財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與非流動(dòng)管理知識(shí)負(fù)債分析

第九章

非流動(dòng)負(fù)債

1第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債的概念*非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常指歸還期限在1年以上的債務(wù)。特征：1、歸還期限長(zhǎng)2、金額較大3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，使用本錢(qián)高4、歸還方式多樣〔到期一次還本付息、分期還本付息、分期付息到期還本〕2非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)由于非流動(dòng)負(fù)債的歸還期限較長(zhǎng)且金額較大，未來(lái)的現(xiàn)金流出量〔未來(lái)支付的利息與本金〕與其現(xiàn)值之間的差額較大，從理論上講，非流動(dòng)負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大，利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，對(duì)于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果顯得十分重要。此外，非流動(dòng)負(fù)債的利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付。非流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。3借款費(fèi)用企業(yè)對(duì)外借款，承擔(dān)債務(wù)，要發(fā)生一定的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用的概念*借款費(fèi)用是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、及其他相關(guān)本錢(qián)〔折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額〕。因借款而發(fā)生的利息主要包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息。

4非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算P2011.單利單利=本金×利率×計(jì)息期數(shù)本利和=本金×〔1+利率×計(jì)息期數(shù)〕2.復(fù)利本利和=本金×〔1+利率〕n現(xiàn)值：指現(xiàn)在付款或收款的金額。終值：是未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額，也就是本利和。終值=現(xiàn)值×〔1+i〕n現(xiàn)值=終值×〔1+i〕-n3.年金：在假設(shè)干期內(nèi)每期等額付款或收款。5因借款發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)

主要指企業(yè)因發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)。實(shí)質(zhì)是對(duì)每期借款利息的調(diào)整。

例，甲公司07年1月1日，發(fā)行8年期，面值12000萬(wàn)，票面利率10%的債券，發(fā)行價(jià)格10800萬(wàn)。10800-12000=-1200每年攤銷(xiāo)=1200/8=150每年利息費(fèi)用=1200+1506因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等。如發(fā)行證券發(fā)生的發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)等。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及其利息的折合為記帳本位幣的差額。例，某公司于07年初向中國(guó)銀行借入12萬(wàn)美元購(gòu)置設(shè)備。借入時(shí)市場(chǎng)匯率1美元=7.2元人民幣，假定年末市場(chǎng)匯率1美元=7.35元人民幣。匯兌差額=120000〔7.35-7.2〕=180007借款費(fèi)用的處理方法*計(jì)入當(dāng)期損益依據(jù)：1、如果采用資本化政策，導(dǎo)致同類(lèi)資產(chǎn)由于采用不同的籌資方法形成不同的帳面價(jià)值。設(shè)備價(jià)款10萬(wàn)元，如借款購(gòu)置，假定年息10%，期限1年。設(shè)備入帳價(jià)值=11萬(wàn)。2、借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益使會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息更為可比。借款費(fèi)用隨借款規(guī)模、利率水平的變化而變化。如企業(yè)借款10萬(wàn)元，利率10%，用于購(gòu)建設(shè)備。計(jì)入損益的利息費(fèi)用為1萬(wàn)元。但采用資本化政策，1萬(wàn)元利息費(fèi)用記入設(shè)備價(jià)值。當(dāng)期損益受資產(chǎn)購(gòu)建的影響。8將借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化，是指企業(yè)在購(gòu)建一項(xiàng)資產(chǎn)中使用了借款資金，如果該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間，那么發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。依據(jù)：1、購(gòu)建一項(xiàng)資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)包括該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切費(fèi)用。2、符合收入和費(fèi)用相配比的原那么。借款費(fèi)用與未來(lái)期間的收入相配比，而不是與借款期間的收入相配比。9第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的概念*長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、歸還期限超過(guò)1年〔不含1年〕的各種借款。長(zhǎng)期借款的核算*設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞帳戶(hù)，同時(shí)設(shè)置“本金〞、“應(yīng)計(jì)利息〞兩個(gè)明細(xì)帳戶(hù)。一次性還本付息借入時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款-本金按期計(jì)提利息時(shí)借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息10

借款到期歸還借：長(zhǎng)期借款-本金-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款分期付息的長(zhǎng)期借款按月計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付利息到期還本借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款P203例311第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)債券的概念債券是發(fā)行企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息給持有者的一種書(shū)面憑證。企業(yè)發(fā)行的超過(guò)1年債券，通過(guò)“應(yīng)付債券〞賬戶(hù)核算。債券的根本要素：債券面值、債券利率、利息支付方式、債券到期日債券的分類(lèi)按有無(wú)擔(dān)保分類(lèi)：抵押債券和信用債券按是否記名分類(lèi)：記名債券和無(wú)記名債券

12按還本方式：定期還本債券和分期還本債券按特殊歸還方式：可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券債券的發(fā)行*債券的發(fā)行價(jià)格發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作為負(fù)債處理；債券發(fā)行價(jià)格與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，并按借款費(fèi)用的處理原那么處理?！灿?jì)入當(dāng)期損益、資本化〕13債券發(fā)行費(fèi)用傭金、印刷費(fèi)、廣告費(fèi)、查賬費(fèi)用等。發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的本錢(qián)。另一種方法，計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，減少債券的入賬價(jià)值。我國(guó)采用此法。14中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3226趙靜15債券發(fā)行的核算帳戶(hù)設(shè)置應(yīng)付債券-面值

-利息調(diào)整

-應(yīng)計(jì)利息按面值發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值折價(jià)發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券-折價(jià)貸：應(yīng)付債券-面值P207例4

溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值

-溢價(jià)P207例516應(yīng)付債券攤余本錢(qián)與利息費(fèi)用確實(shí)定1、直線法：將溢價(jià)或折價(jià)金額平均分?jǐn)傆诟髌诘姆椒āＣ科跀備N(xiāo)的金額相等，由于每期支付的利息固定不變，每期的利息費(fèi)用均相等。利息費(fèi)用=支付的利息〔票面利息〕-溢價(jià)的攤銷(xiāo)或=支付的利息〔票面利息〕+折價(jià)的攤銷(xiāo)P208例7、8、9172、實(shí)際利率法：以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，乘以每期期初債券的賬面價(jià)值，求得該期的實(shí)際利息費(fèi)用，實(shí)際利息費(fèi)用與支付利息的差額，即為溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額。當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用=債券當(dāng)期期初賬面價(jià)值×市場(chǎng)利率溢價(jià)攤銷(xiāo)額=支付的利息-當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用折價(jià)攤銷(xiāo)額=當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用-支付的利息攤銷(xiāo)的核算折價(jià)攤銷(xiāo)借：在建工程〔或財(cái)務(wù)費(fèi)用〕貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-折價(jià)P210例1018溢價(jià)攤銷(xiāo)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券-溢價(jià)貸：銀行存款P211例11、12債券到期歸還借：應(yīng)付債券-面值貸：銀行存款P213例13、1419第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備形成的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)形成的應(yīng)付融資租賃款。特點(diǎn)：具有分期付款的特點(diǎn)，涉及外幣業(yè)務(wù)較多。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅。20引進(jìn)設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：庫(kù)存商品歸還設(shè)備價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款貸：應(yīng)收賬款21應(yīng)付融資租賃款在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，采用?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。最低租賃付款額：指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。折現(xiàn)率確實(shí)定：出租人的內(nèi)含利率〔指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率〕；或同期銀行貸款利率22例，某企業(yè)于2006年1月1日采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，租賃公司購(gòu)置設(shè)備的本錢(qián)為50萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元。租賃期為5年。每年末支付租金118708元，租賃期滿(mǎn)，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。出租人內(nèi)含利率為6%，生產(chǎn)線壽命期為5年，期末預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用直線法折舊。計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×〔P/A，6%，5〕=500000最低租賃付款額=118708×5=593540未確認(rèn)融資費(fèi)用=593540-500000=9354023租賃開(kāi)始日借：固定資產(chǎn)-融資租入500000未確認(rèn)融資費(fèi)用93540貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款593540每期支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款118708貸：銀行存款118708分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用30000計(jì)提折舊年折舊額=500000×〔1-5%〕/5=95000借：制造費(fèi)用95000貸：累計(jì)折舊-融資租入95000租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)-融資租入5000002425第五節(jié)可轉(zhuǎn)換公司債可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)

可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱(chēng)為混合性證券。對(duì)持有人來(lái)說(shuō)，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價(jià)格上漲時(shí)，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。26可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩局部構(gòu)成：〔一〕債券面值及票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值〔二〕是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值?？赊D(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：〔一〕確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；〔二〕不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。27〔一〕確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬。轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=附轉(zhuǎn)換權(quán)的發(fā)行價(jià)格-不附轉(zhuǎn)換權(quán)的發(fā)行價(jià)格P214例1528〔二〕不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，不單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值，而將全部發(fā)行價(jià)格都作為債券本身的發(fā)行價(jià)格。也就是將可轉(zhuǎn)換債券視同不可轉(zhuǎn)換債券，作同樣的會(huì)計(jì)處理。采用這種方法的主要理由是：債券發(fā)行企業(yè)無(wú)法預(yù)知債券持有者何時(shí)行使轉(zhuǎn)換權(quán)，因而轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值應(yīng)與債券溢價(jià)或折價(jià)一樣，在債券存續(xù)期間攤銷(xiāo)。轉(zhuǎn)換權(quán)沒(méi)有獨(dú)立的市價(jià)，入賬價(jià)值難以確定。轉(zhuǎn)換權(quán)與債券密不可分，債券持有者要行使轉(zhuǎn)換權(quán)，就必須放棄債權(quán)，因而沒(méi)有必要單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。29可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)，企業(yè)一方面要注銷(xiāo)這局部債券的賬面價(jià)值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。根據(jù)是否確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換有賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求采用賬面價(jià)值法。30〔一〕賬面價(jià)值法將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可別離的交易，因而無(wú)損益可言。P215例1631〔二〕市價(jià)法