會(huì)計(jì)學(xué)第五章

第五章金融資產(chǎn)5·1金融工具及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資及衍生金融工具形成的資產(chǎn)一、金融工具本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同二、金融資產(chǎn)初始確認(rèn)分四類：①以公允價(jià)值計(jì)量取其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)②持有至到期投資③貸款和應(yīng)收賬款④可供出售金融資產(chǎn)三、金融負(fù)債初始確認(rèn)分為兩類：①以公允價(jià)值計(jì)量取其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債②其他金融負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款四、權(quán)益工具（第十章）5·2交易性金融資產(chǎn)5·2·1概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的的，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的兩個(gè)基本特征5·2·2交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按其公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益借：交易性金融資產(chǎn)---成本投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、公允價(jià)值上升2、公允價(jià)值下降（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5·3持有至到期投資5·3·1概念與特征是指到期日固定、可回收金額固定或可確定。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)基本特征：5·3·2持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的初始計(jì)量（取得）購(gòu)入持有至到期投資的價(jià)格有三種情況：1）面值購(gòu)入2）溢價(jià)3）折價(jià)借：持有至到期投資---成本應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資---利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款（二）持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（后續(xù)計(jì)量）實(shí)際利率計(jì)算P115投資收益（即實(shí)際的利息）=期初攤余成本*實(shí)際利率應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）=債券面值*票面利率借：應(yīng)收利息持有至到期投資---應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資---利息調(diào)整（三）持有期間出售和重分類的核算借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資---成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息貸記或借記“資本公積---其他資本公積”5·4可供出售金融資產(chǎn)5·4·1概念可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2）持有至到期投資3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)5·4·2可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利貸：銀行存款2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：銀行存款（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)---應(yīng)計(jì)利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)---利息調(diào)整（差額，可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1、公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積---其他資本公積2、公允價(jià)值下降借：資本公積---其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存