納稅評估的基本流程

第三章

納稅評估的基本流程1目錄1約談舉證確定評估對象疑點問題分析實地調(diào)查1234評估處理5223第一節(jié)確定評估對象涉稅資料對比分析，模型測算結(jié)果信息系統(tǒng)評估指示預警結(jié)果結(jié)合納稅人已接受評估檢查情況等因素進行綜合分析確定評估對象34一、確定納稅評估對象的含義

確定納稅評估對象，是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)掌握的各類內(nèi)外部信息，包括稅務(wù)登記、稅源管理、申報征收、發(fā)票管理、財務(wù)核算以及從國稅（地稅）、工商等部門采集的各類信息，運用預先設(shè)定的條件和參數(shù)，篩選、確定評估對象。一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期申報納稅之后進行確定評估對象。一般下列納稅人或扣繳義務(wù)人可作為重點評估對象重點稅源戶特殊或重點行業(yè)納稅人或扣繳義務(wù)人納稅信用等級為C類、D類的納稅人零申報納稅人等45二、評估對象的確定（一）日常評估對象的確定1、確定異常對象選取評估范圍核對指標確定異常對象

2、確定評估對象

5積分排序隨機人工6二、評估對象的確定（二）專項評估對象的確定專項評估對象一般由市、縣稅務(wù)機關(guān)根據(jù)日常管理中發(fā)現(xiàn)的問題，以及各階段的工作重點確定，下達給稅務(wù)分局實施。專項評估對象的選擇類似于日常評估對象，只是評估范圍的選擇固定為一些專門項目，如營業(yè)稅、房地產(chǎn)行業(yè)的納稅人等。

（三）特定評估對象的確定特定評估對象，是根據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)交辦、被舉報、部門信息交換等特定信息直接確定產(chǎn)生，通常不需要經(jīng)歷在日常評估對象選擇中執(zhí)行的初步步驟，一般也不需要進行再篩選。67第二節(jié)疑點問題分析78一、納稅評估信息的采集

納稅評估信息是稅務(wù)機關(guān)在納稅評估工作中需要掌握的各種涉稅信息，是進行納稅評估分析和判斷的客觀依據(jù)（一）信息采集的基本內(nèi)容8（二）納稅評估信息采集的原則與管理

納稅評估信息的采集，應遵循時效性、系統(tǒng)性、完整性、真實性、準確性、目的性和規(guī)范性等原則。在納稅評估信息管理的過程中，應根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化及時更新相關(guān)數(shù)據(jù)。910

二、審核分析

審核分析是指評估人員根據(jù)國家稅收政策和法律法規(guī)規(guī)定，按照一定的數(shù)學計算模型，通過指標測算、綜合分析等科學合理方法，對納稅人的所有涉稅信息數(shù)據(jù)進行全面分析，從而篩選確定評估對象，查找納稅人存在的疑點問題，增強納稅評估針對性的過程。

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（一）納稅人靜態(tài)信息的分析

1.程序、手續(xù)和時限是否符合稅法規(guī)定；附送憑證是否真實、合法、完整。2.相關(guān)表格、項目、數(shù)值的邏輯關(guān)系是否正確；數(shù)字計算是否正確；申報數(shù)據(jù)是否正確。3.收入、費用、利潤以及其他項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；申請減免、緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)的確定是否符合稅法規(guī)定，并正確履行相關(guān)手續(xù)。4.與同比和環(huán)比的納稅申報請況有無較大差異。

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5.納稅人靜態(tài)信息指標的分析對比（1）稅收類指標分析（2）收入、成本費用、收益類指標分析（3）資產(chǎn)類指標分析（4）配比指標分析（5）其他指標分析1213（1）投入產(chǎn)出分析（2）能耗測算分析（3）以進控銷分析（4）工時耗用分析（5)設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)周期分析(6)毛利率變動分析(7)產(chǎn)品鏈分析(8)外部信息核對分析(9)費用倒推分析(10)資金監(jiān)控分析等（二）納稅人動態(tài)信息的分析131414151516第三節(jié)約談舉證1617（一）約談舉證的含義評估人員通過審核分析和調(diào)查核實，就發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，約請納稅人到稅務(wù)機關(guān)解釋說明，納稅人針對疑點問題進行陳述申辯，必要時提供舉證資料，評估人員根據(jù)約談?wù)垱r進一步確認疑點和問題性質(zhì)，并給予宣傳輔導的過程。一、約談舉證概述1718（二）約談舉證的目的①可以解決審核評估中的疑點問題，對納稅人存在的疑點問題給出定性、定量的判斷。②通過納稅人對有關(guān)疑點和問題及時提供舉證資料，可以將問題解釋清楚，消除評估人員的問題和分歧。③可以幫助納稅人及時了解稅收政策，將可能發(fā)生的問題消滅在萌芽狀態(tài)，降低稅收違法行為帶來的風險，給那些因為對稅收政策把握不全面而造成少繳稅的納稅人以自行改正的機會。1819（三）約談舉證的意義①有助于加強稅源管理，引導納稅人誠信納稅，營造良好的社會氛圍。②有助于幫助納稅人降低納稅成本，減少稅收違規(guī)風險，提高納稅人的稅收遵從度，從而降低經(jīng)營管理成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進社會經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。③有助于突出人性化管理和以人為本的理念消除雙方分歧，融洽雙方關(guān)系，緩解社會矛盾，使納稅人認識到，政府和納稅人之間的關(guān)系并非零和博弈，而是可以實現(xiàn)雙方共贏，從而促進和諧社會的構(gòu)建。1920二、約談的主要內(nèi)容2021三、約談的程序（一）約談通知評估人員應事先向納稅人填發(fā)《稅務(wù)事項通知書》，告訴納稅人稅務(wù)約談的事由、依據(jù)、時間、地點等內(nèi)容。（二)約談實施約談時，要有2名以上稅務(wù)管理人員在場，并對約談內(nèi)容記錄，結(jié)束后形成《約談筆錄》，并要被約談人在《約談筆錄》上簽字。（三）約談結(jié)論在約談結(jié)束之后，由評估人員根據(jù)《約談筆錄》、《納稅人自查報告》及相關(guān)證據(jù)材料對納稅人疑點問題進行分析確認。

21222323242425四、約談技巧

（一）納稅心理

⑴正向心理，即守法經(jīng)營、依法納稅的心理。占主導地位。

⑵異向心里，偏離了積極正確的方向，心里發(fā)生了扭曲，拖延納稅甚至偷逃稅款，乃至抗稅。

★異向納稅心理產(chǎn)生的原因：

?認為納稅是“不得不為”的事，能拖則拖。

?對現(xiàn)行稅制乃至社會政治管理機制的不滿。

?法不責眾的傳統(tǒng)思想在作祟。

?僥幸心理。

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（二）約談技巧充分準備，旁敲側(cè)擊漫談閑聊，捕捉有用信息開門見山，直奔主題利用囚徒困境理論，分別約談，各個擊破宣傳教育，政策引導2627五、稅務(wù)約談中應當注意的問題⑴要提前做好約談的預案，充分搜集相關(guān)信息，做到有備無患，做好多種應對策略。⑵切記不要先入為主、帶著變色眼鏡看人。⑶要認真對待納稅人的舉證和解釋，對于疑點問題要及時調(diào)查核實，做好稅源的培植工作。⑷要充分體現(xiàn)對納稅人的尊重和平等。⑸要充分體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)理念，摒棄一些傳統(tǒng)過時的模式，淡化約談?wù)吆捅患s談?wù)咧g的角色差異，平等待人，服務(wù)至上，熱情親切。2728

六、約談結(jié)果處理

經(jīng)約談舉證疑點問題是可以排除的，納稅人對評估發(fā)現(xiàn)的疑點問題未提出異議并自覺糾正的，或經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌重大偷、騙稅、虛開專用發(fā)票等重大違規(guī)問題的，直接轉(zhuǎn)入評定處理環(huán)節(jié)；對拒絕和不按時接受約談的，對經(jīng)約談問題仍不清楚，或納稅人自查舉證稅務(wù)部門認為需進一步調(diào)查核實的，可向納稅人發(fā)出《納稅事項通知書》，將需要調(diào)查的事項通知納稅人，就相關(guān)問題進行調(diào)查核實。（表3-9、表3-10）282929303031第四節(jié)實地調(diào)查31321、控制分析法2、實物盤存法3、觀察法4、抽查法5、查對法二、調(diào)查的基本方法一、實地調(diào)查的優(yōu)勢3233第五節(jié)評估處理3334一、評估處理34353536

1.對于一般性問題，不屬于違法違章問題的，由評估人員制作《納稅評估認定結(jié)論書》，責令納稅人補繳稅款及滯納金，并督促納稅人按照稅法規(guī)定調(diào)整賬目并報稅務(wù)機關(guān)備案。2.對審核發(fā)現(xiàn)疑點，指標明顯異常，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，納稅人無正當理由的，依法進行稅額核定，責令納稅人限期補繳稅款及滯納金。（一）無問題處理

對經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)疑點或雖發(fā)現(xiàn)疑點但經(jīng)約談舉證、調(diào)查核實排除的，做無問題認證，結(jié)束納稅評估。

（二）一般問題處理3637

1.對于出現(xiàn)違法違章問題，證據(jù)確鑿，且非偷、逃稅等重大問題嫌疑的，由評估人員制作《納稅評估認定結(jié)論書》，責令納稅人補繳稅款及滯納金。2.經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在偷逃騙稅等重大問題嫌疑或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑等，由評估人員制作《納稅評估認定結(jié)論書》,提交移交處理意見，填制《稅務(wù)評估案源移送協(xié)議書》，移交稅務(wù)稽查處理。（三）違法違章問題處理

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★需要移交稅務(wù)稽查部門處理的情形包括：⑴涉嫌構(gòu)成偷稅、逃避追繳欠款的、騙取出口退稅、抗稅的；⑵涉嫌虛開、非法代開、偽造、倒賣、私自印制發(fā)票或其他可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他憑證的；⑶涉嫌非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票的；⑷涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品、完稅憑證的；⑸增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證稽核比對異常、涉嫌偷騙稅的；3839

★需要移交稅務(wù)稽查部門處理的情形包括：⑹涉嫌為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導致稅款流失的；⑺無正當理由拒絕或不配合納稅評估工作的；⑻對經(jīng)評估核實應繳納的涉嫌稅款拒絕及時足額入庫的；⑼不接受納稅評估建議、不按規(guī)定進行調(diào)賬或經(jīng)評估處理后仍發(fā)生同類涉稅問題的；⑽其他根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件規(guī)定的需要移交稽查部門處理的。3940

二、評估結(jié)果的應用★一是每項納稅評估工作完成之后，通過認真開展評估案例的綜合分析和典型案例的分析，及時修正完善評估指標體系和納稅評估模型?！锒菍{稅人在政策理解、財務(wù)分析、申報納稅及其他涉稅事項方面存在的錯誤或者需調(diào)整、改進的情形，向納稅人提供納稅評估建議?！锶羌{稅評估與納稅信用等級評定相結(jié)合，評估結(jié)果作為納稅信用等級評定的重要參考依據(jù)。