第八章業(yè)務循環(huán)審計

第八章業(yè)務循環(huán)審計2023/5/27第八章業(yè)務循環(huán)審計章節(jié)安排第一節(jié)業(yè)務循環(huán)審計程序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計第四節(jié)生產與存貨循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計（一）[銷售部門]接受客戶訂購單1.審查客戶是否符合管理層授權標準管理層一般都有一張“已批準銷售的客戶”的名單[紅名單]?？蛻舻挠嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)管理層的授權標準時，才能被接受[此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接按章辦理即可]。如果客戶未被列入紅名單，要由銷售主管決定是否同意銷售。有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單[欠款不還的，麻煩不斷的]。凡在黑名單里的顧客，都不接。第八章業(yè)務循環(huán)審計（一）[銷售部門]接受客戶訂購單2.編制銷售單銷售單是銷售交易軌跡的起點[全面反映交易軌跡],是證明管理層有關銷售交易的“發(fā)生”認定的憑據之一。批準客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)[可以三聯(lián)]的銷售單。銷售單流轉第八章業(yè)務循環(huán)審計（二）[信用管理部門]批準賒銷信用1.職責分離：為避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當的信用風險，賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應設立專門的信用管理部門履行此職責。2.信用審批軌跡：無論批準賒銷與否，信用管理部門的授權人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單[信用管理部門自留一聯(lián)]送回銷售部門。設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。3.確定信用額度：信用管理部門對新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。4.信用審批程序：信用管理部門[的信息系統(tǒng)或職員]根據管理層的賒銷政策在每個客戶已授權信用額度內進行賒銷批準。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。在信用額度之內的，由系統(tǒng)自動審批或由員工審批，超過信用額度的，由信用管理部門經理會同其他部門負責人集體決策審批。第八章業(yè)務循環(huán)審計（三）[倉庫]按銷售單供貨1.流程：[銷售部門]向倉庫送達一聯(lián)已批準的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據。2.目的：防止倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨。[倉庫只負責保管看護，入庫出庫的調度權必須受到制約。入庫依據驗收單，出庫依據銷售單或領料單]3.制度：倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨[沒有銷售單不能出庫]，并將銷售單和實物一起交給發(fā)運部門。第八章業(yè)務循環(huán)審計（四）[發(fā)運部門]按銷售單裝運貨物1.目的：將按經批準的銷售單供貨[倉庫]與按銷售單裝運貨物[裝運]職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品。2.制度：在裝運之前，裝運部門職員進行獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售單，所提取商品的內容與銷售單一致。3.認定：營業(yè)收入、營業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應收賬款-存在。發(fā)運憑證流轉

在注冊會計師眼里，發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生”認定的最關鍵證據。第八章業(yè)務循環(huán)審計（五）[銷售部門或專門“開具賬單部門”]向客戶開具賬單這個環(huán)節(jié)的內部控制要解決的主要問題是：第八章業(yè)務循環(huán)審計（六）[財務部門]記錄銷售1.只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。裝運憑證和銷售單能證明銷售交易的發(fā)生[發(fā)生]及發(fā)生的日期[截止]。2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票[完整性]。3.獨立檢查銷售發(fā)票金額同會計記錄金額的一致性[準確性]。4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。5.對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生[發(fā)生]。6.定期獨立檢查應收賬款明細賬與總賬的一致性[計價和分攤]。7.定期向客戶寄送對賬單，要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告[計價和分攤，準確性]第八章業(yè)務循環(huán)審計（七）[財務部門]辦理和記錄現金、銀行存款收入在辦理和記錄現金、銀行存款收入時，最應關心的是貨幣資金失竊[或挪用。失竊屬于長期挪用]的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。采用匯款通知書能使現金立即存入銀行，可以提高對資產保管的控制。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。鏈接：匯款通知書注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容。匯款通知書與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位。第八章業(yè)務循環(huán)審計（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)生折扣與折讓須經授權批準，確保與辦理此事有關的[銷售、倉庫、財務]部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無疑漏記；折讓是對銷售收入的抵減，可能有意漏記。折扣與折讓不是財務報表項目，它的漏記導致財務報表相關項目違反準確性或計價和分攤認定，而非營業(yè)收入的發(fā)生。在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關鍵的作用。鏈接：貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬款的增加，而是用來證明應收賬款的減少。第八章業(yè)務循環(huán)審計（九）[財務部門]注銷壞賬某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據，經適當審批后及時作會計調整。壞賬審批表是一種用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。第八章業(yè)務循環(huán)審計（十）[財務部門]提取壞賬準備壞賬準備提取的數額必須能夠抵補企業(yè)以后無法收回的銷貨款。第八章業(yè)務循環(huán)審計總結：第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務特點及相關內部控制了解行業(yè)宏觀政策情況了解企業(yè)銷售政策及風險了解企業(yè)對銷售收入的確認是否符合銷售收入確認規(guī)則，有無提前或推遲確認收入的情況了解企業(yè)對異常銷售的處理是否正確了解企業(yè)銷售業(yè)績評價標準的制定是否合理了解和描述內部控制第八章業(yè)務循環(huán)審計評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險詢問分析程序觀察和檢查第八章業(yè)務循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)的控制測試抽取一定數量的銷售發(fā)票進行檢查檢查銷售貨物是否均已開具發(fā)票審核銷售收入明細賬的記錄審查銷售退回和折讓、折扣業(yè)務的處理情況抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明細賬進行檢查對該業(yè)務的內部控制進行觀察第八章業(yè)務循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)的實質性程序第八章業(yè)務循環(huán)審計主營業(yè)務收入的實質性程序1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表[重新計算/準確性]：(1)復核加計是否正確，與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合其他業(yè)務收入科目[因為：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=營業(yè)收入]與報表數核對是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確[準確性]。2.檢查主營業(yè)務收入的確認[重在應用](1)采用交款提貨銷售方式，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入；(2)采用預收賬款銷售方式，應于商品已經發(fā)出時確認收入；(3)采用托收承付結算方式，應于商品已經發(fā)出，勞務已經提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入；(4)銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益；(5)長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，應當根據完工百分比法確認合同收入；(6)銷售商品房的，應在商品房已經移交并將發(fā)票結算賬單提交對方時確認收入。第八章業(yè)務循環(huán)審計主營業(yè)務收入的實質性程序3.必要時進行以下比較[實質性分析程序]：(1)比較本期與上期的主營業(yè)務收入[銷售預算或預測數]等，分析主營業(yè)務收入及其構成變動是否異常，分析異常變動原因；(2)計算本期重要產品的毛利率，與上期預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；(3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異?，F象和重大波動的原因；(4)將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；(5)根據增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。第八章業(yè)務循環(huán)審計主營業(yè)務收入的實質性程序4.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現象[準確性]。5.抽取本期一定數量的發(fā)運憑證，審查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致[準確性、截止]。6.抽取本期記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額是否與發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致[準確性、截止]。7.結合應收賬款函證，選擇主要客戶函證本期銷售額[準確性]。8.對于出口銷售，將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據核對，必要時向海關函證[發(fā)生、準確性、截止]。第八章業(yè)務循環(huán)審計主營業(yè)務收入的實質性程序9.實施銷售的截止測試(1)通過測試資產負債表日前后若干天[到底多少天，取決于風險評估結果]一定金額以上[選取特定項目進行測試]的發(fā)運憑證[正向],與應收賬款和收入明細賬核對；同時，從應收賬款和收入明細賬[逆向]選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的[記賬]憑證，與發(fā)運憑證核對，確定銷售是否存在跨期現象[截止]；(2)復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常[年前特別多、年后沒有]，考慮是否追加實施截止測試；(3)取得資產負債表日后所有銷售退回記錄，檢查是否存在[退回后沖減當月銷售收入而不是上年度收入來]提前確認收入的情況；(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。第八章業(yè)務循環(huán)審計主營業(yè)務收入的實質性程序10.存在銷貨退回的，檢查相關手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結合存貨項目審計關注其真實性。11.檢查有無特殊的銷售行為附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能作合理估計的，確定其是否按估計不會退貨部分確認收入；如果對退貨部分不能作合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確認收入。12.檢查銷售折扣與折讓。盡管引起銷售折扣與折讓的原因不盡相同，但都是對收入的抵減，直接影響收入的確認和計量。13.調查關聯(lián)方銷售。14.調查集團內部銷售的情況。15.確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當。第八章業(yè)務循環(huán)審計應收賬款的實質性程序應收賬款余額包括應收賬款賬面余額和壞賬準備兩部分,壞賬準備與應收賬款的聯(lián)系非常緊密，通常是審計的重點領域。第八章業(yè)務循環(huán)審計應收賬款的實質性程序核對應收賬款明細賬和總賬的余額獲取或編制應收賬款明細表實施分析程序分析應收賬款賬齡對應收賬款進行函證審查未函證的應收賬款審查壞賬的確認和處理審查有無不屬于結算業(yè)務的債權審查外幣應收賬款的折算確定應收賬款在資產負債表上的披露是否恰當第八章業(yè)務循環(huán)審計壞賬準備的實質性程序企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。應收款項包括應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款和長期應收款等。第八章業(yè)務循環(huán)審計壞賬準備的實質性程序1.取得或編制壞賬準備明細表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對是否相符；2.將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符；3.檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法。采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收賬款、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款的賬齡按上述同一原則確定。4.實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，企業(yè)應根據管理權限，經股東(大)會或董事會，或經理(廠長)辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。5.已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。6.檢查函證結果。7.實施分析程序。通過比較前期壞賬準備計提數和實際發(fā)生數，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。8.確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當。第八章業(yè)務循環(huán)審計應收票據的實質性程序核對應收票據總賬和明細賬是否相符獲取或編制應收票據明細表監(jiān)盤庫存票據函證應收票據檢查應收票據的利息收入審查已貼現的應收票據審查外幣結算的應收票據確定應收票據在會計報表上的披露是否恰當第八章業(yè)務循環(huán)審計預收賬款的實質性程序獲取或編制預收賬款明細表審查預收賬款期末余額的真實性、正確性。函證應收賬款審查有關賬務處理的正確性、完整性。結合銷售業(yè)務進行審查，查明有無將預收賬款作為銷售收入入賬的情況，防止企業(yè)高估收入、低估負債，粉飾財務狀況。審查預收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調整。對稅法規(guī)定應予納稅的預收賬款，結合應交稅金項目，檢查是否及時、足額記繳有關稅金。確定預收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。第八章業(yè)務循環(huán)審計應交稅金的實質性程序主營業(yè)務稅金及附加的實質性程序營業(yè)費用的實質性程序其他業(yè)務利潤的實質性程序第八章業(yè)務循環(huán)審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計第八章業(yè)務循環(huán)審計涉及的主要業(yè)務活動第八章業(yè)務循環(huán)審計涉及的主要憑證與會計記錄第八章業(yè)務循環(huán)審計采購與付款循環(huán)的內部控制職責分離控制請購控制訂貨控制驗收控制應付賬款的控制付款控制第八章業(yè)務循環(huán)審計了解與初步評價內部控制見內控，第五章第八章業(yè)務循環(huán)審計評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風險固定資產的顯著增加可能出現的固定資產減值第八章業(yè)務循環(huán)審計評估采購與付款循環(huán)的控制測試關于職責分離控制的測試關于請購控制的測試關于訂貨控制的測試關于驗收控制的測試關于應付賬款控制的測試關于付款控制的測試第八章業(yè)務循環(huán)審計采購與付款循環(huán)的實質性程序(一)實質性分析程序(二)細節(jié)測試第八章業(yè)務循環(huán)審計應付賬款的實質性程序第八章業(yè)務循環(huán)審計固定資產賬面余額的實質性程序第八章業(yè)務循環(huán)審計累計折舊計提的實質性程序1.已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確。2.已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。3.因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊[未停止使用的照提折舊]，因大修理而停止使用的固定資產是否照提折舊。4.對資本化的固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。5.對融資租入固定資產發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。6.對采用經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。7.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規(guī)定計提折舊[照提，計入管理費用]。8.持有待售的固定資產折舊處理是否符合規(guī)定[待售日前照提折舊，待售日后停止計提]。第八章業(yè)務循環(huán)審計工程物資的實質性程序

在建工程的實質性程序固定資產清理的實質性程序預付賬款的實質性程序應付票據的實質性程序第八章業(yè)務循環(huán)審計第四節(jié)生產與存