2022年廣東省東莞市注冊會計會計真題(含答案)

2022年廣東省東莞市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于金融資產的敘述中正確的是()。

A.可供出售債務工具以攤余成本進行后續(xù)計量，需要確認資產減值損失

B.取得交易性金融資產發(fā)生的相關費用應計人交易性金融資產初始人賬價值

C.可供出售權益工具的減值是不可以轉回的

D.持有至到期投資應以攤余成本進行后續(xù)計量，其減值計入當期損益

2.在會計核算過程中產生權責發(fā)生制和收付實現制兩種記賬基礎的會計基本假設是（）

A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量

3.第

16

題

企業(yè)有償取得的土地使用權，在土地上進行開——發(fā)或建造房屋建筑物時，應將其賬面價值（）。

A.繼續(xù)進行攤銷B.全部轉入管理費用C.轉入長期待攤費用D.全部轉入開發(fā)成本或在建工程成本

4.甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2011年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2011年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.OB.30C.150D.200

5.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

6.2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現值為7000萬元，租賃資產的公允價值為8000萬元，租賃內含利率為10％，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租入固定資產的入賬價值為()。

A.7000萬元B.7050萬元C.8050萬元D.8800萬元

7.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

8.第

17

題

經股東大會決議用盈余公積派送新股，在實施派送新股方案時企業(yè)應做的會計處理是（）。

A.借：利潤分配—未分配利潤；

貸：股本、資本公積

B.借：盈余公積；

貸：股本、資本公積

C.借：利潤分配－轉作股本的普通股股利；

貸：股本、資本公積

D.借：利潤分配—轉作股本的普通股股利；

貸：股本

9.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

10.第

18

題

債務人以非現金資產抵償債務的，應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，應計入（）。

A.資本公積B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.投資收益

11.

第

14

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.40C.207D.204

12.沙漠里真有魔鬼嗎?在那時人們的知識水平看起來，確像是有魔鬼在作怪。但是人們在掌握了自然規(guī)律以后，便可把海市蜃樓這種__________的現象說清楚。

填入畫橫線部分最恰當的一項是（）。

A.奇形怪狀B.鬼斧神工C.光怪陸離D.鬼鬼祟祟

13.第

5

題

甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性交易的是（）。

A.以公允價值為260萬元的固定資產換人乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

B.以賬面價值為280萬元的固定資產換人丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價用萬元

C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換人丁公司賬面價值為460萬元的短期股票蹲剩⒅Ц恫辜?40萬元

D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

14.甲公司在2018年初購買了一項公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%。期限為2年，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，公允價值為800萬元，另支付交易費用3萬元，2018年12月31日按票面利率收到利息并于當日將該債券出售，價款1000萬元，假定不考慮其他因素，則該債券影響2018年投資收益的金額為（）A.230萬元B.227萬元C.197萬元D.203萬元

15.某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，按l0年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期的損益為（）萬元。

A.5B.6C.15D.16

16.甲公司有一項總部資產與三條分別被指定為資產組的獨立生產線A、B、C。2×13年末，總部資產與A、B、C資產組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產組A、B、C的預計未來現金流量現值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產價值可以合理分攤，則總部資產應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

17.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)產品銷售收入為2000萬元；

(2)產品銷售成本為1000萬元；

(3)支付廣告費100萬元；

(4)生產車間固定資產日常修理費20萬元；

(5)處置固定資產凈損失60萬元；

(6)可供出售金融資產公允價值上升200萬元；

(7)收到增值稅返還50萬元；

(8)計提壞賬準備80萬元；

(9)確認的所得稅費用為217．5萬元。

甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業(yè)利潤金額是（）萬元。

A.850B.800C.880D.900

18.乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：

(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；

(2)或有租金為4萬元；

(3)履約成本為5萬元；

(4)承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元；

(5)與承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。

乙公司2006年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為()。

A.51萬元B.55萬元C.58萬元D.67萬元

19.下列各項中，制造企業(yè)應確認為無形資產的是（）。

A.自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)合并產生的商譽C.內部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

20.A企業(yè)2011年為開發(fā)新技術發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為50萬元，其余均符合資本化條件，當年年底該無形資產達到預定用途。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定該項無形資產在2011年尚未攤銷，則2011年年末該項無形資產產生的暫時性差異為（）萬元。

A.175B.0C.350D.525

21.某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元-6．45元人民幣，當期即期匯率近似匯率（采用平均匯率確定）為l美元=6．40元人民幣。子公司資產負債表中“盈余公積”項目年初余額為200萬美元，折合人民幣1320萬元，本期所有者權益變動表“提取盈余公積”項目金額為160萬美元，則子公司資產負債表“盈余公積”項目的期末余額經折算后的金額為（）萬元人民幣。

A.2304B.2360C.344D.32022.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

23.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開發(fā)成熟的零售場所開設一家商店。根據租賃合同，甲公司在正常工作時間內必須經營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發(fā)生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應付的年租金為1000000。下列說法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實質固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實質固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

24.下列業(yè)務中，不能在發(fā)出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續(xù)費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據租賃合同，認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

25.2×10年1月1日，辦公樓采用公允價值模式計量時對“利潤分配——未分配利潤”的影響額是（）萬元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

26.工業(yè)企業(yè)取得的下列收入中,通過“其他業(yè)務收入”科目核算的是()。A.A.來料加工勞務收入B.運輸勞務收入C.銷售自制半成品收入D.銷售固定資產收入

27.一個地區(qū)的能源消耗增長與經濟增長是呈正相關的，二者增長的幅度差通常不大于15%。2003年，浙江省統(tǒng)計報告顯示：該省的能源消耗增長了30%，而經濟增長率卻是l2．7%。

以下各項如果為真，都可能對上文中的不一致之處做出合理的解釋，除了（）。

A.一些地方官員為了給本地區(qū)的經濟發(fā)展留點余地，低報了經濟增長的數字

B.民營經濟在浙江的經濟中占的比例較大，某些民營經濟的增長難以被統(tǒng)計到

C.由于能源價格的大幅上漲，浙江新投資上馬的企業(yè)有90%屬于低能耗企業(yè)

D.由于能源價格的大幅上漲，高能耗的大型國有企業(yè)的經濟增長普遍下滑

28.甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司為建造辦公樓領用外購工程物資成本585萬元(含增值稅)，另外領用本公司產成品-批，成本為200萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300萬元;同時發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350萬元，支付為使該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時設施費、公證費50萬元。2012年4月，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為36萬元。則甲公司2012年對其應計提的折舊額為()。

A.43.34萬元B.41.67萬元C.40萬元D.38.34萬元

29.

第

15

題

下列不屬于會計要素計量屬性的是（）。

A.歷史成本B.重置成本C.現金流量D.現值

30.下列事項中，能夠引起負債和所有者權益同時變動的是（）

A.接受非現金資產捐贈B.董事會宣告分派股票股利C.資本公積轉增資本D.宣告分派現金股利

二、多選題(15題)31.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽較差的公司使用，則在認定非貨幣資產交換時，對于商業(yè)實質的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實質

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實質

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風險小，故具有商業(yè)實質

32.

甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。20×7年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

（1）乙公司以現金償付甲公司100萬元債務。

（2）乙公司以A種產品按公允價值抵償部分債務，A產品賬面成本為500萬元，公允價值為580萬元，公允價值與計稅價格相同，增值稅稅率為17%。產品已于20×7年12月31日運抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額。

（3）乙公司以200萬股普通股償還債務，每股面值為1元，活躍市場上的每股市價為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權份額，并擬長期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關手續(xù)。

（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實現利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。乙公司20×8年實現利潤總額220萬元，20×9年實現利潤總額150萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務符合預計負債的確認條件。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答29～31題。

第

29

題

下列有關乙公司債務重組的會計處理中，正確的有（）。

A.應先以支付的現金、轉讓的A產品的公允價值、債務轉為資本的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與重組后債務的公允價值進行比較，計算債務重組利得

B.以轉讓A產品償還債務的，抵債金額為500萬元

C.以債務轉為普通股方式償還債務的，抵債金額為600萬元

D.重組后債務的公允價值為848萬元

E.以修改其他債務條件重組的，涉及的或有支付義務，乙公司應確認的預計負債金額為8.48萬元

33.下列公允價值層次中，不屬于第三層次輸入值的有（）

A.市場驗證的輸入值B.無風險利率C.期望股息率D.股票投資期末收盤價

34.下列有關甲公司對20×8年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有()。

A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50萬元

B.對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

D.對于支付的罰款，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

E.對于支付的廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

35.

第

32

題

下列說法正確的有（）。

A.最低租賃收款額不包括或有租金和履約成本

B.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃

C.經營租賃是指除融資租賃之外的其他租賃

D.融資租賃下，在租賃期內按租金支付比例分攤的未實現售后租回損益應作為當期租金費用的調整項目

E.售后租回損益不應確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益

36.下列各項中，錯誤的表述是()。

A.采用成本與可變現凈值孰低法進行存貨計價，從存貨的整個周轉過程來看，影響會計期間利潤，但不影響整個期間的利潤總額

B.如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備。這種結轉是通過調整“主營業(yè)務成本”科目實現

C.庫存商品的可變現凈值是指存貨估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關稅金后的金額確定

D.按我國現行制度規(guī)定，采用成本與可變現凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存貨跌價準備

E.在固定資產使用過程中，其所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預計固定資產使用壽命時發(fā)生很大的變化，則應當相應調整固定資產折舊年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理

37.下列關于企業(yè)合并的說法中，正確的有（）

A.非同一控制下控股合并購買方是根據購買日付出對價資產的公允價值入賬

B.非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權，且被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經營，被購買方可以按照合并確定的資產、負債的公允價值調賬

C.同一控制下的企業(yè)合并投資單位應該將取得的長期股權投資以被投資方可辨認凈資產的公允價值的份額入賬

D.同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會計處理，被投資單位需要變更股東

38.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

39.下列各項有關投資性房地產轉換會計處理的表述中，正確的有（）

A.自用房地產或者存貨轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值，不確認轉換損益

D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

40.京華公司2018年3月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為70萬元，生產車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為30萬元；按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經費、按照工資總額的2.5%計提職工教育經費。另外本月根據短期利潤分享計劃，計入生產成本10萬元、制造費用3萬元和管理費用2萬元。根據上述資料下列表述正確是（）

A.應計入生產成本的職工薪酬金額102.75萬元

B.應計入制造費用的職工薪酬金額29.5萬元

C.應計入管理費用的職工薪酬金額41.75萬元

D.2018年3月“應付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額174萬元

41.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.被投資方確認可供出售金融資產公允價值增加額

B.被投資方宣告分配現金股利

C.被投資方發(fā)行一般公司債券

D.被投資方提取盈余公積

E.被投資方將一項自用房產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值

42.下列項目中，應計入營業(yè)外支出的有()。(2000年)

A.對外捐贈支出

B.處理固定資產凈損失

C.違反經濟合同的罰款支出

D.債務重組損失

E.因債務人無力支付欠款而發(fā)生的應收賬款損失

43.

第

29

題

下列表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的情況有（）。

A.企業(yè)采用不附追索權的方式出售金融資產

B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購

C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約

D.企業(yè)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

44.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

45.關于收入的確認，下列表述正確的有（）

A.對于在合同開始日即滿足收入確認條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化

B.對于在合同開始日不滿足收入確認條件的合同，企業(yè)應當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足收入確認條件

C.企業(yè)在評估其因向客戶轉讓商品而有權取得的對價是否很可能收回時，僅應考慮客戶到期時支付的能力和意圖

D.沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，如果涉及資產的公允價值能夠可靠計量，則需確認相關損益

三、判斷題(3題)46.2018年3月20日，甲基金會按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學捐贈300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈的課桌椅時進行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認庫存物品B.確認受托代理資產C.確認捐贈收入D.確認受托代理負債

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權

四、綜合題(5題)49.第

37

題

甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產銷售。該公司2001年和2002年實現的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從2003年起未來五年內每年可產生應納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關稅費。

（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：

1）將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司從2001年起對售出的產品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷售收入的2.5%計提產品保修費用；2002年末，產品保修費用余額為100萬元（2001年和2002年計提數分別為600萬元和550萬元，實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元）。公司產品質量比較穩(wěn)定，原計提的產品保修費用與實際發(fā)生的數基本一致，但為預防今后利潤下降可能產生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產品保修費用。

甲公司2003年度實現的銷售收入為20000萬元。實際發(fā)生保修費用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

2）將2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司上市兩年來均根據固定資產所含經濟利益預期實現方式，對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產從應納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產按加速折舊法計提折舊。

甲公司每年按直線法對上述生產用固定資產計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產用固定資產計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產成品的銷售轉入主營業(yè)務成本；上年末產成品存貨在下一年度出售50%.

3）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡的確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。

甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失，并假定按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額，賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表：

4）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。

甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。

5）將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。

甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%，因乙公司的生產工藝技術落后，難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭，甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

假定除實現凈利潤外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權投資攤銷120萬元的股權投資差額。假定公司攤銷的股權投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。

甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%，因生產過程及產品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產，且預計其后不會再開工生產。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

（2）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關交易資料如下：

1）乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%，至2003年末，款項尚未結算，乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%.

2）乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項已經結算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。

3）乙公司年初固定資產中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產給乙公司的銷售毛利率為20%.款項已經結算。乙公司購買該固定資產用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。

（3）甲公司2003年度財務報告于2004年4月20日經批準對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關交易或事項如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結清。至甲公司2003年度財務報告批準報出時尚未退還相關的價款。

2）2月1日，甲公司收到當地法院通知，一審判決甲公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發(fā)生經濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協商，要求甲公司支付違約金。雙方協商未果，丁公司遂于2003年11月向當地法院提起訴訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。

甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。

3）3月5日，董事會決定，于2004年內以15000萬元收購某專門生產汽車發(fā)動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權資本的52%.至2003年度財務報告批準對外報出時，該收購計劃正在協商中。

（4）其他有關資料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。

2）甲公司2003年度實現的凈利潤未作分配。

3）甲公司除上述事項外，無其他納稅調整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

4）以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數或本年發(fā)生數）的有關數據（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數據如下：（其中，所給數據中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數）資產負債表及利潤表（簡表）金額單位：萬元項目乙公司丙公司甲公司資產負債表項目貨幣---股本（實收資本）200050020000資本公積1000208000盈余公積100001000未分配利潤1200-8401860（年初數）所有者權益總額5200利潤表項目主營業(yè)務收入6000020000減：主營業(yè)務成本3000011000營業(yè)費用20001000管理費用6004001750財務費用200100500營業(yè)利潤2000-5005750加：投資收益001340營業(yè)外收入凈額50001160利潤總額2500-5008250減：所得稅8500凈利潤1650-500

求：

（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。

（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額（請將答題結果填入給定的“資產負債表及利潤表”中“調整后甲公司數”欄內）

（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結果填入答題卷“資產負債表及利潤表”中“合并數欄內。

50.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，2010年發(fā)生有關企業(yè)合并的相關資料如下。(1)2010年4月10日，A公司擬以一項可供出售金融資產和一項固定資產為對價，自B公司購入C公司80％的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分別召開了股東大會，決議通過該投資方案。在2010年5月31日，A公司付出相關資產的轉讓手續(xù)已經辦理妥當，但是由于人員問題，A公司一時無法向C公司派駐董事，雙方于6月30日針對C公司日常管理達成一致意見，并簽訂協議，協議約定在新董事會成立之前，繼續(xù)由原董事會主持日常工作，但C公司董事會作出的任何決議須經A公司認可方可生效。2010年7月31日，C公司股權轉讓手續(xù)辦理完畢，C公司于當日對外發(fā)布臨時報告予以公告。2010年12月31日，A公司向C公司派遣董事會人員7名，正式接管C公司董事會，并對C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調整。A公司付出的可供出售金融資產和固定資產的相關信息如下：該可供出售金融資產的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元(其中成本為1200

萬元，累計形成的公允價值變動收益為600萬元)；該固定資產為A公司使用的一臺機器設備，公允價值為3000萬元，原值為2500萬元，已計提的累計折舊為800萬元，計提減值為100萬元。2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7

月31日、2010年12月31日C公司的可辨認凈資產公允價值與賬面價值均相等，且分別為5800萬元、6000萬元、6300萬元、6500萬元、6700萬元、7300萬元。(2)2010年9月30日A公司向C公司銷售一臺管理用設備，不含稅價款400萬元，賬面價值500萬元。C公司取得該設備后仍然作為管理用固定資產，預計尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。(3)C公司2010年實現凈利潤2400萬元(假設各月均衡實現)，年末分配現金股利500

萬元，提取盈余公積240萬元。(4)2011年3月20日，A公司以800萬元的價款向C公司出售一批存貨，該存貨的成本為500萬元，未發(fā)生減值。到年末，該存貨尚未對外出售。C公司2011年實現凈利潤5000萬元，分配現金股利1000萬元，提取盈余公積500萬元。當年實現其他綜合收益200萬元。(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50％的股權，取得價款6000萬元。剩余的30％股權僅能夠對C公司施加重大影響。此時剩余股權的公允價值為3600萬元。當日，A公司辦理資產轉移手續(xù)并收取價款。(6)其他資料：假定A公司與B公司不存在關聯方關系；A、B、C公司適用的增值稅稅率均為17％。不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：(1)確定購買日并說明理由。(2)確定企業(yè)合并成本及商譽金額。(3)編制2010年12月31日合并報表中按照權益法調整的分錄以及內部交易的相關分錄(不需要考慮合并現金流量表編制的相關抵消分錄)。(4)編制2011年12月31日合并報表中按照權益法調整的分錄以及內部交易的相關分錄(不需要考慮合并現金流量表編制的相關抵消分錄)。(5)計算A公司出售50％股權在個別報表中和合并報表中確認的處置損益。

51.簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

52.根據資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

53.A公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關固定資產業(yè)務資料如下：

(1)2001年8月10日購入設備一臺，價款400萬元，增值稅68萬元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資2.75萬元；領用生產用料實際成本5萬元；領用應稅消費品為自產庫存商品實際成本18萬元，市場售價20萬元(不含稅)，消費稅稅率10%。

(2)2001年9月10日，安裝完畢投入生產車間使用，該設備預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。采用年數總和法計提折舊額。

(3)2002年末，公司在進行檢查時發(fā)現該設備有可能發(fā)生減值，資產的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為280萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法變更為年限平均法，預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為10萬元。

(4)2004年6月30日，由于生產的產品適銷對路，現有設備的生產力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，公司決定對現有設備進行改擴建，以提高其生產力能力。同日將該設備賬面價值轉入在建工程。

(5)2004年7月1日至8月31日，經過兩個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建

工程，共發(fā)生支出300萬元，拆除部分固定資產的賬面價值為10萬元，全部款項以銀行存款收付。該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，符合固定資產資本化確認條件，預計尚可使用年限為6年。改擴建后的生產線的預計凈殘值為5萬元，折舊方法仍不變；改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為400萬元。

(6)2005年末，公司在進行檢查時發(fā)現該設備有可能發(fā)生減值，現時的銷售凈價為240萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為260萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均不改變。

(7)2006年9月20日，該固定資產遭受自然災害而毀損，清理時以銀行存款支付費用2萬元，保險公司確認賠款100萬元尚未收到，當日清理完畢。

為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。

要求：

(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產入賬價值。

(2)計算2001年年折舊額。

(3)計算2002年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。

(4)計算2003年年折舊額。

(5)編制2004年6月30日將該設備賬面價值轉入在建工程的會計分錄。

(6)計算2004年8月31日改擴建后固定資產入賬價值。

(7)計算2004年改擴建后折舊額。

(8)計算2005年應計提的固定資產減值準備。

(9)計算2006年年固定資產折舊額。

(10)編制2006年9月20日有關處置固定資產的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算2013年4月30日該無形資產的賬面凈值；

55.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產品進行研究后，認為該產品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據該結果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據貸款協議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

56.甲公司經批準于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉換公司債券100000000元，款項已收存銀行，假定發(fā)行過程中未發(fā)生相關費用，發(fā)行取得的價款用于生產經營活動。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元，假設轉股時不足1股的部分支付現金，若轉換時仍有利息未支付，可一并轉股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，轉換當日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉換公司債券相關的會計分錄。(假定按轉換日應付債券和未支付利息之和計算轉股數，以元為單位)

57.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產品的賬面余額為2600萬元，對C產品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產只有在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產品提供售后服務，發(fā)生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產品而轉銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據市場行情，轉回C產品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

58.

逐筆編制上述各項業(yè)務的會計分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫山叫細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.D選項A，可供出售債務工具以公允價值進行后續(xù)計量；選項B，取得交易性金融資產的相關費用計入當期損益；選項C，可供出售權益工具的減值不可以通過損益轉回，但是可以通過資本公積轉回。

2.C選項A不符合題意，會計主體明確的是會計確認、計量和報告的空間范圍；

選項B不符合題意，在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產活動為前提；

選項C符合題意，會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、間隔相同的期間，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法，從而將相關收入、費用確認到相應的會計期間，才會有權責發(fā)生制和收付實現制；

選項D不符合題意，貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

綜上，本題應選C。

3.D購入的土地使用權，先計入“無形資產”核算，一旦開發(fā)或建造建筑物時，就需將攤余價值轉入“在建工程”。

4.C配件是用于生產A產品的，所以應先計算A產品是否減值。單件A產品的成本=12+17=29(萬元)，可變現凈值=28．7—1．2=27．5(萬元)，A產品減值。所以配件應按照可變現凈值計量，單件配件的成本為12萬元，可變現凈值=28．7—17—1．2=10．5(萬元)。應計提跌價準備=12—10．5=1．5(萬元)，所以100件配件應計提跌價準備：100×1．5：150(萬元)。

5.B交易性金融資產初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

6.B融資租人固定資產的人賬價值應該按照最低租賃付款額現值與租入固定資產公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。

7.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

8.B用盈余公積派送新股：

借：盈余公積

貸：股本

資本公積－－股本溢價

9.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權平均數=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

10.A債務人以非現金資產抵償債務，在進行會計處理時，債務人應按應付債務的賬面價值結轉，應付債務的賬面價值小于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，直接計入當期營業(yè)外支出；應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，計入資本公積。

11.C“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬元。

12.C“光怪陸離”形容奇形怪狀，五顏六色，多指現象奇特?！肮砀窆ぁ毙稳菁记筛叱?，不是人力所能達到的?！捌嫘喂譅睢毙稳萑嘶蛭镄螤罟之??！肮砉硭钏睢毙稳萑说膭幼餍袨樵幃?。所以選擇“光怪陸離”最為恰當。C為正確選項。故選C。

13.A80÷（260+80）=23.53%，小于25%；選項B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性交易。

14.B本題中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產影響投資收益金額的因素有：出售時收到價款、購入時支付價款、持有期間收到的利息、購買時支付的相關交易費用等，則本題影響投資損益的金額＝1000－800＋1000×3%－3＝227（萬元）。

綜上，本題應選B。

：

借：交易性金融資產——成本800

投資收益3

貸：銀行存款803

借：應收利息30[1000×3%]

貸：投資收益30

借：銀行存款30

貸：應收利息30

借：銀行存款1000

貸：交易性金融資產——成本800

投資收益200

15.A出售該項專利時影響當期的損益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(萬元)。

16.AA資產組應分攤的總部資產的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產組應分攤的總部資產的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產組應分攤的總部資產的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

17.B甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業(yè)利潤金額=2000—1000—100—20—80=800(萬元)。

18.C解析：8×6+7+3＝58(萬元)；或有租金與履約成本不能計算在內。本題答案在新準則中沒有變化。但是新準則對應收融資租賃款有新的規(guī)定：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值。

19.D自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產的定義，不確認為無形資產。

20.A無形資產的計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，所以產生的暫時性差異=(500—100—50)×150%一(500—100—50)=175(萬元)。

21.C盈余公積采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，折算后的金額=1320+160×6．4=2360(萬元人民幣)。

22.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

23.A因為甲公司是一家知名零售商，根據租賃合同，甲公司應在正常工作時間內經營該商店，所以甲公司開設的這家商店不可能不發(fā)生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實質固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項A正確。

24.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

25.BB

【答案解析】：對“利潤分配——未分配利潤”的影響額＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（萬元）。

26.B解析：選項A、C通過“主營業(yè)務收入”科目核算；選項D通過“固定資產清理”科目核算。

27.C解釋說明型題目。題干“矛盾”之處在于：一個地區(qū)能源消耗增長與經濟增長正相關，且幅度差不超過15％，但浙江的能源消耗增長數和經濟增長數之差卻遠超此數。A、B兩項說明經濟增長統(tǒng)計數字不準確，D項則解釋了能源消耗增長和經濟增長數字間有差異的原因，只有C項無法解釋這一差異。故選C。

28.C2012年應計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)

29.C會計要素計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等。

30.D選項A不符合題意，接受非現金資產捐贈，體現的是資產增加，所有者權益增加，屬于資產和所有者權益的同時變化；

選項B不符合題意，董事會宣告分派股票股利只需做備查簿登記，不需要做會計處理，不會引起會計要素的變化；

選項C不符合題意，資本公積轉增資本，屬于所有者權益項目內部變動；

選項D符合題意，分派現金股利，體現的是所有者權益項目中未分配利潤的減少，負債項目中應付股利的增加，屬于負債和所有者權益的同時變化。

綜上，本題應選D。

31.ABC選項A、B、C均不符合題意，選項D符合題意，相比較而言，甲公司取得租金的額風險較小，乙企業(yè)由于租給信用較差的公司，租金的取得依賴于該公司的財務和信用狀況。因此兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢辦公樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。

綜上，本題應選ABC。

32.ACD選項B，以非現金資產抵償債務的，應以公允價值計算，所以抵債金額應為580萬元。

選項E，由于或有支付義務符合預計負債的確認條件，所以確認的預計負債為16.96（848×1%×2）萬元。其中，848=（2340-100-580-600）×（1-20%）。

33.ABD第三層次輸入值是不可觀察輸入值。

選項A符合題意，市場驗證的輸入值屬于第二層次輸入值，是通過相關性分析或其他手段，主要來源于可觀察市場數據的輸入值，或者經過可觀察的數據驗證的輸入值，因為數據來源可觀察，所以輸入第二層次輸入值；

選項B符合題意，屬于第二層次輸入值，無風險利率，相當于固定利率，有固定利率，就會有相對應的固定收入，是可觀察的，因此，屬于第二層次輸入值；

選項C不符合題意，屬于第三層次輸入值，期望股息率和波動股息率是一樣的，是不可確定并且波動沒有規(guī)律的，是不可觀察的，因此屬于第三層次輸入值；

選項D符合題意，股票投資期末收盤價，通俗點來說，就是股票最后出售的價格，是固定的數值，屬于第一層次輸為入值。

綜上，本題選ABD。

34.CDE解析：對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少40.89萬元(1022.35×4%)。對于可供出售金融資產的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要納稅調整。

35.ABCE

36.BCD

37.ABD選項A正確，非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)現的權益性證券的公允價值之和。

選項B正確，非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經營的，如購買方取得被購買方100%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不應因企業(yè)合并改記資產、負債的賬面價值。

選項C錯誤，同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

選項D正確，同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會計處理，被投資單位需要變更股東。

綜上，本題應選ABD。

38.ABCABC【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

39.AB選項A正確，自用房地產或者存貨轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價而不是按照公允價值；

選項B正確，采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；

選項C錯誤，采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；

選項D錯誤，自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價。

綜上，本題應選AB。

40.ABCD短期薪酬及短期利潤分享計劃應在為其提供服務的會計期間，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本；

選項A正確，應計入生產成本的職工薪酬金額＝70＋70×（28%＋2%＋2.5%）＋10＝102.75（萬元）；

選項B正確，應計入制造費用的職工薪酬金額＝20＋20×（28%＋2%＋2.5%）＋3＝29.5（萬元）；

選項C正確，應計入管理費用的職工薪酬金額＝30＋30×（28%＋2%＋2.5%）＋2＝41.75（萬元）；

選項D正確，京華公司2018年3月“應付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額＝（70＋20＋30）×（1＋28%＋2%＋2.5%）＋（10＋2＋3）＝174（萬元）。

綜上，本題應選ABCD。

41.ABE選項C，不影響被投資方的所有者權益，投資方不需要作賬務處理；選項D，屬于被投資方所有者權益內部的增減變動，投資方不需要作賬務處理。

42.ABCD因債務人無力支付欠款而發(fā)生的應收賬款損失，應確認為壞賬損失．計入“壞賬準備”。

43.BDA：企業(yè)采用附追索權的方式出售金融資產；C項：企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該期權是一項重大價內期權。

44.BE換入資產入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產的入賬價值=330×40%=132（萬元）

45.ABC選項A、B、C正確，企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（2）合同明確了合同各方與所轉讓的商品（或提供的服務，以下簡稱轉讓的商品）相關的權利和義務；

（3）該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。在評估時，僅應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）；

對于在合同開始日即滿足上述收入確認條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化；

對于不滿足上述收入確認條件的合同，企業(yè)應當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足這些條件；

選項D錯誤，沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，無論何時，均不應確認收入。

綜上，本題應選ABC。

企業(yè)在評估其因向客戶轉讓商品而有權取得的對價是否很可能收回時，僅應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）；企業(yè)在進行判斷時，應當考慮是否存在價格折讓；存在價格折讓的，應當在估計交易價格時進行考慮；企業(yè)預期很可能無法收回全部合同對價時，應當判斷其原因是客戶的信用風險還是企業(yè)向客戶提供了價格折讓所致。

46.BD選項AC不符合題意，選項B、D符合題意，甲民間非營利組織在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產時，應該確認受托代理資產和受托代理負債。

綜上，本題應選BD。

47.Y

48.BCD選項A不屬于，庫存股是已經回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業(yè)承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

49.（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決議是否正確，并說明理由。

事項（1）董事會提高計提保修費用比例的決定不正確。

理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計提的保修費用符合實際情況，且產品質量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數一致，為此原計提比例是恰當的，董事會提高計提保修費的比例不符合會計估計變更的要求。

事項（2）董事會改變固定資產折舊方法的決定不正確。

理由：公司生產用固定資產采用直線法計提折舊與其所含經濟利益預期實現方式一致，采用直線法計提折舊是恰當的，為了與稅法保持一致變更折舊法不符合會計原則的要求。

事項（3）董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。

理由：在公司客戶的資信、財務狀況等未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調整壞賬準備計提比例。

事項（4）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確，將計提的壞賬準備和產品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。

理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應納稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額也應確認。

事項（5）董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確；董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。

理由：甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應予合并。丙公司已被迫停產，甲公司不能再對其進行控制，因此不應納入合并報表的范圍。

（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額（請將答題結果填入給定的“資產負債表及利潤表”中“調整后甲公司數”欄內）

（3）見下表“合并數”欄。資產負債表及利潤表（簡表）金額單位：萬元項目乙公司丙公司甲公司調整后甲公司數合并數資產負債表項目：貨幣資金500

50.(1)購買日為2010年6月30日，因為A公司與C公司簽訂協議，已經實質取得對c公司的控制權。(2)企業(yè)合并成本=2000+3000+3000×17％=5510(萬元)，企業(yè)合并商譽=5510—6500×80％=310(萬元)。(3)按照權益法調整的分錄為：借：長期股權投資(2400×6／12×80％)960貸：投資收益960借：投資收益(500×80％)400貸：長期股權投資400內部交易的抵消分錄：借：固定資產——原值100貸：營業(yè)外支出100借：管理費用(100／5×3／12)5貸：固定資產——累計折舊5(4)對2010年的相關調整分錄重新計量：借：長期股權投資(2400×6／12×80％)960貸：未分配利潤960借：未分配利潤(500×80％)400貸：長期股權投資4002011年按照權益法調整的分錄為：借：長期股權投資(5000×80％)4000貸：投資收益4000借：投資收益(1000×80％)800貸：長期股權投資800借：長期股權投資(200×80％)160貸：資本公積160對于2010年內部交易的抵消分錄：借：固定資產——原值100貸：未分配利潤——年初100借：未分配利潤——年初5貸：固定資產——累計折舊5借：管理費用20貸：固定資產——累計折舊202011年內部存貨交易的抵消分錄：借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本300貸：存貨300(5)A公司出售50％股權在個別報表中應確認的處置損益=6000—5510×50％／80％=2556．25(萬元)A公司出售50％股權在合并報表中應確認的處置損益=(6000+3600)一(6500+2400

×6／12—500+5000一1000+200)×80％一310+200×80％=330(方元)

51.甲公司發(fā)行權益性證券增加股本1000萬元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續(xù)費，增加“資本公積－股本溢價”科目的金額=2.5X1000－1000－50=1450(萬元)，發(fā)行權益性證券對所有者權益總額的影響=1000+1450=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

資本公積－股本溢價1450

銀行存款50

52.①甲公司在購買日應確認的商譽=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據：2013年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額：[8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)

53.(1)計算2001年9月10日安裝完畢投入使用時的固定資產人賬價值。固定資產人賬價值＝400＋68＋2.75＋5×(1＋17%)＋18＋20×17%＋20×10%＝500(萬元)(2)計算2001年年折舊額。2001年年折舊額＝(500－20)×5/