成本控制為主題進行研究,以期豐富建筑施工企業(yè)成本控制理論以及對中國建筑施工企業(yè)成本管理工作有所參考。二、本文研究的內(nèi)容和方法本文對傳統(tǒng)成本控制理論及作業(yè)成本法的相關(guān)理論進行了闡述,分析了在施工企業(yè)中運用作業(yè)成本法的可能性及必要性,構(gòu)建了作業(yè)成本法下施工企業(yè)成本控制體系,并集合具體施工項目進行了作業(yè)成本法的實例分析,經(jīng)過該實例分析論證了在中國施工企業(yè)實施作業(yè)成本法以加強企業(yè)成本控制工作的可行性及有效性。第二章成本控制基本理論分析第一節(jié)成本基本概念一、成本的概念成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物,是商品價值的主要構(gòu)成部分,國內(nèi)外會計學(xué)者作了大量的理論和實踐研究。馬克思科學(xué)的分析了資本主義經(jīng)濟條件下,商品價值的構(gòu)成,她認為”成本是商品生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動和活勞動等必要勞動的貨幣表現(xiàn),是產(chǎn)品價值的最重要組成部分,是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值”,馬克思對成本的考察,‘是既看耗費,又重視補償,這是馬克思對成本涵義的完整理解。西方發(fā)達國家的成本概念,從內(nèi)涵到外延都在不斷的變化之中。美國會計師協(xié)會(AICPA)1957年發(fā)布<第4號會計師名詞公報>(AccountingTerminologyBulletinNo4)對成本的定義為:”成本系指為獲得貨物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其它資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)、或發(fā)生負債,而以貨幣衡量的數(shù)額。成本可以分為未耗成本(unexpiredcost)與己耗成本(expiredcost)。未耗成本可由未來的收入負擔(dān),例如存貨、預(yù)付費用、廠房、投資、遞延費用等屬之;己耗成本不能由未來的收入負擔(dān),故應(yīng)列入當(dāng)期收入的減項,例如出售產(chǎn)品或其它資產(chǎn)的成本及當(dāng)期費用屬之?！蓖?美國會計名詞委員會則對成本的定義作了如下表述:”成本是用貨幣計量的,為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其它資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票,提供的勞務(wù)或發(fā)生的負債的總額。成本可分為已耗成本和未耗成本。未耗成本包括存貨、預(yù)付費用、廠房、投資和遞延費用。未耗成本在成為已耗成本之前,可能從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型?！边@一定義的要領(lǐng)是在外延上突破了產(chǎn)品成本的范圍,為成本控制理論的拓展提供了新的理論基礎(chǔ)。<日本成本計算標準>中的成本突出了成本與經(jīng)營管理的結(jié)合,認為:”成本的實質(zhì)是經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消耗的物質(zhì)資料和勞務(wù)的價值。它具有以下特點:(1)成本是消耗的價值;(2)是經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)品(經(jīng)營成果)上的價值;(3)是與經(jīng)營目的相聯(lián)系的;(4)是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下形成的成本”。中國對成本概念的研究是基于馬克思的成本理論展開的,并在實踐中逐漸明確和完善。1984年中國頒布了<企業(yè)財務(wù)通則>、<企業(yè)財務(wù)制度>和<企業(yè)會計準則>等,這些都是在社會主義市場經(jīng)濟條件下,對成本的不斷研究和規(guī)范,這有利于中國企業(yè)必須樹立新的成本觀念,以不斷適應(yīng)市場的變化和發(fā)展。二、控制及其要素控制是指按照一定的條件和預(yù)定的目標,對一個進程或一系列事件施加影響,使其達到預(yù)定目標的一種有組織的行動?；蛘哒f,是指一個系統(tǒng)經(jīng)過某種信息的傳遞、交換或處理,發(fā)出指令,調(diào)節(jié)另一個系統(tǒng)的行為,使其穩(wěn)定地按照既定的軌道行進,以達到預(yù)定的目標?？刂谱鳛橐粋€系統(tǒng),必須具備施控主體、受控對象、控制目標、調(diào)節(jié)功能和信息反饋五個基本要素?？刂谱鳛榭刂评碚撝凶顬榛镜母拍?其比較直觀的定義是:控制是施控主體對受控客體的一種能動作用,這種作用能使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目的而運作,并最終實現(xiàn)這一目的。要實現(xiàn)對一件事物的控制,應(yīng)當(dāng)具備三個條件:(1)被控制對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。如果事物發(fā)展變化的可能性只有一種,也就無所謂控制了。C2)客觀事物發(fā)展的各種可能性是可選擇的,如果無法選擇,也談不上控制。(3)客觀事物在發(fā)展過程中,為達到控制目的,必須創(chuàng)造一定的條件,具備一定的控制能力。也就是說,要實現(xiàn)一定的目標,能夠經(jīng)過施加一些人為的控制措施就可能了?？赡苄钥臻g是控制論的出發(fā)點,客觀事物在可能性空間的發(fā)展變化是由于事物發(fā)展自身的”不穩(wěn)定性”造成的,可能性空間與不穩(wěn)定性成正比關(guān)系變化。因此控制歸根結(jié)底是一個在事物發(fā)展變化的可能性空間中進行有方向、有目的的選擇過程?？刂谱鳛橐环N有目的的行為,其目標有兩類:一類是保持系統(tǒng)(或是過程)的原有狀態(tài),一旦發(fā)生偏離,就將其糾正到原有狀態(tài),這類控制目標主要經(jīng)過事后控制來實現(xiàn);另一類是經(jīng)過控制引導(dǎo)系統(tǒng)達到新的、預(yù)期的狀態(tài),這主要經(jīng)過事前控制來實現(xiàn)。事前控制是指經(jīng)過對輸入信息的監(jiān)測,設(shè)法預(yù)測可能出現(xiàn)的偏差,在問題出現(xiàn)之前就作以調(diào)整。事后控制是以過程的輸出作為同一過程的輸入,用信息來觸發(fā)動作,在系統(tǒng)中形成一個信息回路。三、成本控制的概念結(jié)合上述成本及控制的含義我們能夠看出,所謂成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。第二節(jié)成本控制的基本理論一、成本控制及其發(fā)展階段運用控制理論指導(dǎo)成本控制實踐,是成本控制管理的一個重要發(fā)展,也是現(xiàn)代成本管理的重要標志與內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)成本控制有三種控制方法:(1)事前控制,也叫前饋控制;(2)事中控制,又叫現(xiàn)場控制;(3)事后控制,也叫反饋控制。而成本控制的基本程序包括三個步驟:(1)確定成本控制的標準;(2)根據(jù)成本控制標準衡量執(zhí)行情況與結(jié)果;(3)糾正脫離成本標準的偏差。另外,在成本控制活動中還首先應(yīng)當(dāng)明確成本控制的環(huán)節(jié),從系統(tǒng)論的觀點看,成本控制的環(huán)節(jié)應(yīng)是企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的各階段。具體講又包括材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個階段。;p企業(yè)為了笙聲某種產(chǎn)品或者提供某種勞務(wù),在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程中所發(fā)生的以貨幣形式表現(xiàn)的全部生產(chǎn)費用支出都應(yīng)是成本控制的對象。由于時間因素以及部門權(quán)責(zé)范圍的劃分,成本有可控成本與不可控成本之分。它們只是相對而言,有時是能夠互相轉(zhuǎn)化的。例如:公司管理費對于生產(chǎn)部門來說是不可控的,但對于整個公司來說又是可控的,因而廣義的成本控制對象就應(yīng)當(dāng)包括所有能用貨幣形式表現(xiàn)的全部生產(chǎn)費用支出。成本控制的發(fā)展階段是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展起來的,大致經(jīng)歷了以下幾個階段:1.產(chǎn)品制造成本控制階段(20世紀30年代之前)在20世紀以前,成本會計的發(fā)展進程比較緩慢,當(dāng)時的管理者只是注重產(chǎn)品的實際成本計算,用來進行產(chǎn)品定價和期間損益的計量。自30年代開始,隨著資本主義社會生產(chǎn)力的迅速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的日益擴大,所面臨的各種經(jīng)濟條件更加復(fù)雜,市場競爭激烈,迫使企業(yè)必須合理地進行內(nèi)部管理。標準成本計算應(yīng)運而生,被企業(yè)用作改進經(jīng)營、控制成本水平和進一步提高盈利的重要手段。標準成本的原理是:預(yù)先制定作為規(guī)范的標準數(shù)值,經(jīng)過對標準數(shù)值與實際數(shù)值的比較和差異分析,來測定經(jīng)營效率,并經(jīng)過明確責(zé)任歸屬和差異原因,改善經(jīng)營管理。由于它一開始就與生產(chǎn)技術(shù)進程緊密結(jié)合,因而帶有明顯的成本管理色彩。20世紀20年代末,由于西方資本主義國家的經(jīng)濟劇烈波動,理想標準成本難以再發(fā)揮成本控制的作用,人們普遍要求以現(xiàn)行標準成本目標取代理想標準成本。從而使標準成本具有較強的可操作性和可實現(xiàn)性,在產(chǎn)品實際成本控制中能更有效的發(fā)揮作用。它是控制產(chǎn)品成本和提高企業(yè)經(jīng)營成果的一種有效的方法。2.責(zé)任成本控制階段(20世紀30年代一50年代)20世紀30年代,美國工業(yè)進入了新的發(fā)展階段,企業(yè)規(guī)模日益擴大,科技的進步更加迅猛,市場競爭更加激烈,西方資本主義企業(yè)廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理以增加競爭力,成本高低成為企業(yè)競爭力的重要標志,責(zé)任成本控制就是在這個基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,一種成本發(fā)生與職能部門或個人的責(zé)任相結(jié)合的成本控制方法。責(zé)任成本作為責(zé)任會計的重要組成部分,是為評價考核企業(yè)各成本責(zé)任中心而實行的一種成本控制制度。它是經(jīng)過對成本形成有關(guān)各責(zé)任部門(或個人)的考核與評價,來調(diào)動各級成本管理部門控制成本的積極性,從而實現(xiàn)控制產(chǎn)品成本的目標。標準成本與責(zé)任成本的區(qū)別主要在于:標準成本是以產(chǎn)品這一無生命的物體為控制對象,而責(zé)任成本是以企業(yè)各部門或個人作為控制對象,從而大大提升了人在成本發(fā)生過程中的關(guān)鍵和約束性作用,使成本控制活動的效果明顯提高,因而責(zé)任成本控制在第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速的推廣與發(fā)展。3.綜合性目標成本管理階段(20世紀50年代)這一階段最顯著的特點,一是注重事前控制的綜合性目標成本管理,二是提出了變動成本法。以前的產(chǎn)品成本控制與責(zé)任成本控制基本上屬于事后成本控制,主要借助于實際量(產(chǎn)品的實際成本或是責(zé)任成本)與目標量(標準成本或是定額成本)的差異分析和業(yè)績評價來進行,這對于已經(jīng)發(fā)生的損失于事無補。而在20世紀50年代提出了系統(tǒng)管理的方法以后,由于它突出了決策在現(xiàn)代管理中的重要地位,成本成為決策目標的重要組成部分,成本控制也發(fā)展為突出事前控制的綜合性目標成本控制。這一控制觀念無論在時間上還是空間上都有極大擴展,它既包括對成本發(fā)展的事前、事中和事后的成本控制,又涉及上、中、下層管理人員及生產(chǎn)工人,從而進入了廣義成本控制階段。這種控制觀念突破了以前只側(cè)重在成本發(fā)生現(xiàn)場進行成本控制的局限,將控制領(lǐng)域擴大到改進企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件或經(jīng)營結(jié)構(gòu)的改造,從根本上為產(chǎn)品成本降低創(chuàng)造一切可能條件。一種較為常見的方法就是變動成本法,它試行于20世紀30年代,變動成本法在系統(tǒng)成本控制中發(fā)揮了獨特的作用,它解決了傳統(tǒng)的全部成本法提供的會計信息無法滿足企業(yè)預(yù)測、決策需要的問題:(1)能區(qū)分成本的下降是由于業(yè)務(wù)量上升還是控制的結(jié)果,便于明確責(zé)任歸屬。(2)重視固定成本控制,加強固定資產(chǎn)投資的事前控制。這樣就便利于成本控制的實施,在生產(chǎn)某種產(chǎn)品以前,能夠?qū)⒅攸c內(nèi)容放到變動成本控制的實施,一般跟生產(chǎn)技術(shù)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有關(guān)。對于固定的期間費用能夠采用不同的方法,只跟管理控制有關(guān),使得成本控制更為綜合與全面。4.作業(yè)成本控制階段(20世紀80年代以后)80年代以前,當(dāng)時西方大多數(shù)公司一般只能生產(chǎn)有限的幾種產(chǎn)品,成本會計以直接人工工時作為制造費用的分配標準尚屬科學(xué)合理。但到了80年代,隨著高新技術(shù)的不斷出現(xiàn),西方工業(yè)國家資本高度密集,國際市場袁條C烈,由此而產(chǎn)生的作業(yè)成本計算(ABC-Activity-BasedCosting)及作業(yè)成本管理(ABCM-Activity-BasedCostManagement)取得了令人矚目的發(fā)展。作業(yè)成本法在成本與成本計算對象之間設(shè)置了一個全新的分配中介一成本庫(CostPool),它包括各種各樣的”作業(yè)”,比如說,開發(fā)票動作次數(shù)、辦公室的面積大小等等,從而避免傳統(tǒng)間接費用分配體系下把工作小時、機器運轉(zhuǎn)小時等數(shù)量基準作為分配標準進行分配的弊端。它實施的是被人們稱之為經(jīng)典的”二階段歸集步驟”,即:(1)作業(yè)(活動)要花費企業(yè)的資源;(2)成本計算對象要由各種作業(yè)(活動)組成,各種成本實際上是由各種作業(yè)(活動)帶來的,原因是各種作業(yè)(活動)花費了企業(yè)的各項資源。要考核企業(yè)組織的業(yè)績,就要對各項作業(yè)(活動)所花費的成本進行考核,那么要實現(xiàn)成本的降低,最終節(jié)約企業(yè)的資源,就要對各種作業(yè)所耗的各種成本進行控制。與傳統(tǒng)的成本控制方式不同的是,作為成本的控制對象是作業(yè)(即每個成本中心的活動量),并分析各項作業(yè)的功能,剔除不增值的作業(yè),增加增值的作業(yè),提高企業(yè)整體的盈利水平。作業(yè)成本作為現(xiàn)代成本控制的典范,在西方發(fā)達資本主義國家已獲得運用,在中國也逐漸得到應(yīng)用。二、成本控制的體系成本控制是根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和成本管理原理建立的,用以實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益和企業(yè)價值最大化的成本控制系統(tǒng)。從控制時間和控制層次兩個角度考慮,將成本控制歸納以下兩大致系1.全過程的成本控制全過程的成本控制是對產(chǎn)品整個壽命周期成本的控制,它將控制從制造過程向前延伸到設(shè)計過程,向后延伸到使用過程,包括產(chǎn)品的設(shè)計、研制、工藝、制造、供銷、運輸、儲存一直到用戶的使用、維修和保養(yǎng)等,使前饋控制與反饋控制相結(jié)合,形成新產(chǎn)品設(shè)計階段中成本的前饋控制、制造階段與使用階段成本的反饋控制于一體的成本控制系統(tǒng)。前饋控制是一些因素在影響企業(yè)成本以前,就先把它預(yù)測出來,并經(jīng)過一些控制措施,對它進行控制,消除對企業(yè)成本的負面影響,以減少成本的超支。此時對各種影響因素預(yù)測的可靠程度、詳盡程度及其與實際情況的吻合程度,對前饋控制的有效性起著決定性作用。與反饋控制相比,前饋控制有幾個特點:(1)反饋控制以成本的形成、使用系統(tǒng)作為受控對象,而前饋控制是以產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)為控制對象,設(shè)計開發(fā)直接影響到以后產(chǎn)品成本的形成。(2)反饋控制主要目的是要達到原定成本目標,而前饋控制的目的是實現(xiàn)最優(yōu)成本方案和最佳的成本支出效果。(3)反饋控制具有滯后性弱點。前饋控制不但克服了這一弱點,而且大大增強了整個成本控制系統(tǒng)的決策功能。從成本控制程度、失控損失的角度考察,不難發(fā)現(xiàn),前饋控制的效果要更好。這是由于前饋控制階段在時間上早于反饋控制階段,因而成本控制程度最高,且失控帶來的損失最少。前饋控制的范圍會因企業(yè)的不同而改變。對生產(chǎn)己經(jīng)定型的企業(yè)來講,前饋成本控制主要涉及與成本有關(guān)的產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)改造、制造工藝、資源利用、市場開發(fā)以及企業(yè)間的橫向協(xié)作等;而對于擬建中的新型企業(yè),其成本前饋控制范圍除要考慮上述因素外,還應(yīng)權(quán)衡企業(yè)的規(guī)模與廠址選擇等。當(dāng)然,突出前饋控制的突出性與重要性并不意味著就是否認反饋控制。前饋控制雖然具有前瞻性,但它不可能將未來的一切都考慮得完全周密,,必然合與現(xiàn)實存在出入;況且實際情況經(jīng)常變化,原先預(yù)測、估計的基礎(chǔ)能夠改變,甚至不再成立。這種情況就需要反饋控制來傳遞反饋信息,供控制主體分析偏差原因,采取糾偏措施及至重新調(diào)整計劃等。因此,一個完整的成本控制系統(tǒng)應(yīng)是前饋控制與反饋控制恰當(dāng)組合,集中兩者的優(yōu)點形成互補。2.全系統(tǒng)成本控制全系統(tǒng)成本控制要求采取分級控制與分責(zé)任單位控制相結(jié)合。當(dāng)多層次控制系統(tǒng)的各個層次子系統(tǒng)都有各自的控制目標,并按此目標進行挖制,使其行動上和整個系統(tǒng)的控制目標保持一致時,就形成了我們所說的分級控制。構(gòu)成這一成本控制結(jié)構(gòu)的是由最低層到最高層相應(yīng)的責(zé)任中心,各級責(zé)任中心相互聯(lián)系、相互依存、以分級控制原理實現(xiàn)全系統(tǒng)的成本控制。各級責(zé)任中心之間不斷傳送信息反饋控制狀況,上級責(zé)任中心的決策是下一級責(zé)任中心的指令信息,而下一級責(zé)任中心的報告又是上一級的責(zé)任中心的反饋信息;同一級責(zé)任中心之間同時進行信息交流,實際上這也是一種分級集中控制的結(jié)合。分級控制是控制理論在成本控制組織形式上的實現(xiàn)。一般分級控制的職能分工是基層負責(zé)作業(yè)控制、中層負責(zé)管理控制、高層負責(zé)經(jīng)營控制。在實際工旅率企業(yè)組織分為企業(yè)、車間、班組、崗位等就是表現(xiàn)。三、成本控制的相對性一般意義上,絕對成本控制是指只采用精打細算、節(jié)約開支、減少浪費等限制措施去控制成本的絕對額,是人們最喜歡、最直觀的成本控制內(nèi)容,標準成本和預(yù)算控制是它的主要方法。經(jīng)濟效益的大小取決于投入與產(chǎn)出兩個因素相互作用的結(jié)果。單純的成本低或利潤高不能說明經(jīng)濟效益的高低,必須將成本與利潤、產(chǎn)量等聯(lián)系起來,經(jīng)過投入產(chǎn)出的比較,才能全面反映效益高低。相對成本控制是指企業(yè)結(jié)合產(chǎn)量、成本和利潤三者關(guān)系,尋找成本最低、利潤最高的銷售量,或者經(jīng)過技術(shù)經(jīng)濟分析,選擇成本最低點的生產(chǎn)經(jīng)營條件,使成本控制達到最理想水平。它把成本同其它經(jīng)濟效益指標結(jié)合起來進行控制,而不是單純控制成本的絕對數(shù),相對成本控制的內(nèi)容常常包括本量利分析、質(zhì)量成本控制、成本功能分析、成本支出效益分析,且主要在成本發(fā)生之前進行。成本控制范疇從絕對成本控制到相對成本控制的發(fā)展,擴展了經(jīng)營者的視野,要求管理者不但注意”節(jié)流”,更要注重”開源”,在大力降低成本的同時,又充分關(guān)注與成本形成相關(guān)的生產(chǎn)管理、技術(shù)管理以及質(zhì)量管理等方面工作。四、成本控制理論的全新拓展傳統(tǒng)成本控制雖然在理論與方法上進行許多有益的探索,積累了一些可供借鑒的經(jīng)驗,但隨著經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)變,企業(yè)間競爭的加劇,傳統(tǒng)的成本控制觀念正面臨著挑戰(zhàn)。首先,傳統(tǒng)成本控制范圍太窄,它過于注重產(chǎn)品產(chǎn)出過程的有形成本,而對投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的無形成本控制考慮不夠,因而控制的效果極為有限,難以真正切實有效地落實成本管理責(zé)任制。其次,在成本分析上,注重報表分析而忽視生產(chǎn)過程分析;局限制造成本分析而缺乏責(zé)任成本分析;側(cè)重價值分析而輕視技術(shù)分析。對指標分析也只關(guān)心計劃完成情況與過去同期相比的增減情況,沒有深入進行效益分析。1.戰(zhàn)略成本控制雖然現(xiàn)代成本控制并沒有改變傳統(tǒng)的事前、事中、事后的時間序列,可是改變了序列各階段所包含的具體內(nèi)容。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的興起與發(fā)展是導(dǎo)致事前成本控制變化的主要原因。為了實現(xiàn)競爭優(yōu)勢,”成本事先”不但作為一種控制思想,而且是企業(yè)的一種競爭策略。換句話說,價值鏈的重構(gòu)、結(jié)構(gòu)性成本動因的分析與選擇,使成本控制視野超過了成本本身。對于成本分析方法也不再僅僅局限成本額的高低判斷與選擇,而是必須綜合成本與競爭、成本與環(huán)境、成本與·收益進行成本控制與決策。事前成本控制依然是產(chǎn)品成本,但戰(zhàn)略成本控制作為競爭戰(zhàn)略的組成部分,有機地結(jié)合了技術(shù)資源與人力資源戰(zhàn)略管理,充分調(diào)動了人的積極性,特別是高科技人才的積極性?？傊?現(xiàn)代成本管理的實質(zhì),是用高科技來降低成本,靠技術(shù)進步取得經(jīng)濟效益。2.成本避免與成本設(shè)計”成本避免觀念”它率先從成本形成的源頭起逐步挖掘降低成本的潛力,強調(diào)盡早預(yù)防或避免,從企業(yè)的總體著眼,立足于需求的目標成本實行控制,而不受歷史成本水平的局限和干擾,對能避免發(fā)生的成本盡量避免。從成本控制的發(fā)展趨勢看,這是一種高層次的管理形式?！绷慊A(yù)算”控制就是成本避免觀念在成本控制上的一種成本嘗試,在編制費用預(yù)算時,不論歷史水平與現(xiàn)狀如何,一切從零為起點,獨立分析各項支出的必要性及確定各項費用支出多少最為合適。3.作業(yè)價值鏈成本控制事中成本控制內(nèi)容的變化主要由作業(yè)成本管理引起的。例如,日本創(chuàng)立了適時生產(chǎn)系統(tǒng),將企業(yè)日常安排從傳統(tǒng)的由前向后(即供、產(chǎn)、銷)順序推進的方式改為由后向前(銷、產(chǎn)、供)拉動的”顧客需要式”生產(chǎn)系統(tǒng),一切從用戶的需求出發(fā),根據(jù)需求的數(shù)量、質(zhì)量以及交貨期來決定生產(chǎn)任務(wù),企業(yè)內(nèi)部的每道生產(chǎn)工序只能按下道工序的要求組織生產(chǎn),盡量減少不增加價值的作業(yè),從而將成本控制觀念從”維護控制”推進到”改進控制”的新階段。成本”改進控制”是先預(yù)見到生產(chǎn)過程中可能引起成本升高的要素,并經(jīng)過預(yù)設(shè)的制約手段來實現(xiàn)成本控制。為了適應(yīng)”顧客需求式”生產(chǎn)系統(tǒng),成本控制方法上采用了作業(yè)成本制,對各作業(yè)發(fā)生的成本適時進行控制,將成本控制的重心由部門轉(zhuǎn)向作業(yè)或作業(yè)鏈,將生產(chǎn)工藝過程分為一個個獨立的生產(chǎn)環(huán)節(jié),每一環(huán)節(jié)視為一個作業(yè)。成本控制范圍的相對縮小,使得變動制造費用歸集更加明細化,分配標準也趨于多樣化,從而使各項費用的發(fā)生與負擔(dān)因果關(guān)系更加明確,使成本控制更趨科學(xué),計算更加準確。五、成本控制的原則由于本文著重討論施工企業(yè)成本控制,這里我們結(jié)合施工企業(yè)特點列出以下幾個施工企業(yè)成本控制的原則:1,開源與節(jié)流相結(jié)合的原則降低成本,需要一面增加收人,一面節(jié)約支出。因此,在成本控制中,也應(yīng)該堅持開源與節(jié)流相結(jié)合的原則。要求做到:每發(fā)生一筆較大的成本費用,都要查一查有無與其相對應(yīng)的預(yù)算收入,是否支大于收,在經(jīng)常性成本核算和成本分析中,也要進行實際成本與預(yù)算收入的對比分析,以便從中探索成本節(jié)超的原因,糾正成本的不利偏差,提高成本的降低水平。2.中間控制原則中間控制原則即動態(tài)控制原則,是把成本的重點放在施工項目各主要施工段上,及時發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正偏差,在生產(chǎn)過程中進行動態(tài)控制。對于具有一次性特點的施工項目成原來說,應(yīng)該特別強調(diào)項目成本的中間控制。因為施工準備階段的成本控制,只是根據(jù)上級要求和施工組織設(shè)計的具體內(nèi)容確定成本目標、編制成本計劃、制訂成本控制的方案,為今后的成本控制做好準備。而竣工階段的成本控制,由于成本盈虧己經(jīng)基本定局,即使發(fā)生了偏差,也己來不及糾正。因此,把成本控制的重心放在基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)等主要施工階段上,是十分必要的。3.目標管理原則目標管理是貫徹執(zhí)行計劃的一種方法,它把計劃的方針、任務(wù)、目的和措施等逐一加以分解;提出進一步的具體要長,并分別落實到執(zhí)行計劃的部門、單位甚至個人。目標管理的內(nèi)容包括:目標的設(shè)定和分解,目標的責(zé)任到位和執(zhí)行,檢查目標的執(zhí)行結(jié)果,評價目標和修正}習(xí)標,形成目標管理的P(計劃),D(實施)、C(檢查)、A(處理)循環(huán)4.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則要使成本控制真正發(fā)揮及時有效的作用,必須嚴格按照經(jīng)濟責(zé)任制的要求,貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。在項目施工過程中,項目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各單位和生產(chǎn)班組都負有一定的成本控制責(zé)任,從而形成整個項目的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。另一方面,各部門、各單位、各班組在肩負成本控制責(zé)任的同時,還應(yīng)享有成本控制的權(quán)力,即在規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)能夠決定某項費用能否開支、如何開支和開支多少,以行使對項目成本的實質(zhì)性控制。最后,項目經(jīng)理還要對各部門、各單位、各班組在成本控制中的業(yè)績進行定期的檢查和考評,并與工資分配緊密掛鉤,實行有獎有罰。實踐證明,只有責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制,才能收到預(yù)期的效果,達到名實相符的項目成本控制。5.經(jīng)濟性原則即企業(yè)實施成本控制活動必須考慮其經(jīng)濟性,也就是說企業(yè)實施成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益,這就要求我們在成本控制過程中關(guān)注關(guān)鍵因素、關(guān)鍵環(huán)節(jié),對于非關(guān)鍵因素不一味追求過細的成本控制,防止因過細的管理活動發(fā)生的支出超出了實際創(chuàng)造的效益而‘得不償失。、成本控制的意義成本控制的實施是保證企業(yè)完成既定成本目標的重要手段。作為企業(yè)管理目標之一的成本管理目標,在企業(yè)生存與發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用,為實現(xiàn)既定的成本管理目標,進行有效的成本控制是必不可少的重要手段。2.成本控制的實施是降低工程建設(shè)成本、增加盈利、提高經(jīng)濟效益的重要途徑。企業(yè)進行成本控制的目的就是努力降低工程建設(shè)成本、提高經(jīng)濟效益,實施有效的成本控制將是實現(xiàn)這一目的的最直接的途徑。3.成本控制的實施為保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、防止貪污盜竊等弊端的發(fā)生提供了制度上的保證。有效的成本控制是建立在完善的管理制度的基礎(chǔ)之上的,為了成本控制工作的有效開展,企業(yè)會在細化各項管理職責(zé)的同時,制定完善的規(guī)章制度,使得所有的管理行為都處于有效的監(jiān)管之中,以此能夠從制度的規(guī)范上確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全,防止各種舞弊行為的發(fā)生。4.有效的成本控制能夠為施工企業(yè)采集可靠的成本信息,提高企業(yè)競爭力。經(jīng)過先進的成本控制方法,施工企業(yè)能夠在工程施工過程中,經(jīng)過詳細的現(xiàn)場記錄采集到基本的成奎募}1、數(shù)據(jù),據(jù)此能夠制定企業(yè)內(nèi)部切實可行的成本定額,這不但為企業(yè)提供了進行成本控制的相對準確的標準,同時也為企業(yè)在經(jīng)營開發(fā)過程中準確計算工程標價,在合理范圍內(nèi)能夠靈活報價,以增強在投標過程中獲勝的機率,提高企業(yè)在市場中的競爭能力。第三章作業(yè)成本法控制第一節(jié)ABC成本控制方法作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting)簡稱ABC法,是20世紀80年代西方管理會計一項新的發(fā)展,其核心內(nèi)容是在計算產(chǎn)品成本時,先將制造費用歸與每二作業(yè),然后再由每一作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法最早是在80年代初期作為一種計算高技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的成本計算方法而獲得企業(yè)青睞的,80年代末期在美國得到廣泛運用,其理論也日臻完善。作業(yè)戍本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng),它以作業(yè)為中心,經(jīng)過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量、最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。與傳統(tǒng)成本計算方法相比,ABC法在許多方面發(fā)生了質(zhì)的變化:其一,不再局限于單一的數(shù)量分配標準,而是采用多元分配標準;其二,不再局限于形式上的分配標準多元化,而是集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體,從而使作業(yè)成本會計能提供更為相關(guān)、”相對準確”的產(chǎn)品成本信息。其三,經(jīng)過對作業(yè)的認識與了解、作業(yè)成本的分析與修正,盡可能消除”不增值作業(yè)”,改進”增值作業(yè)”,優(yōu)化”作業(yè)鏈”和”價值鏈”,增加”顧客價值”,提供有用信息,從而提高企業(yè)決策的科學(xué)性和有效性,使企業(yè)能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。一、作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的核心是作業(yè),作業(yè)成本法中涉及的相關(guān)概念包括以下內(nèi)容(一)作業(yè)(Activity)1。作業(yè)的概念早期從事作業(yè)會計研究的美國學(xué)者科勒認為:作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建筑項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各種具體活動所作出的具體貢獻。進入20世紀90年代,詹姆斯·A·布林遜在總結(jié)前人經(jīng)驗基礎(chǔ)上提出:作業(yè)是企業(yè)提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源及資源的消耗過程的集合體。一般而言,作業(yè)是指一個組織為了某種目的而進行的消耗資源的活動,它是連接資源與成本目標的橋梁。因此作業(yè)是一與產(chǎn)成品獨特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標準化方法或技術(shù)。作業(yè)的實質(zhì)能夠理解為將間接費用分配到產(chǎn)品成本中去的分配基數(shù)。2.間接費用的分配及作業(yè)的分類實際操作中,導(dǎo)致間接費用增減變動存在多種因素,能夠?qū)⒆鳂I(yè)分類,準確的將間接費用在不同作業(yè)間進行分配,使成本計算更接近實際。作業(yè)的分類能夠采取不同的標準,主要方法如下:①按重.復(fù)性標準:可分為重復(fù)性作業(yè)和非重復(fù)性作業(yè)。②按必要性標準:可分為必要性作業(yè)和隨意性作業(yè)。③按主次關(guān)系:可分為一級作業(yè)和二級作業(yè)。④按受益對象:可分為產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。⑤按組織方式:可分為單件作業(yè)和批別作業(yè)。⑥按價值鏈中作業(yè)屬性:可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。上述的每個作業(yè)還能夠進一步按影響因素詳細劃分,企業(yè)的全部活動就是由各種作業(yè)有機組成的。(二)作業(yè)鏈(ActivityChain)”作業(yè)鏈”是與作業(yè)相關(guān)的一個概念.現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)的集合體,因此從產(chǎn)品設(shè)計到棄澎肖售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成,這些作業(yè)由此到彼、由內(nèi)到外相連接,形成了一條”作業(yè)鏈”。(三)價值鏈(ValueChain)價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)間轉(zhuǎn)移,就構(gòu)成了一條”價值鏈”。卡普蘭教授等學(xué)者認為,立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)(即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié))來看,能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強的有效作業(yè),不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè),需要嚴格控制?？墒?無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如,修復(fù)殘次品、管理活動,都增加不了價值,是無效作業(yè),但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合,如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè),使之逼近于零;在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中,提高其產(chǎn)出比例等。(四)成本動因及相關(guān)概念作業(yè)范圍能夠被界定。從會計角度上看,作業(yè)區(qū)分依據(jù)是成本動因,成本動因?qū)τ谔囟ǖ钠髽I(yè)來說是客觀的,作業(yè)的范圍從本質(zhì)上就得到了限定。1.成本動因的概念及分類成本動因(CostDriver)是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費用得各種因素。在作業(yè)成本中,成本動因能夠分為兩種:一種是資源動因,二是作業(yè)動因。資源動因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標準,它反映了作業(yè)中心對資源耗用的情況。將資源一項一項地分配到作業(yè)中心的成本要素,進行加計匯總,就形成了作業(yè)成本庫。經(jīng)過對成本要素和成本庫的分析,能夠揭示哪些資源需要減少,哪些資源需要重新配置,最終確定如何改進和降低作業(yè)成本。作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品和勞務(wù)的標準,它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。經(jīng)過分析作業(yè)動因能夠揭示哪些作業(yè)是多余的,應(yīng)予以消除,哪些作業(yè)應(yīng)予以改進。以及整體成本應(yīng)該如何改進、如何降低等。2.成本庫成本庫即作業(yè)中心,由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成,如維修車間、檢驗車間各自對應(yīng)一個成本庫。3.分配率分配率即某一成本庫耗用的可歸集的總成本除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。二、作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想及屬性1.作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是”成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準確真實。2.作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始,到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝,到發(fā)運銷售的全過程。經(jīng)過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、認量,最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時,經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析,為盡可能消除”不增值作業(yè)”,改進”增值作業(yè)”,優(yōu)化”作業(yè)鏈”和”價值鏈”增加”顧客價值”,提供有用信息,促使損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力,增加企業(yè)價值的目的。第二節(jié)國內(nèi)外ABC法的應(yīng)用情況一、ABC法在國外應(yīng)用情況作業(yè)成本法在20世紀80年代提出后在西方國家得到了較為廣泛的應(yīng)用。從十幾年來美英國家對作業(yè)成本法實施情況的調(diào)查結(jié)果來看,作業(yè)成本法在國外大致經(jīng)歷了興起到高潮再到冷靜的發(fā)展過程。(一)興起階段20世紀80年代初,以卡普蘭在1984年11月發(fā)表的”昨天的會計和今天的經(jīng)濟”和1985年發(fā)表的”昨天的會計”為標志提出間接費用分配問題是扭曲產(chǎn)品成本的重要因素。1988年發(fā)表的”正確計算成本才能作出正確的決策”第一次提出間接費用分配問題的癥結(jié)在于直接成本比例減少、間接成本比例增加而現(xiàn)行成本制度沒有能夠及時應(yīng)對這一變化而且首次提出作業(yè)成本法。1988年以后美國和英國開展了眾多討論。在英國,1989年10月由Coopers&Lybrand會計公司主持的會議上,討論英國制造業(yè)未來的業(yè)績考核方法問題時,會議中關(guān)于成本會計方法答卷調(diào)查結(jié)果顯示,采用ABC法的占40,未采用的占60;采用目標成本法的40,未采用60%;采用生命周期成本抹的20,未采用80。通過這次會議清楚的傳遞一個信息:”這些新的技術(shù),特別是ABC,是可行的而且能夠提高企業(yè)的競爭力”英國CMA集會的同時,美國發(fā)表了一篇討論ABC的文章,文章認為,ABC能用于戰(zhàn)略決策,不同的成本使用不同的目的,各種成本方法應(yīng)該是相互補充的。(二)高潮階段從1990年到1995年,美國和英國對ABC的熱情不斷提高。1990-1994年英國成本與管理會計師協(xié)會(CMA)對1000家大公司所作的兩次調(diào)查顯示,采用ABC的企業(yè)增加了,雖然有少數(shù)實施過的企業(yè)放棄了。1994年的調(diào)查返回的89份可用問卷中,80%屬于制造業(yè),20%屬于金融業(yè),14家(16%),采用了ABC,其滿意程度達到平均4(5份制)。從該次調(diào)查來看,無論是從企業(yè)數(shù)和應(yīng)用范圍來講,ABC還處于成長階段。經(jīng)過兩次調(diào)查對比,ABC在企業(yè)應(yīng)用中具有較好的前途。同年該機構(gòu)對英國60個最大金融企業(yè)的調(diào)查顯示,6家銀行業(yè)、5家建屋互助會(buildingsocieties),6家保險投資業(yè)使用ABC法的平均采用年限為1.8年。金融業(yè)調(diào)查結(jié)果顯示,雖然動手推行ABC比較晚,只在近2-3年才開始,但對于經(jīng)過ABC控制與降低成本,愿望強烈,采用率顯然比其它行業(yè)高,這是很值得注意的。1996年美國的管理會計師協(xié)會(IMA)的成本管理組((CMG)進行了一次調(diào)查表明1996年采用的企業(yè)高達49%;大部分53%的公司采用ABC于會計職能以外的領(lǐng)域,如銷售與工程;89%認為效果大于實施所花費的;三分之二的答卷者稱用于經(jīng)營或戰(zhàn)略決策;巧%用于財務(wù)報表,代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本制度。在全體答卷者中,28%稱其現(xiàn)行成本制度是良(good)或優(yōu)(excellent);39%是不妥或差(lessthanadequateorpoor);fR在采用ABC的答卷者中,這兩個比例分別為42%和23%。答卷中尚未采用ABC的,51%正在考慮采用它。(三)冷靜階段。一,t翻口經(jīng)歷過ABC在企業(yè)中運用的高潮階段后,業(yè)界和理論界對于ABC的看法趨向于冷靜和成熟。澳大利亞<會計與財務(wù)>雜志發(fā)表的一篇文章,說ABC:”這一成本方法的好處已經(jīng)明示,但實施的企業(yè)至今依然如此之少,其原因在企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的重視(topmanagementsupport)和企業(yè)內(nèi)部力主實施ABC的力量(supportofaninternalchampion)不足?！闭沁@一關(guān)鍵性的原因,導(dǎo)致了ABC法在企業(yè)中的困難。關(guān)國管理會計師協(xié)會((IMA)執(zhí)行主任夏曼于發(fā)表文章稱:”根據(jù)Bain咨詢公司近來所作的一次調(diào)查:在美國實行過作業(yè)成本法(ABC)的公司曾多達60%,但堅持下來的,只有20%。據(jù)此,實施ABC的大部分公司,沒有能夠堅持。IMA組織的一個興趣小組的另一項調(diào)查表明,在145位答卷者中,30位說她們在使用ABC。調(diào)查的結(jié)果是:有80%的企業(yè)繼續(xù)使用著老式的、把全部費用分攤到產(chǎn)品上去的標準成本法(fullabsorptionstandardcosting)、吸收成本法(absorptionmethod)、或者全部吸收成本法(fullabsorptionmethod),也就是傳統(tǒng)的成本分配方法。這可能是兩項調(diào)查所獲得的最有趣的一個發(fā)現(xiàn),ABC的目的原先就是要糾正傳統(tǒng)成本分配方法所帶來的扭曲問題,如果60%的企業(yè)一度試行過ABC,但大部分卻沒有以此取代傳統(tǒng)的成本分配方法,那我們必須推斷說,作此改革的理由并不充分。二、ABC法在中國應(yīng)用情況以余緒纓教授為代表的一批管理會計學(xué)者將作業(yè)成本法引入中國后,學(xué)術(shù)界開展了深入研究。從1994年至期間,中國學(xué)者對作業(yè)成本法在非制造業(yè)中的應(yīng)用作出了相關(guān)的探討,探討領(lǐng)域主要涉及鐵路運輸行業(yè)、物流業(yè)、教育行業(yè)、傳媒業(yè)、銀行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)、保險業(yè)、飯店業(yè)。關(guān)于作業(yè)成本法在組織管理中的應(yīng)用層面的研究主要包括生產(chǎn)決策方法研究、企業(yè)定價決策、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇、客戶關(guān)系管理、本量利分析、能力損失分析等。這些研究均為作業(yè)成本法的實際應(yīng)用奠定了理論基礎(chǔ)。從業(yè)界來看,中國企業(yè)作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理運用得很少,且均集中在制造業(yè)而在西方國家作業(yè)成本法已廣泛運用于制造業(yè)、營銷和行政管理業(yè)及服務(wù)組織和非營利組織中;在中國一些競爭比較激烈的行業(yè),一些大型企業(yè)如科龍集團、美的集團、海爾集團、康佳集團、廣州寶潔公司等都已結(jié)合企業(yè)資源計劃系統(tǒng)或制造資源計劃系統(tǒng)應(yīng)用了作業(yè)成本法?？墒怯幸庾R運用作業(yè)成本法的企業(yè)尚未發(fā)現(xiàn)一例,也未發(fā)現(xiàn)企業(yè)總結(jié)出一整套標準的作業(yè)成本法。因此利用作業(yè)成本計算的信息進行管理的真正意義上的作業(yè)管理應(yīng)該也不存在;在少數(shù)企業(yè)自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中閃耀著作業(yè)管理的基本思想,但作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多是”零星”的,不具有全局性,大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中。如產(chǎn)品、工藝設(shè)計、質(zhì)量管理等,而非全局性,貫穿于各個方面的管理當(dāng)中;中國企業(yè)作業(yè)管理類似經(jīng)驗產(chǎn)生的企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境與真正意義上的作業(yè)管理產(chǎn)生的環(huán)境并不相同,一些大規(guī)模、變化少的生產(chǎn)企業(yè)同樣能夠運用作業(yè)管理.;非業(yè)管理從其形成的背景看是對標準成本管理方式的一種否定,而作業(yè)成本管理與狹義的目標成本也常視作兩種不同的成本管理模式。在中國企業(yè)中,作業(yè)管理類似經(jīng)驗卻常常與目標成本管理共存。因此探討作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的運用依然具有重大的意義。第三節(jié)作業(yè)成本計算的基本原理及基本步驟一、作業(yè)成本計算的基本原理作業(yè)成本計算法建立在以下兩個前提之上:(1)產(chǎn)品消耗作業(yè);(2)作業(yè)消耗資源。根據(jù)這樣的前提,作業(yè)成本計算法的基本原理能夠概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫,再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本,然后,分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見,作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上,以作業(yè)為核算對象,依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè),再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程,由此而得出最終產(chǎn)品成本。二、作業(yè)成本計算的基本步驟根據(jù)上述基本原理,作業(yè)成本計算法的具體步驟如下:1.確定作業(yè),進行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項目的完成過程是由一系列的作業(yè)組成的,在進行作業(yè)成本計算時首先要根抓實際計算的需要確定這些作業(yè)。由于確定出的作業(yè)的數(shù)目往往非常巨大,使得計算非常復(fù)雜,為了簡化計算一般還需要根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進行合并,建立作業(yè)中心成本庫。成本庫是指作業(yè)所耗費資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中,將每一作業(yè)中心所耗費的資源歸集起來作為一個成本庫。因此,一個作業(yè)中心對應(yīng)一個成本庫。2.資源費用的歸集(1)對間接費用的處理不同行業(yè)不同工作的間接費用的范圍各不相同,對于制造業(yè)來說間接費用主要指制造費用,而施工項目的間接費用主要指施工項目的現(xiàn)場管理費、企業(yè)管理費、勞動保險費和財務(wù)費用等。由于間接費用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè),現(xiàn)行的會計制度是記錄各項間接費用的總額,不能反映各個作業(yè)消耗費用的情況,而作業(yè)成本計算法要求把間接費用首先根據(jù)資源動因分配到不同的作業(yè)中,以使成本控制深入到作業(yè)層次進行成本控制。(2)資源動因的選擇資源動因是分配資源成本到成本庫的標準,是聯(lián)系資源和成本費用歸集的橋梁。確定資源動因量常見方法有經(jīng)驗法和測量法。①經(jīng)驗法。它是根據(jù)技術(shù)人員的工作經(jīng)驗來確定各個作業(yè)中心所消耗資源數(shù)量的一種方法。例如動力費這一費用要素,對于施工項目各個作業(yè)中心所消耗的具體動力費是無法直接獲得的。這時技術(shù)人員應(yīng)考慮各個作業(yè)中心所消耗動力費的實際情況,根據(jù)自己的經(jīng)驗來確定這一資源費用的分配比例。這種分配方法要求技術(shù)人員具有良好的經(jīng)驗和認真負責(zé)的態(tài)度,否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性,很容易造成各作業(yè)中心實際消耗資源的情況與經(jīng)驗法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。②測量法。所謂測量法是利用儀器儀表等測量設(shè)備詳細紀錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。還是以動力費為例,使用測量法確定資源動因量可在各作業(yè)中心設(shè)置計量水、電等動力資源的儀器儀表,以確切反映各作業(yè)中心所共同享有的動力資源。利用這種方法分配作業(yè)成本精度很高,但核算成本也較高,因為在每個作業(yè)中心設(shè)置儀器儀表是一筆不小的開支。同時因為詳細記錄也會增加一定的物力、人力資源消耗,從而引起核算成本的升高。t:3)歸集成本庫的成本選擇好資源動因后,還要確定資源動因量,確定資源動因量后,再根據(jù)資源動因量把各項資源消耗的間接費用向作業(yè)中心進行分攤。資源動因量統(tǒng)計得越是準確,成本庫費用的歸集就越科學(xué)、精確。分攤到作業(yè)或作業(yè)中心的費用形成成本庫的成本。3.計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本(1)作業(yè)動因(成本動因)的選擇作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準,是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。為作業(yè)成本庫選擇合適的作業(yè)動因是作業(yè)成本庫費用分配的關(guān)鍵,一般一個作業(yè)有多個不同的作業(yè)動因,例如:產(chǎn)品檢驗作業(yè)的作業(yè)動因有檢驗次數(shù)、檢驗時間、不合格產(chǎn)品數(shù)等;再如采購作業(yè)的作業(yè)動因有采購單數(shù)、O供應(yīng)商數(shù)、零件數(shù)等。確定作業(yè)動因的關(guān)鍵在于要為每一個成本庫選擇一個能反映作業(yè)消耗量與實際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動因。一定要避免使用不能準確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動因,例如,如果材料處理所需時間是變化的,利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因就不如利用材料處理時間作為作業(yè)動因好,如果利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因,一個需要較長時間進行材料處理的產(chǎn)品成本會被低估,而一個僅需要很短時間的產(chǎn)品成本就會被高估。(2)確定成本庫作業(yè)動因消耗量作業(yè)動因量是正確分配成本庫費用的基礎(chǔ),是指產(chǎn)品消耗的”作業(yè)動因”的數(shù)量,作業(yè)動因量一般是根據(jù)有關(guān)原始記錄進行分類、匯總得到,有時也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以分析得到。(3)計算成本動因率成本動因率是指每單位成本動因所引起的間接費用的數(shù)量。成本動因率二成本庫費用/成本庫作業(yè)動因總量。有了成本動因率,就可根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因量,進行成本庫費用的分配。(4)計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本產(chǎn)品的作業(yè)成本等于該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的成本動因量乘以該作業(yè)的成本動因率。計算公式為:作業(yè)成本=成本動因率x作業(yè)動因量產(chǎn)品所包含所有作業(yè)的作業(yè)成本之和,即為該產(chǎn)品的間接費用。產(chǎn)品成本等于直接材料成本、直接人工成本和間接費用之和,計算公式為:產(chǎn)品成本二直接材料成本+直接人工成本+間接費用4.作業(yè)分類和作業(yè)層次劃分在作業(yè)成本計算法下,還有必要確認在一個企業(yè)中不同作業(yè)層次所”驅(qū)動”的各項成本。例如,某些生產(chǎn)成本主要受到生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接材料,而有些成本卻受到生產(chǎn)線的數(shù)量的影響如生產(chǎn)經(jīng)理的工資。因此,作業(yè)成本計算法應(yīng)該以一種不但能夠反映總成本中的各個成分,而且能夠反映成本”驅(qū)動”層次的方式對外報告。從這點出發(fā),在作業(yè)成本計算的實踐中,經(jīng)常提到如下四個層次的作業(yè):(1)單位作業(yè)。單位作業(yè)是每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次,而且各個單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。屬于這一類作業(yè)的主要有:直接人工成本、直接材料成本、機器運轉(zhuǎn)能耗和折舊等成本項目,這類作業(yè)成本高低一般與產(chǎn)品產(chǎn)量、工程量或比例變動。(2)批量作業(yè)。批量作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上。屬于這一類作業(yè)的主要有:批檢驗成本、材料處理和運輸成本等成本項目。在建筑企業(yè)就是針對一定工程量而發(fā)生的作業(yè),例如:工程材料批量檢查,階段性工程驗收等作業(yè),這類作業(yè)成本高低一般與產(chǎn)品指數(shù)成比例變動,要降低這類成本,只能經(jīng)過提高質(zhì)量等方法減少作業(yè)批數(shù)來實現(xiàn)。(3)產(chǎn)品作業(yè)。也可稱之為項目作業(yè)。產(chǎn)品作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè)。這里,成本動因經(jīng)過各種生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系。屬于這一類作業(yè)的主要有購買零部件管理、產(chǎn)品分類等成本項目.。在建筑企業(yè)應(yīng)為針對具有獨立施工圖預(yù)算的某項工程作業(yè),如:施工組織設(shè)計,編制施工預(yù)算等。(4)維持層次作業(yè)。指為確保產(chǎn)品、工程生產(chǎn)處于良好的運轉(zhuǎn)狀態(tài)所執(zhí)行的作業(yè),即使所有產(chǎn)品、工程或某個部門都受益的作業(yè),如:建筑企業(yè)總部管理活動,生產(chǎn)現(xiàn)場施工管理活動等,這類作業(yè)與工程項目、工程量的多少無關(guān)。5.成本的分配由于作業(yè)成本法在成本計算中引入了作業(yè)中介,因此許多在傳統(tǒng)成本計算方法下被認為是不可追溯成本,作業(yè)成本法下就能轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺匪莩杀?從而使間接費用的分配更合理,產(chǎn)品成本計算結(jié)果更準確。作業(yè)成本法成本分配在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系,將資源消耗分配到產(chǎn)品或其它成本計算對象上。因此,可大致將成本分為以下三種類型,并采取不同的方式進行處理:(1)直接成本。某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起,那么這類成本一般可直接追溯到特定的產(chǎn)品,即直接成本。直接材料、直接人工就是典型的直接成本。為了保證成本計算結(jié)果的準確性,直接成本應(yīng)以經(jīng)濟可行的方式直接計入有關(guān)產(chǎn)品。(2)可追溯至作業(yè)成本。許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品,可是卻能夠追溯到有關(guān)作業(yè),由此得到作業(yè)成本。有些作業(yè)成本多少不與產(chǎn)品直接相關(guān),而與另外一類作業(yè)相關(guān),前一類作業(yè)稱為輔助作業(yè),后者稱為主要作業(yè)。例如,人事管理、設(shè)備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè)。首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量的多少,將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè),然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量,將各項主要作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品中。(3)不可追溯成本。除了上述兩類成本之外,還有一少部分成本,這部分成本既不能直接追溯至某種產(chǎn)品,也不能追溯到某種作業(yè)。該類成本比例一般很小,被稱為不可追溯成本。對于此類成本可選用某種標準將其分配到各有關(guān)成本對象上。第四章基于ABC的施工企業(yè)成本控制體系針對傳統(tǒng)成本控制方法存在的諸多問題,結(jié)合建筑施工企業(yè)成本管理工作的實際,我們提出引入作業(yè)成本管理思想,在企業(yè)成本管理工作中推行作業(yè)成本法,加強企業(yè)成本控制工作,提高經(jīng)濟效益和企業(yè)價值。第一節(jié)施工企業(yè)成本構(gòu)成施工企業(yè)的工程成本按其計入工程成本的方法,能夠分為直接成本和間接成本。一、直接成本直接成本是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出,包括人工費用、材料費、機械使用費和其它直接費用。1.人工費。指直接從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護費等。2.材料費。指施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、機配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。3.機械使用費。指在施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租入外單位施工機械的租賃費,以及按照規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費。4.其它直接費用。指施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢測試驗費、有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。二、間接成本間接成本是指企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用。包括施工單位管理人員工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼、臨時設(shè)施攤銷費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、低值易耗品攤銷及物料消耗費、水電費、取暖費、差旅費、辦公費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、工程保修費、排污費及其她費用。施工企業(yè)的生產(chǎn)費用,按其在施工過程的具體用途,能夠劃分為人工費、材料費、機械使用費、其它直接費和間接費用等若千成本項目。第二節(jié)施工企業(yè)項目成本ABC控制一、應(yīng)用條件作業(yè)成本計算出的成本數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)更準確,更具有因果性和決策相關(guān)性?？墒亲鳂I(yè)成本法的優(yōu)勢并不但僅限于成本計算方面,其作業(yè)過程的觀點更值得企業(yè)去深入研究和領(lǐng)會。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為可能,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:1.建筑工程中機械化施工程度大大提高,過去的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機械所代替。另外,建筑施工企業(yè)面對激烈的競爭,其外部成本(如環(huán)保費用、文明施工等)不斷受到重視,企業(yè)間接費用在建筑產(chǎn)品成本中的比例大大提高,各項目之間,各單項工程之間間接成本的準確分配和分配基礎(chǔ)都已發(fā)生了很大變化。以上成本結(jié)構(gòu)變化使得傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息越來越不準確,其對成本核算和控制系統(tǒng)提堪的成本信息有效性和精確性提出更高的要求,而強調(diào)分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系的作業(yè)成本法則能很好地解決此問題。2.當(dāng)前建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不再局限于某一單項的建筑安裝工程方面,其業(yè)務(wù)可能涉及道路、橋梁、隧道等等,經(jīng)營活動十分復(fù)雜,工程項目作業(yè)環(huán)節(jié)很多。特別近年來,隨著新理論、新材料、新工藝、新思想、新經(jīng)營模式等的出現(xiàn),促使建筑產(chǎn)品服務(wù)類型更加多樣化,建筑企業(yè)施工工藝復(fù)雜多變,因項目不同,調(diào)整準備成本大幅度上升。建筑產(chǎn)品單件性,致使施工作業(yè)根據(jù)所承擔(dān)工程項目不同而經(jīng)常調(diào)整,準備成本增大,’加之近年來