財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與制造費(fèi)用核算管理知識(shí)分析

第3章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原那么，掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處理過程。2.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。3.掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。4.掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過程；了解停工損失的會(huì)計(jì)核算過程。2第3章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用

之間的歸集和分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費(fèi)用的核算33.1各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配要素費(fèi)用分配概述材料費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配利息費(fèi)用稅金其他費(fèi)用4要素費(fèi)用的核算定義要素費(fèi)用的核算，就是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行審核、控制并加以歸集，然后按誰受益、誰負(fù)擔(dān)的原那么在有關(guān)產(chǎn)品和部門之間進(jìn)行分配的過程。53.1.1要素費(fèi)用分配概述〔1〕根本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)費(fèi)用：能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程?！?〕根本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：先記入“制造費(fèi)用〞科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用工程，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用〞本錢工程。63.1.1要素費(fèi)用分配概述〔3〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用：假設(shè)輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬，那么其費(fèi)用處理可比照根本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理方法進(jìn)行；假設(shè)輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬，那么對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用工程。〔4〕對于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。73.1.2材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集和分配燃料費(fèi)用的分配低值易耗品攤銷8一、材料費(fèi)用的歸集和分配

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是材料的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的材料費(fèi)用指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料物質(zhì)的貨幣表現(xiàn)。那么材料歸集和分配的根底工作：123確定發(fā)出材料的本錢根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費(fèi)用〔受益原那么〕計(jì)入各種產(chǎn)品本錢和有關(guān)費(fèi)用9〔一〕發(fā)出材料本錢確實(shí)定1.材料發(fā)出的憑證手續(xù)為了確定材料的用途，正確計(jì)算產(chǎn)品本錢和材料庫存余額，防止材料的浪費(fèi)和流失，領(lǐng)料車間或部門從倉庫領(lǐng)用材料時(shí)，必須填制領(lǐng)料憑證，辦理領(lǐng)發(fā)料手續(xù)。材料發(fā)出憑證有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單等。⑴領(lǐng)料單：是一種一次性的領(lǐng)料憑證，每領(lǐng)一次填寫一張。它適用于數(shù)量較少，領(lǐng)用次數(shù)不多，零星消耗以及沒有制定消耗定額的材料。⑵限額領(lǐng)料單：是可屢次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證，只要月份內(nèi)累計(jì)領(lǐng)料的數(shù)量沒有超過領(lǐng)料限額，可繼續(xù)使用。它適用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)業(yè)。說明：實(shí)行限額領(lǐng)料時(shí)，首先由申請領(lǐng)料的部門填寫限額領(lǐng)料單，注明請領(lǐng)數(shù)量，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽章后，交由發(fā)料倉庫領(lǐng)取材料。倉庫在發(fā)料時(shí)，應(yīng)核對請領(lǐng)數(shù)量是否在限額之內(nèi)，如屬限額之內(nèi)的可照發(fā)，如超額，那么需另行填制領(lǐng)料單并經(jīng)方案和供給部門審批后才可發(fā)料。月終，會(huì)計(jì)部門根據(jù)限額領(lǐng)料單登記材料賬簿。對于那些領(lǐng)用而未使用的材料，可以用“假退料〞的方法來處理，即：材料實(shí)物不退回倉庫，而只在月末填制退料單，同時(shí)編制下月的領(lǐng)料單，表示該項(xiàng)余料在下月份的領(lǐng)用出庫。102、按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)法確定材料本錢按照材料的實(shí)際采購本錢計(jì)算發(fā)出材料的本錢。如果同一種材料存在分批收入的情況，而分批收入的材料其入賬的實(shí)際本錢可能不同，發(fā)出材料的實(shí)際本錢應(yīng)按照以下方法計(jì)算確定：⑴先進(jìn)先出法:先入庫的材料先發(fā)出，發(fā)出材料按最先收進(jìn)的那批材料單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用此法計(jì)算的產(chǎn)品本錢偏低，故該法適用于材料價(jià)格變化不大的企業(yè)。2月1日購進(jìn)材料甲3個(gè)，每個(gè)8元；2月10號(hào)購進(jìn)9個(gè)，每個(gè)7元；2月23日購進(jìn)2個(gè)，每個(gè)10元。2月份發(fā)出材料甲8個(gè)，其價(jià)格為？3×8+5×7=59元假設(shè)后進(jìn)先出呢？11個(gè)別計(jì)價(jià)法是指發(fā)出的材料本錢按其實(shí)際取得的本錢進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于按購入批次分別入庫、保管和領(lǐng)用的材料。⑵某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000KG，經(jīng)確認(rèn)其中1000KG屬第一批入庫單位本錢為25元；其中600KG屬第二批入庫，單位本錢為26元；其中400KG屬第三批入庫，單位本錢為28元。本月發(fā)出A材料的本錢？發(fā)出材料實(shí)際本錢=1000×25+600×26+400×28=51800元12⑶全月一次加權(quán)平均法：又稱加權(quán)平均法，指以月初庫存數(shù)量和本月全部進(jìn)貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出平均單價(jià)，從而計(jì)算出發(fā)料本錢的一種方法。該法適用于材料價(jià)格經(jīng)常波動(dòng)的企業(yè)。發(fā)出材料的平均單價(jià)＝〔月初庫存材料的實(shí)際本錢+本月購進(jìn)材料的實(shí)際本錢〕÷〔月初庫存材料的數(shù)量+本月購進(jìn)材料的數(shù)量〕1.1日起初庫存10kg，單價(jià)10元；1.3日購入5kg，單價(jià)10元，1.4日發(fā)出2kg；1.5日購入10kg，單價(jià)11元；1.16日發(fā)出5kg，

1.26日購入5kg，單價(jià)9.5元。1.29日發(fā)出6kg。全月平均單價(jià)=〔10×10+5×10+10×11+5×9.5〕÷〔10+5+10+5〕=10.1元本月發(fā)出材料本錢=(2+5+6)×10.1=132.6元13⑷移動(dòng)加權(quán)平均法：以本批購入的材料數(shù)量和賬面結(jié)存的材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，重計(jì)加權(quán)平均單價(jià)，從而計(jì)算出發(fā)出材料本錢的一種方法。在該法下，發(fā)出材料的單價(jià)，要隨每次購貨而變動(dòng)。發(fā)出材料的平均單價(jià)＝〔原有庫存材料的實(shí)際本錢+本次購進(jìn)材料的實(shí)際本錢〕÷〔原有庫存材料數(shù)量+本次購進(jìn)材料的數(shù)量〕說明：企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇材料發(fā)出本錢的計(jì)價(jià)方法，一旦確定不得隨意更改。1.4日發(fā)出材料平均單價(jià)=〔10×10+5×10〕÷〔10+5〕=10元本次發(fā)出材料本錢=2×10=20元1.1日起初庫存10kg，單價(jià)10元；1.3日購入5kg，單價(jià)10元，

1.4日發(fā)出2kg；1.5日購入10kg，單價(jià)11元；1.16日發(fā)出5kg，

1.26日購入5kg，單價(jià)9.5元。1.29日發(fā)出6kg。143、按方案本錢計(jì)算材料的本錢發(fā)出材料的實(shí)際本錢＝發(fā)出材料的方案本錢＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異額＝發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異分配率這種方法不僅有利于企業(yè)考核和分析材料采購本錢方案的執(zhí)行情況，分析材料本錢超支或節(jié)約的原因，從而采取一定的措施改進(jìn)材料供給管理工作，有利于企業(yè)評價(jià)各生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益，簡化材料收發(fā)的核算工作。發(fā)出材料的實(shí)際本錢根據(jù)發(fā)出材料的方案本錢經(jīng)材料本錢差異調(diào)整后求得的。15某企業(yè)月初庫存材料的方案本錢為7600元，實(shí)際本錢為7000元。本月收入材料的方案本錢為5400元，實(shí)際本錢為5500元。本月發(fā)出材料的方案成本為5000元。那么本月發(fā)出材料的實(shí)際本錢？材料本錢差異率=(-600+100)÷(7600+5400)×100%=-4%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差額=5000×〔-4%〕=-200元發(fā)出材料的實(shí)際本錢=5000-200=4800元16〔二〕材料費(fèi)用的分配產(chǎn)品重量定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法分配標(biāo)準(zhǔn)17原材料費(fèi)用的分配，就是企業(yè)指如何將企業(yè)一定期間內(nèi)耗用的原材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢。①只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的材料，可采用直接計(jì)入法，記入該產(chǎn)品的“直接材料〞本錢工程；②對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的材料，那么應(yīng)采用合理簡便的方法分配計(jì)入。181．產(chǎn)品重量(產(chǎn)量、體積)分配法⑴含義：它是以各種產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量、體積)為標(biāo)準(zhǔn)，按照各種產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量、體積)比例分配材料費(fèi)用的方法。在企業(yè)耗用同一種材料生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，且耗用材料的多少與產(chǎn)品重量(產(chǎn)量、體積)有著直接聯(lián)系的情況下，可以采用該方法。⑵計(jì)算公式：材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際耗用總量×材料單價(jià)/各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量、體積)×材料費(fèi)用分配率19某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：

材料費(fèi)用分配率=〔30400×4.5〕÷〔12000+26000〕=3.6〔元/千克〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12000×3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=26000×3.6=93600(元)202．定額消耗量分配法⑴含義：它是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的一種方法，適用于各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況。所謂消耗定額，是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量，是指一定產(chǎn)量下產(chǎn)品按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量。費(fèi)用定額和定額費(fèi)用，是指消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。21計(jì)算公式22例3-1長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與方案價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：〔1〕甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36000〔千克〕乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12000〔千克〕〔2〕原材料消耗量分配率〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=360001.25=45000〔千克〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15000〔千克〕〔4〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500010=450000〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500010=150000〔元〕23例3-2某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：〔1〕甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9000〔元〕B材料定額費(fèi)用=15088=9600〔元〕甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600〔元〕乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10800〔元〕B材料定額費(fèi)用=12058=4800〔元〕乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600〔元〕〔2〕材料費(fèi)用分配率〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20460〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17160〔元〕243．標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法〔系數(shù)分配法〕⑴含義：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法，是將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按預(yù)定的系數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配材料費(fèi)用的一種方法。⑵分配的步驟：①選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。企業(yè)一般應(yīng)選擇正常、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，也可以選擇系列產(chǎn)品中規(guī)格型號(hào)居中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。②計(jì)算各種產(chǎn)品的系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。系數(shù)是某種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品消耗定額、定額費(fèi)用、體積或重量等與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的比例。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的系數(shù)一般定為1，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量是某種產(chǎn)品的產(chǎn)量折算成的相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量。系數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算公式為：系數(shù)＝某種產(chǎn)品單位消耗定額/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量＝該產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)③計(jì)算費(fèi)用分配率，費(fèi)用分配率即單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用。計(jì)算公式為：費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用/各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和④計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用＝該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率25例3-3某車間好用材料88740元，用于生產(chǎn)A、B、C三種規(guī)格的產(chǎn)品。材料耗用與產(chǎn)品重量成正比例關(guān)系，以B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，按產(chǎn)品重量為標(biāo)準(zhǔn)折算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。那么按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法計(jì)算的分配結(jié)果如下表：其中，材料費(fèi)用分配率=88740÷4930=18〔元/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量〕26

丙材料費(fèi)用分配表

200×年×月

單位:元

費(fèi)用分配率=5856÷2440=2.4027練習(xí)題：某企業(yè)2021年8月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的丙材料消耗定額分別為18千克/件、15千克/件和12千克/件。本月三種產(chǎn)品共同耗用丙材料1925千克，每千克3元，共計(jì)5856元。A、B、C三種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為800件、1000件和600件，該企業(yè)以B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。要求：采用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法分配材料費(fèi)用。28〔三〕原材料費(fèi)用的分配表原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。29材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品465200——乙產(chǎn)品267400輔助生產(chǎn)本錢——供水42000——運(yùn)輸22000制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間5000——供水車間2000——運(yùn)輸車間1500管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1800貸：原材料80890030二、燃料費(fèi)用的分配按照產(chǎn)品品種〔或本錢計(jì)算對象〕分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品本錢明細(xì)賬。可以采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。31二、燃料費(fèi)用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“根本生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程。如果根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程，借記“根本生產(chǎn)本錢〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)本錢工程〔如“直接材料〞本錢工程〕。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)工程。32三、低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品本錢的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月〔領(lǐng)用月份〕產(chǎn)品本錢、期間費(fèi)用等。分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入“待攤費(fèi)用〞或“長期待攤費(fèi)用〞，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。33三、低值易耗品攤銷例3-3長江公司根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際本錢為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)30元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品600〔2〕報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí)借：原材料30貸：制造費(fèi)用3034三、低值易耗品攤銷例3-4某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際本錢為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。每月攤銷額編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用48000貸：低值易耗品48000〔2〕各月攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用4000貸：待攤費(fèi)用400035例3-5某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具方案本錢2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具方案本錢1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品本錢差異率為節(jié)約3%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕領(lǐng)用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800貸：低值易耗品——在庫低值易耗品2800〔2〕攤銷價(jià)值的50%借：管理費(fèi)用1400貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1400〔3〕報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具借：原材料50管理費(fèi)用450貸：低值易耗品500〔4〕注銷報(bào)廢的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000貸：低值易耗品——在用低值易耗品1000〔5〕月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的本錢節(jié)約差異借：管理費(fèi)用〔28003%〕84貸：材料本錢差異——低值易耗品本錢差異84363.1.3外購動(dòng)力費(fèi)用的分配在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。動(dòng)力〔以電力為例〕費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為：373.1.3外購動(dòng)力費(fèi)用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“根本生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬產(chǎn)品本錢明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程。直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程。如果根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記“制造費(fèi)用〞科目及其明細(xì)賬有關(guān)工程。用于根本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)工程。383.1.3外購動(dòng)力費(fèi)用的分配例3-6長江公司200×年6月耗電合計(jì)67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力〞本錢工程。甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：

393.1.3外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用分配通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。403.1.3外購動(dòng)力費(fèi)用的分配根據(jù)外購動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品11100——乙產(chǎn)品6000輔助生產(chǎn)本錢——供水3000——運(yùn)輸2000制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間2250——供水車間50——運(yùn)輸車間50管理費(fèi)用1800銷售費(fèi)用600貸：應(yīng)付賬款〔或銀行存款〕26850413.1.4職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出421.工資費(fèi)用的分配計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算

1〕工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等2〕計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。3〕計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照奉獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)〔或工時(shí)數(shù)〕乘積的比例進(jìn)行分配。43例3-7假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日?！?〕按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率應(yīng)扣缺勤病假工資=283〔100%-90%〕=8.4〔元〕應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56〔元〕應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60〔元〕〔2〕按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=28〔17+9〕=728〔元〕應(yīng)付病假工資=28390%=75.60〔元〕應(yīng)付工資=728+75.60=803.60〔元〕1.工資費(fèi)用的分配44例3-7〔3〕按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率應(yīng)扣缺勤病假工資=40.333〔100%-90%〕=12.10〔元〕應(yīng)扣缺勤事假工資=40.332=80.66〔元〕應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24〔元〕〔4〕按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=40.3317=685.61〔元〕應(yīng)付病假工資=40.33390%=108.89〔元〕應(yīng)付工資=685.61+108.89=794.50〔元〕1.工資費(fèi)用的分配45練習(xí)題：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間李某的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1500元。其2021年7月份出勤情況為：事假2天，病假2天，周末休假8天，實(shí)際出勤19天，該工人事假、病假期間無休假日，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計(jì)算。要求：1、按每月30天計(jì)算日工資，按出勤天數(shù)計(jì)算7月的工資額。2、按每月30天計(jì)算日工資，按缺勤天數(shù)計(jì)算7月的工資額。3、按每月20.83天計(jì)算日工資，按出勤天數(shù)計(jì)算7月的工資額。4、按每月20.83天計(jì)算日工資，按缺勤天數(shù)計(jì)算7月的工資額。461.按30天計(jì)算日工資率，按出勤天數(shù)計(jì)算工資：日工資率=1500÷30=50(元／天)計(jì)時(shí)工資=50×(19+8)+50×2×90％=1440(元)2.按30天計(jì)算日工資率，按缺勤天數(shù)計(jì)算工資：計(jì)時(shí)工資=1500－[50×2+50×2×(1－90％)]=1390(元)上述1式比2式計(jì)算結(jié)果多50元，這是因?yàn)?月份日歷天數(shù)是31天，比作為日工資率計(jì)算依據(jù)的天數(shù)30天多1天，因此按第二種方法計(jì)算就會(huì)少1天工資。在日歷天數(shù)是30天的月份，兩種方法下的計(jì)算結(jié)果應(yīng)該一致。473.按20.83天計(jì)算日工資率，按出勤天數(shù)計(jì)算工資：日工資率=1500÷20.83=72.0115(元／天)計(jì)時(shí)工資=72.0115×19+72.0115×2×90％=1497.84(元)4.按20.83天計(jì)算日工資率，按缺勤天數(shù)計(jì)算工資：計(jì)時(shí)工資=1500－[72.0115×2+72.0115×2×(1－90％)]=1341.58(元)上述3式比4式計(jì)算結(jié)果多156.26元，這是由于應(yīng)出勤天數(shù)23天(2+2+19)比日工資率計(jì)算天數(shù)多2.17天，因此按出勤天數(shù)計(jì)算工資就會(huì)多2.17天的工資156.26元(147.84—1341.58)。5.四種計(jì)算方法相比較，按20.83天計(jì)算日工資率，周末和法定假日不計(jì)算工資，這樣更能表達(dá)按勞分配的原那么；而且，一般情況下職工出勤天數(shù)總比缺勤天數(shù)多，計(jì)算缺勤工資就較為簡便。因此，按20.83天計(jì)算日工資率，以工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資的方法，相對更為合理。481.工資費(fèi)用的分配例3-8

假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級(jí)工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級(jí)工的小時(shí)工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下：

A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)

B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)

491.工資費(fèi)用的分配例3-9承例3-8，假定某三級(jí)工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=3002.50+7001.50=1800〔元〕該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為：

A產(chǎn)品定額工時(shí)

B產(chǎn)品定額工時(shí)

該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360〔小時(shí)〕該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=3605=1800〔元〕50練習(xí)題：假設(shè)某工人2021年8月加工完成甲、乙兩種產(chǎn)品，該工人的工資率為6元/小時(shí)。公式定額及產(chǎn)量資料見下表：產(chǎn)品工時(shí)定額及產(chǎn)量記錄要求：計(jì)算該工人當(dāng)月的計(jì)件工資。51解答：甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=30/60×6=3(元)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=15/60×6=1.50(元)

應(yīng)付工資=180×3+420×1.50=1170(元)

或：甲產(chǎn)品定額工時(shí)=180×30/60=90(小時(shí))

乙產(chǎn)品定額工時(shí)=420×15/60=105(小時(shí))

應(yīng)付工資=(90+105)×6=1170(元)521.工資費(fèi)用的分配例3-10假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成假設(shè)干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額〔即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)〕如表3-3所示：表3-3集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn)集體單位：×生產(chǎn)組200×年×月

生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率王青應(yīng)分工資=8801.5=1320〔元〕李明應(yīng)分工資=7701.5=1155〔元〕趙亮應(yīng)分工資=6301.5=945〔元〕

53加班工資安排勞動(dòng)者延長工作時(shí)間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報(bào)酬；休息日安排勞動(dòng)者工作又不能安排補(bǔ)休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報(bào)酬；法定休假日安排勞動(dòng)者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報(bào)酬。54加班加點(diǎn)工資的計(jì)算加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資應(yīng)按日工資(或小時(shí)工資)乘以加班加點(diǎn)天數(shù)(或小時(shí))及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)〔系數(shù)〕計(jì)算。其計(jì)算公式如下：應(yīng)付加班加點(diǎn)工資＝加班加點(diǎn)天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)〔系數(shù)〕在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)〔系數(shù)〕是：在正常工作時(shí)間外加班加點(diǎn)應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計(jì)算〔系數(shù)為１.5〕；在星期天，按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計(jì)算〔系數(shù)為2〕；在節(jié)假日，按標(biāo)準(zhǔn)工資的300%計(jì)算〔系數(shù)為3〕。55加班費(fèi)計(jì)算案例小王每月工資3000元，春節(jié)7天都在加班，那么加班費(fèi)計(jì)算如下：

前3天為法定節(jié)假日，每天加班費(fèi)為3000÷21.75×300％；

后4天為雙休日調(diào)整的，公司可安排補(bǔ)休，無法補(bǔ)休的，每天加班費(fèi)為3000÷21.75×200％；

以上兩項(xiàng)總計(jì)：3000÷21.75×300％×3＋3000÷21.75×200％×4＝2344.83元

本月如無其他加班，工資總計(jì)：2344.83＋3000＝5344.83元

加班費(fèi)只與“制度計(jì)薪日〞或日工資有關(guān)561.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品本錢的“直接人工〞本錢工程。計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品本錢的“直接人工〞本錢工程；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品本錢的“直接人工〞本錢工程。生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用〞科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等相關(guān)會(huì)計(jì)科目571.工資費(fèi)用的分配例3-11長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：

工資費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=250008=200000〔元〕乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000〔元〕581.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。592.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期費(fèi)用。601.工資費(fèi)用的分配例3-13假定長江公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。應(yīng)記入“根本生產(chǎn)本錢〞科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=92000〔元〕乙產(chǎn)品：140000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=56000〔元〕應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=19200〔元〕運(yùn)輸車間：32000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=12800〔元〕應(yīng)記入“制造費(fèi)用〞科目的其他職工薪酬金額：根本生產(chǎn)車間：20000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=8000〔元〕供水車間：10000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=4000〔元〕運(yùn)輸車間：10000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=4000〔元〕應(yīng)記入“管理費(fèi)用〞科目的其他職工薪酬金額：60000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=24000〔元〕應(yīng)記入“銷售費(fèi)用〞科目的其他職工薪酬金額：30000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=12000〔元〕611.工資費(fèi)用的分配例3-13

根據(jù)以上計(jì)算可編制長江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。

621.工資費(fèi)用的分配例3-13

其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品92000——乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)本錢——供水19200——運(yùn)輸12800制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000——運(yùn)輸車間4000管理費(fèi)用24000銷售費(fèi)用12000貸：應(yīng)付職工薪酬232000

633.1.5固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用〞科目。企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞科目。64例3-14長江公司200×年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。

企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間20000——供水車間4500——運(yùn)輸車間3700管理費(fèi)用3000銷售費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊322003.1.5固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配653.1.6利息費(fèi)用短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“在建工程〞科目。66例3-15長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個(gè)月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月計(jì)提的方法進(jìn)行處理。編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕取得借款時(shí)借：銀行存款120000貸：短期借款120000〔2〕各月末〔4、5、6月末〕預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120000×10%12=1000〔元〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息1000〔3〕按期歸還本息時(shí)歸還本息額=120000+1000×3=123000〔元〕借：短期借款120000應(yīng)付利息3000貸：銀行存款1230003.1.6利息費(fèi)用673.1.7稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用〞明細(xì)賬中設(shè)置“稅金〞費(fèi)用工程予以反映。對于印花稅，如果購置稅票金額較小，購置時(shí)直接記入“管理費(fèi)用〞科目；如果稅票是一次購置、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。68例3-16長江公司200×年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購置印花稅稅票，共計(jì)200元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用200貸：銀行存款200例3-17長江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計(jì)400元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用400貸：應(yīng)交稅費(fèi)4003.1.7稅金693.1.8其他費(fèi)用上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等科目。這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。70例3-18長江公司以銀行存款支付應(yīng)由6月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38069.6元，其中根本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3000元、辦公費(fèi)4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間13969.6——供水車間4000——運(yùn)輸車間4000管理費(fèi)用9000銷售費(fèi)用7000財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：銀行存款38069.63.1.8其他費(fèi)用713.2

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集723.2.1待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生〔支付〕的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生〔支付〕各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用〞的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用〞的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目的借方。73例3-19長江公司200×年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27000元，分3個(gè)月攤銷。6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：根本生產(chǎn)車間4000元，修理車間1000元，運(yùn)輸車間2000元，行政管理部門1000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1000元。待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-7和表3-8所示。

3.2.1待攤費(fèi)用的歸集和分配74

例3-19

插入表3-7插入表3-83.2.1待攤費(fèi)用的歸集和分配75例3-19編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：待攤費(fèi)用27000貸：銀行存款27000〔2〕4—6月攤銷待攤費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間4000——供水車間1000——運(yùn)輸車間2000管理費(fèi)用1000銷售費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用9000

3.2.1待攤費(fèi)用的歸集和分配763.2.2預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入本錢、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用〞科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用〞科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入本錢、費(fèi)用。77例3-20

長江公司為增加經(jīng)營規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月預(yù)提房租1500元。4、5、6月預(yù)提第二季度的租金，6月末實(shí)際支付第二季度的租金。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-9和表3-10所示。

3.2.2預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集78例3-20

插入表3-9插入表3-103.2.2預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集79例3-20

編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕4、5、6月份預(yù)提租金時(shí)借：管理費(fèi)用1500貸：預(yù)提費(fèi)用1500〔2〕6月份實(shí)際支付租金時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用4500貸：銀行存款4500

3.2.2預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集803.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配813.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位效勞而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但主要是為本企業(yè)效勞。直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間〞科目的借方，然后從“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間〞科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的借方。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬，那么制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的借方。823.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21長江公司200×年6月份輔助生產(chǎn)本錢和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表3-11至表3-14所示。插入表3-11833.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21插入表3-12843.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21

插入表3-13853.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21

插入表3-14863.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-22某企業(yè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬如表3-15和表3-16所示。插入表3-15873.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-22

插入表3-16883.3.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品本錢，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品〞、“原材料〞科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“根本生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等科目的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和方案本錢分配法。891.直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。在確定受益比例時(shí)，應(yīng)注意將各輔助生產(chǎn)之間相互提供的效勞量予以剔除。這種方法計(jì)算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。901.直接分配法例3-23某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等效勞，根據(jù)“輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車間供給產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表3-17所示。插入表3-17911.直接分配法例3-23采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-18所示。

插入表3-18921.直接分配法例3-23表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下：

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品28800制造費(fèi)用28800管理費(fèi)用4400銷售費(fèi)用1960貸：輔助生產(chǎn)本錢——供水27000——供電3696093根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：根本生產(chǎn)本錢——××車間(×產(chǎn)品)制造費(fèi)用——ΧΧ車間管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)本錢——ΧΧ車間評價(jià)：采用直接分配法計(jì)算工作簡便。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，因此只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)本錢和產(chǎn)品制造本錢影響不大的情況下采用。942.順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。952.順序分配法例3-24根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-19所示。表3-19輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〔順序分配法〕插入表3-1996*數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用。表3-19輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〔順序分配法〕

972.順序分配法例3-24表3-19中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下：

982.順序分配法例3-24根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：〔1〕分配電費(fèi)借：輔助生產(chǎn)本錢——供水6026.04根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品24104.16制造費(fèi)用4017.36管理費(fèi)用2008.68銷售費(fèi)用803.76貸：輔助生產(chǎn)本錢——供電36960〔2〕分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用29356管理費(fèi)用2446銷售費(fèi)用1222貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用——供水33026.0426.04993.交互分配法對各輔助生產(chǎn)車間的本錢費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位本錢〔費(fèi)用分配率〕，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位本錢〔費(fèi)用分配率〕，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。1003.交互分配法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用要進(jìn)行兩次分配某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率第一次分配在輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。101第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分配，所采用的分配率是對外分配率。輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間部門勞務(wù)耗用量×輔助生產(chǎn)車間對外費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間對外待分配費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入數(shù)(該輔助生產(chǎn)車間耗用的其它輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用)－分配轉(zhuǎn)出數(shù)(其它輔助生產(chǎn)車間耗用的本輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用)1023.交互分配法例3-25長江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，6月有關(guān)資料如表3-20所示。

插入表3-201033.交互分配法例3-25根據(jù)表3-20所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，結(jié)果如表3-21所示。

插入表3-211043.交互分配法例3-25

表3-20中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下：1053.交互分配法例3-25根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：〔1〕交互分配借：制造費(fèi)用——供水車間1900——運(yùn)輸車間20000貸：輔助生產(chǎn)本錢——供水20000——運(yùn)輸1900〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)本錢——供水28900——運(yùn)輸46200貸：制造費(fèi)用——供水車間28900——運(yùn)輸車間46200〔3〕對外分配借：制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間147758管理費(fèi)用21700.4銷售費(fèi)用64741.6貸：輔助生產(chǎn)本錢——供水121100——運(yùn)輸113100106〖案例〗假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車間，根本生產(chǎn)本錢設(shè)有“直接材料〞、“直接人工〞、“燃料及動(dòng)力〞、“制造費(fèi)用〞四個(gè)本錢工程，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。2021年10月份，供電車間供電10000度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為16000元，機(jī)修車間提供8000小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為8000元。各受益對象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況107

第二

第三解方程，求單位本錢X=2.054Y=1.5135

第一計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用設(shè)置未知數(shù)，建立方程組仍以前面資料為例，設(shè)供電車間每度電的單位本錢為X元，機(jī)修車間單位本錢為Y元，其方程組為：16000+3000Y=10000X8000+2000X=8000Y根本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=7000×2.054=14378(元)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=500×2.054=1027(元)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=500×2.054=1027(元)機(jī)修車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=2000×2.054=4108〔元〕根本車間、車間管理部門、行政管理部門和供電車間應(yīng)承的機(jī)修效勞費(fèi)分