第十章財務(wù)管理之財務(wù)預(yù)算

27五月2023第十章財務(wù)管理之財務(wù)預(yù)算第一節(jié)財務(wù)預(yù)算的含義與體系一、財務(wù)預(yù)算的含義與功能

含義：財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱；包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計利潤分配表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。

二、財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位

全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。第一、特種決策預(yù)算又叫專門決策預(yù)算，指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。

第二、日常業(yè)務(wù)預(yù)算又叫經(jīng)營預(yù)算，指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，由銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算中、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算一系列預(yù)算組成。第三、財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，屬于企業(yè)的總預(yù)算，其他的預(yù)算稱為輔助預(yù)算與分項預(yù)算

第二節(jié)預(yù)算的編制方法

一、固定預(yù)算的方法與彈性預(yù)算的方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。

（一）固定預(yù)算方法：1.固定預(yù)算方法的含義：固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。

2.固定預(yù)算方法的兩個缺點：

第一，過于機(jī)械呆板；第二，可比性差。3.固定預(yù)算方法的適用范圍一般來說，固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。

（二）彈性預(yù)算1.彈性預(yù)算方法的含義：彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。

2.彈性預(yù)算方法的兩個優(yōu)點：第一，預(yù)算范圍寬；第二，可比性強(qiáng)；3.彈性預(yù)算方法的適用范圍由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本、費用、利潤等各個方面，因此，彈性預(yù)算方法從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實用角度講看，主要用于編制彈性成本費用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算的編制等。

4.彈性成本預(yù)算的編制

（1）成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量）

（2）業(yè)務(wù)量的選擇有兩方面：第一，業(yè)務(wù)量的計量單位（根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇）；第二，業(yè)務(wù)量變動的范圍（業(yè)務(wù)量變動范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%－120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限）（3）彈性成本預(yù)算的具體編制方法有兩種：

公式法公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動影響，編制預(yù)算的工作量較?。蝗秉c是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。

ABC公司預(yù)算期制造費用彈性預(yù)算（公式法）項目ab管理人員工資保險費設(shè)備租金維修費水電費輔助材料輔助工工資檢驗元工資150005000800060005004000——------0.250.150.300.450.35合計385001.50列表法列表法的主要優(yōu)點是，可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費用預(yù)算，故適用面較窄。

5.彈性利潤預(yù)算編制方法

彈性利潤預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。

彈性利潤預(yù)算的編制主要有以下兩種方法：

（1）因素法。該方法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法。（2）百分比法。二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法

（一）增量預(yù)算方法1.增量預(yù)算方法的含義2.增量預(yù)算方法的假定：第一，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的。第二，原有的各項開支都是合理的。第三，增加費用預(yù)算是值得的。

3.增量預(yù)算方法的缺點第一，受原有費用項目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后。第二，滋長預(yù)算中的"平均主義"和"簡單化"。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）零基預(yù)算方法

1.零基預(yù)算方法的含義：零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。

2.零基預(yù)算方法的優(yōu)缺點優(yōu)點：（1）不受現(xiàn)有費用項目和開支水平的限制（2）能夠調(diào)動企業(yè)各部門降低費用的積極性（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展缺點：編制預(yù)算的工作量較大。適用范圍：適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。

三、定期預(yù)算和滾動預(yù)算

（一）定期預(yù)算方法1.定期預(yù)算方法的含義定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。2.特點：定期預(yù)算一般以不變的會計期間為單位定期編制；滾動預(yù)算在于不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而是始終保持一個固定期間。

3.優(yōu)缺點的比較定期預(yù)算方法的惟一優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算主要有以下缺點：第一，遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。第二，靈活性差第三，連續(xù)性差（二）滾動預(yù)算方法

1.滾動預(yù)算方法的含義滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。（二）滾動預(yù)算方法

滾動預(yù)算方法的優(yōu)點：（1）透明度高。（2）及時性強(qiáng)（3）連續(xù)性好（4）完整性和穩(wěn)定性突出缺點：預(yù)算工作量較大。第三節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算的編制（一）編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。

（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制流程

1.銷售預(yù)算：指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。

2.生產(chǎn)預(yù)算的編制某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量3.直接材料預(yù)算的編制（1）按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和生產(chǎn)量計算預(yù)算期某種直接材料的需用量（2）預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的全部用量4.應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。5.直接人工預(yù)算的編制

（1）預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)（2）預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資（3）預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用（4）計算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計直接人工成本（5）預(yù)計預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計6.制造費用預(yù)算的編制變動性制造費用預(yù)算分配率＝變動性制造費用預(yù)算總額÷相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總數(shù)固定性制造費用按可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期變動適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計：某季度預(yù)計固定性制造費用現(xiàn)金支出＝（該年度預(yù)計固定性制造費用－預(yù)計年折舊費）/47.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。（1）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本（2）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本

（3）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本（4）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本本期預(yù)計產(chǎn)品銷售成本=本期預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品成本期初余額-產(chǎn)成品成本期末余額8.期末存貨預(yù)算的編制

（1）按存貨的具體項目分別編制預(yù)算；某種原材料期末存貨成本預(yù)算的計算公式：某種原材料期末余額＝該種原材料期初余額＋本期該種材料預(yù)計采購成本－本期預(yù)計耗用