財務會計與非流動管理知識負債分析

第九章

非流動負債

1第一節(jié)非流動負債概述非流動負債的概念*非流動負債是流動負債以外的負債，通常指歸還期限在1年以上的債務。特征：1、歸還期限長2、金額較大3、財務風險大，使用本錢高4、歸還方式多樣〔到期一次還本付息、分期還本付息、分期付息到期還本〕2非流動負債的計價由于非流動負債的歸還期限較長且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量〔未來支付的利息與本金〕與其現(xiàn)值之間的差額較大，從理論上講，非流動負債宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應償付金額入賬。非流動負債的利息額往往較大，利息確實認與計量，對于如實反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果顯得十分重要。此外，非流動負債的利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時一次支付。非流動負債的應付未付利息本身既可能是流動負債，也可能是非流動負債。3借款費用企業(yè)對外借款，承擔債務，要發(fā)生一定的借款費用。借款費用的概念*借款費用是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、及其他相關本錢〔折價或溢價的攤銷、輔助費用、以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額〕。因借款而發(fā)生的利息主要包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、以及承擔帶息債務應計的利息。

4非流動負債利息的計算P2011.單利單利=本金×利率×計息期數(shù)本利和=本金×〔1+利率×計息期數(shù)〕2.復利本利和=本金×〔1+利率〕n現(xiàn)值：指現(xiàn)在付款或收款的金額。終值：是未來某一時點付款或收款的金額，也就是本利和。終值=現(xiàn)值×〔1+i〕n現(xiàn)值=終值×〔1+i〕-n3.年金：在假設干期內每期等額付款或收款。5因借款發(fā)生的折價或溢價的攤銷

主要指企業(yè)因發(fā)行債券而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。實質是對每期借款利息的調整。

例，甲公司07年1月1日，發(fā)行8年期，面值12000萬，票面利率10%的債券，發(fā)行價格10800萬。10800-12000=-1200每年攤銷=1200/8=150每年利息費用=1200+1506因借款而發(fā)生的輔助費用企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印刷費等。如發(fā)行證券發(fā)生的發(fā)行手續(xù)費、咨詢費、公證費等。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額由于匯率變動而對外幣借款本金及其利息的折合為記帳本位幣的差額。例，某公司于07年初向中國銀行借入12萬美元購置設備。借入時市場匯率1美元=7.2元人民幣，假定年末市場匯率1美元=7.35元人民幣。匯兌差額=120000〔7.35-7.2〕=180007借款費用的處理方法*計入當期損益依據(jù)：1、如果采用資本化政策，導致同類資產(chǎn)由于采用不同的籌資方法形成不同的帳面價值。設備價款10萬元，如借款購置，假定年息10%，期限1年。設備入帳價值=11萬。2、借款費用計入當期損益使會計報告提供的信息更為可比。借款費用隨借款規(guī)模、利率水平的變化而變化。如企業(yè)借款10萬元，利率10%，用于購建設備。計入損益的利息費用為1萬元。但采用資本化政策，1萬元利息費用記入設備價值。當期損益受資產(chǎn)購建的影響。8將借款費用資本化借款費用資本化，是指企業(yè)在購建一項資產(chǎn)中使用了借款資金，如果該資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長時間，那么發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費用應資本化。依據(jù)：1、購建一項資產(chǎn)的本錢，應包括該資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切費用。2、符合收入和費用相配比的原那么。借款費用與未來期間的收入相配比，而不是與借款期間的收入相配比。9第二節(jié)長期借款長期借款的概念*長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構借入的、歸還期限超過1年〔不含1年〕的各種借款。長期借款的核算*設置“長期借款〞帳戶，同時設置“本金〞、“應計利息〞兩個明細帳戶。一次性還本付息借入時借：銀行存款貸：長期借款-本金按期計提利息時借：在建工程財務費用貸：長期借款-應計利息10

借款到期歸還借：長期借款-本金-應計利息貸：銀行存款分期付息的長期借款按月計提利息時借：財務費用在建工程貸：應付利息到期還本借：長期借款貸：銀行存款P203例311第三節(jié)應付債券應付債券的性質債券的概念債券是發(fā)行企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。企業(yè)發(fā)行的超過1年債券，通過“應付債券〞賬戶核算。債券的根本要素：債券面值、債券利率、利息支付方式、債券到期日債券的分類按有無擔保分類：抵押債券和信用債券按是否記名分類：記名債券和無記名債券

12按還本方式：定期還本債券和分期還本債券按特殊歸還方式：可贖回債券和可轉換債券債券的發(fā)行*債券的發(fā)行價格發(fā)行債券的企業(yè)，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作為負債處理；債券發(fā)行價格與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原那么處理?！灿嬋氘斊趽p益、資本化〕13債券發(fā)行費用傭金、印刷費、廣告費、查賬費用等。發(fā)生金額較小的發(fā)行費用直接計入當期財務費用或計入所購建資產(chǎn)的本錢。另一種方法，計入債券的初始確認金額，減少債券的入賬價值。我國采用此法。14中級財務會計3226趙靜15債券發(fā)行的核算帳戶設置應付債券-面值

-利息調整

-應計利息按面值發(fā)行借：銀行存款貸：應付債券-面值折價發(fā)行借：銀行存款應付債券-折價貸：應付債券-面值P207例4

溢價發(fā)行借：銀行存款貸：應付債券-面值

-溢價P207例516應付債券攤余本錢與利息費用確實定1、直線法：將溢價或折價金額平均分攤于各期的方法。每期攤銷的金額相等，由于每期支付的利息固定不變，每期的利息費用均相等。利息費用=支付的利息〔票面利息〕-溢價的攤銷或=支付的利息〔票面利息〕+折價的攤銷P208例7、8、9172、實際利率法：以債券發(fā)行時的實際利率，乘以每期期初債券的賬面價值，求得該期的實際利息費用，實際利息費用與支付利息的差額，即為溢價、折價攤銷額。當期實際利息費用=債券當期期初賬面價值×市場利率溢價攤銷額=支付的利息-當期實際利息費用折價攤銷額=當期實際利息費用-支付的利息攤銷的核算折價攤銷借：在建工程〔或財務費用〕貸：應付債券-應計利息應付債券-折價P210例1018溢價攤銷借：財務費用應付債券-溢價貸：銀行存款P211例11、12債券到期歸還借：應付債券-面值貸：銀行存款P213例13、1419第四節(jié)長期應付款長期應付款長期應付款包括采用補償貿易方式引進國外設備形成的應付引進設備款和融資租入固定資產(chǎn)形成的應付融資租賃款。特點：具有分期付款的特點，涉及外幣業(yè)務較多。應付引進設備款

補償貿易是從國外引進設備，再用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設備價款。國家為了鼓勵企業(yè)開展補償貿易，規(guī)定開展補償貿易的企業(yè)，補償期內免交引進設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉稅。20引進設備時借：固定資產(chǎn)貸：長期應付款-應付引進設備款產(chǎn)品銷售時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入結轉本錢借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品歸還設備價款借：長期應付款-應付引進設備款貸：應收賬款21應付融資租賃款在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用，在租賃期內分攤，采用實際利率法計算確認當期的融資費用。最低租賃付款額：指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。折現(xiàn)率確實定：出租人的內含利率〔指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率〕；或同期銀行貸款利率22例，某企業(yè)于2006年1月1日采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，租賃公司購置設備的本錢為50萬元，公允價值50萬元。租賃期為5年。每年末支付租金118708元，租賃期滿，該生產(chǎn)線轉歸承租企業(yè)擁有。出租人內含利率為6%，生產(chǎn)線壽命期為5年，期末預計凈殘值率為5%，采用直線法折舊。計算最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×〔P/A，6%，5〕=500000最低租賃付款額=118708×5=593540未確認融資費用=593540-500000=9354023租賃開始日借：固定資產(chǎn)-融資租入500000未確認融資費用93540貸：長期應付款593540每期支付租金借：長期應付款-應付融資租賃款118708貸：銀行存款118708分攤融資費用借：財務費用30000貸：未確認融資費用30000計提折舊年折舊額=500000×〔1-5%〕/5=95000借：制造費用95000貸：累計折舊-融資租入95000租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權轉入企業(yè)借：固定資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)-融資租入5000002425第五節(jié)可轉換公司債可轉換債券的性質

可轉換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉換比率或轉換價格轉換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D換債券具有債權性證券與權益性證券的雙重性質，可稱為混合性證券。對持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當債券發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時，可以將債券按規(guī)定比率轉換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。26可轉換債券的發(fā)行價格可轉換債券的發(fā)行價格由兩局部構成：〔一〕債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值〔二〕是轉換權的價值?？赊D換債券的發(fā)行可轉換債券發(fā)行時的會計處理方法有兩種：〔一〕確認轉換權價值；〔二〕不確認轉換權價值。我國現(xiàn)行會計準那么要求采用第一種方法，即確認轉換權價值。27〔一〕確認轉換權價值在可轉換債券發(fā)行時，要將轉換權的價值單獨入賬。轉換權的價值源于債券能轉換為普通股，列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉換權的價值。轉換權價值=附轉換權的發(fā)行價格-不附轉換權的發(fā)行價格P214例1528〔二〕不確認轉換權價值在可轉換債券發(fā)行時，不單獨確認轉換權的價值，而將全部發(fā)行價格都作為債券本身的發(fā)行價格。也就是將可轉換債券視同不可轉換債券，作同樣的會計處理。采用這種方法的主要理由是：債券發(fā)行企業(yè)無法預知債券持有者何時行使轉換權，因而轉換權的價值應與債券溢價或折價一樣，在債券存續(xù)期間攤銷。轉換權沒有獨立的市價，入賬價值難以確定。轉換權與債券密不可分，債券持有者要行使轉換權，就必須放棄債權，因而沒有必要單獨確認轉換權的價值。29可轉換債券的轉換當債券持有人按規(guī)定將可轉換債券轉換為普通股股票時，企業(yè)一方面要注銷這局部債券的賬面價值，另一方面要反映所有者權益的增加。根據(jù)是否確認轉換損益，可轉換債券的轉換有賬面價值法與市價法兩種會計處理方法。我國現(xiàn)行會計準那么要求采用賬面價值法。30〔一〕賬面價值法將被轉換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認轉換損益。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應計入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉換債券時，就已準備接受債券的轉換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉換，是按照預定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可別離的交易，因而無損益可言。P215例1631〔二〕市價法