財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與存貨成本管理知識(shí)分析概述

NanjingUniversityofFinance&Economics

第三章存貨本章內(nèi)容一、存貨概述二、存貨的取得三、存貨的發(fā)出：按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算四、存貨的清查五、存貨的期末計(jì)價(jià)1一、存貨概述〔一〕存貨的性質(zhì)和確認(rèn)〔二〕存貨的分類2〔一〕存貨的性質(zhì)和確認(rèn)1.存貨的含義日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴匀惶幵谏a(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的用途或所起的作用。32.存貨確認(rèn)符合存貨概念，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能確認(rèn)：(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的本錢能夠可靠地計(jì)量。存貨確認(rèn)根本標(biāo)志：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)。期末，凡企業(yè)擁有法定所有權(quán)的，無(wú)論存放何處，應(yīng)屬于在本企業(yè)的存貨。反之，不屬于本企業(yè)的存貨。4〔二〕存貨的分類1.存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類2.存貨按存放地點(diǎn)分類3.存貨按取得方式分類51.存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類〔1〕原材料〔2〕在產(chǎn)品〔3〕半成品〔4〕產(chǎn)成品〔5〕商品〔6〕周轉(zhuǎn)材料〔包裝物、低值易耗品〕62.存貨按存放地點(diǎn)分類〔1〕庫(kù)存存貨〔2〕在途存貨〔3〕在制存貨〔4〕發(fā)出存貨73.存貨按取得方式分類〔1〕外購(gòu)存貨〔2〕自制存貨〔3〕委托加工存貨〔4〕投資者投入的存貨〔5〕接受捐贈(zèng)取得的存貨〔6〕接受抵債取得的存貨〔7〕非貨幣性交易換入的存貨〔8〕盤盈的存貨8二、存貨的取得〔一〕存貨的初始計(jì)價(jià)〔二〕外購(gòu)存貨的核算〔按實(shí)際本錢〕〔三〕自制存貨的核算〔四〕委托加工存貨9〔一〕存貨的初始計(jì)價(jià)存貨的初始計(jì)價(jià)取得存貨時(shí)對(duì)存貨入賬價(jià)值確實(shí)定:以取得存貨的實(shí)際本錢為根底。實(shí)際本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。不同取得方式存貨本錢的構(gòu)成不完全相同。10〔二〕外購(gòu)存貨：外購(gòu)存貨本錢確實(shí)定外購(gòu)存貨本錢構(gòu)成：即采購(gòu)本錢，一般包括采購(gòu)價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)商品流通企業(yè)存貨的運(yùn)雜費(fèi)用，計(jì)入采購(gòu)本錢或當(dāng)期銷售費(fèi)用。11〔二〕外購(gòu)存貨按實(shí)際本錢的核算設(shè)“原材料〞賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的本錢。按保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)“在途物資〞：核算企業(yè)采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料〔或商品〕日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)本錢。按照供給單位進(jìn)行明細(xì)核算12〔二〕外購(gòu)存貨：會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付票據(jù)等在途物資原材料等購(gòu)入本錢入庫(kù)實(shí)際材料本錢入庫(kù)實(shí)際材料本錢在途材料實(shí)際本錢1、一般核算方法應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額132、會(huì)計(jì)處理：〔1〕結(jié)算憑證已收到，材料已入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款如果為小規(guī)模納稅人，那么將增值稅計(jì)入本錢。14[例]A企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫(kù),貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：銀行存款11700015〔2〕結(jié)算憑證已收到，材料未入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等材料到達(dá)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢：借：原材料貸：在途物資16[例2]A企業(yè)從東方公司購(gòu)入乙材料價(jià)格10000元，專用發(fā)票注明增值稅1700元，貨款未付。同時(shí)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)雜費(fèi)1200元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。待材料入庫(kù)后結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢。借：在途物資11200應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款1200應(yīng)付賬款1170017〔3〕結(jié)算憑證未收到、材料已到在月份中間，不需做賬務(wù)處理在月末估價(jià)入賬，下月初用紅字沖回。18注意：外購(gòu)材料運(yùn)輸途中的短缺與毀損根據(jù)原因，作出不同處理A、定額內(nèi)損耗，計(jì)入入庫(kù)材料的采購(gòu)本錢，不另做賬務(wù)處理B、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，那么做反向分錄。C、運(yùn)輸部門造成的，計(jì)入“其他應(yīng)收款〞D、意外事故造成的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞193、有現(xiàn)金折扣的外購(gòu)存貨：總價(jià)法：在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，取得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)價(jià)入賬。超過(guò)現(xiàn)金折扣期限付款，喪失的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)根本采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，該項(xiàng)賒購(gòu)的付款期限為30天，但如果華聯(lián)公司能在10天內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款的2%享受現(xiàn)金折扣，如果超過(guò)10天付款，那么須按交易金額全付。21〔1〕華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)原材料借：原材料80000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13600貸：應(yīng)付賬款——乙公司93600支付貨款①假定10天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600〔元〕實(shí)際付款金額=93600-1600=92000〔元〕借：應(yīng)付賬款——乙公司93600貸：銀行存款92000財(cái)務(wù)費(fèi)用1600②假定超過(guò)10天支付全部貨款借：應(yīng)付賬款——乙公司93600貸：銀行存款9360022〔三〕自制存貨：自制存貨本錢構(gòu)成自制存貨本錢：包括耗用的材料本錢、加工本錢和其他本錢加工本錢：制造過(guò)程中的直接人工、制造費(fèi)用；其他本錢：為使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。存貨制造過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括在存貨本錢之中，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。23〔三〕自制存貨：會(huì)計(jì)核算企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨：按確定的實(shí)際本錢，借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞、“庫(kù)存商品〞等存貨科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目。[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的根本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實(shí)際生產(chǎn)本錢為60000元。借：庫(kù)存商品60000貸：生產(chǎn)本錢6000024〔四〕委托加工存貨：本錢構(gòu)成委托加工存貨的本錢一般包括：加工耗用的原材料或半成品本錢加工費(fèi)往返運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入本錢的稅金等需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況處理：收回后直接用于銷售，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨本錢。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。251、賬戶設(shè)置：“委托加工物資〞：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際本錢。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。借方：委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際本錢貸方：加工完成收回時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際本錢借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢。262、會(huì)計(jì)分錄〔1〕發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料〔2〕支付加工費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款27〔3〕支付消費(fèi)稅：借：委托加工物資/應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等〔4〕收回加工物資：借：原材料等貸：委托加工物資28華聯(lián)實(shí)業(yè)股份委托乙公司加工一批B材料〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕，發(fā)出A材料實(shí)際本錢為25000元，支付加工費(fèi)11000元，支付增值稅1870元，支付消費(fèi)稅4000元，加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。〔1〕發(fā)出A材料，委托乙公司加工B材料。借：委托加工物資25000貸：原材料——A材料2500029〔2〕支付加工費(fèi)和稅金借：委托加工物資11000貸：銀行存款11000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1870貸：銀行存款1870借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4000貸：銀行存款4000〔3〕B材料加工完成，收回后驗(yàn)收入庫(kù)。B材料實(shí)際本錢=25000+11000=36000〔元〕借：原材料——B材料36000貸：委托加工物資3600030練習(xí)：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出材料本錢100000元，支付的加工費(fèi)80000元，消費(fèi)稅20000元，材料加工完工收回入庫(kù)，有關(guān)款項(xiàng)均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際本錢對(duì)原材料進(jìn)行核算?！?〕A企業(yè)收回后直接銷售〔200000〕〔2〕A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品〔180000〕31〔六〕接受捐贈(zèng)的存貨本錢應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：〔1〕捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；〔2〕捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。32三、存貨的發(fā)出：按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)〔一〕發(fā)出存貨本錢確實(shí)定〔二〕發(fā)出材料的核算〔三〕發(fā)出包裝物及低值易耗品(四〕發(fā)出庫(kù)存商品的核算33〔一〕發(fā)出存貨本錢確實(shí)定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法：如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響。34[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)A商品本月收發(fā)存資料如下：存貨明細(xì)賬存貨名稱及規(guī)格：A商品計(jì)量單位：件351、個(gè)別計(jì)價(jià)法〔一般了解〕發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的本錢，按其所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次的實(shí)際本錢確定。需要對(duì)每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位本錢、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。經(jīng)具體識(shí)別，6月7日發(fā)出的400件A商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，有300件屬于6月5日第一批購(gòu)進(jìn)的商品；6月18日發(fā)出的800件A商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，有100件屬于6月5日第一批購(gòu)進(jìn)的商品，其余600件屬于6月16日第二批購(gòu)進(jìn)的商品；6月29日發(fā)出的300件A商品均屬于6月27日第三批購(gòu)進(jìn)的商品。36先進(jìn)先出法：以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位本錢計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位本錢計(jì)價(jià)。優(yōu)缺點(diǎn)：可隨時(shí)確定發(fā)出存貨本錢，保證了及時(shí)性。期末存貨本錢是按最近購(gòu)貨本錢確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。計(jì)算繁瑣，對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。2、先進(jìn)先出法37存貨明細(xì)賬存貨名稱及規(guī)格：A商品計(jì)量單位：件先進(jìn)先出法舉例：383、綜合加權(quán)平均法(月末一次加權(quán)平均法〕華聯(lián)公司采用加權(quán)平均法計(jì)算如下：加權(quán)平均單位本錢=期末結(jié)存A商品本錢=300×67.22=20216〔元〕本月發(fā)出A商品本錢=〔12000+109000〕-20216=100834〔元〕加權(quán)平均單位本錢往往不能除盡，應(yīng)先按加權(quán)平均單位本錢計(jì)算期末結(jié)存商品本錢，然后倒減出本月發(fā)出商品本錢，將計(jì)算尾差計(jì)入發(fā)出商品本錢。394、移動(dòng)加權(quán)平均法〔一般了解〕華聯(lián)公司采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出和期末結(jié)存本錢如下：6月5日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位本錢=6月7日結(jié)存A商品本錢=300×64.29=19287〔元〕6月7日發(fā)出A商品本錢=45000-19287=25713〔元〕6月16日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位本錢=6月18日結(jié)存A商品本錢=100×68.10=6810〔元〕6月18日發(fā)出A商品本錢=61287-6810=54477〔元〕6月27日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位本錢=6月29日結(jié)存A商品本錢=300×68.02=20406〔元〕6月29日發(fā)出A商品本錢=40810-20406=20404〔元〕期末結(jié)存A商品本錢=300×68.02=20406〔元〕40〔二〕發(fā)出原材料的核算1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，計(jì)入有關(guān)本錢〔即“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞〕。2．基建工程或福利等部門領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)當(dāng)隨同原材料本錢一并計(jì)入有關(guān)工程本錢或作為福利費(fèi)開(kāi)支。3．出售的原材料，取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料本錢應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。41生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用一般耗用管理部門領(lǐng)用產(chǎn)品銷售耗用42[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際本錢為250000元。其中，A產(chǎn)品領(lǐng)用150000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用70000元，車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品生產(chǎn)本錢150000——B產(chǎn)品生產(chǎn)本錢70000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000貸：原材料25000043[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份自建固定資產(chǎn)，領(lǐng)用庫(kù)存材料5000元，不予抵扣的增值稅額為850元。借：在建工程5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕85044[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份銷售一批原材料，售價(jià)6000元，增值稅額1020元，原材料實(shí)際本錢4500元。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1020借：其他業(yè)務(wù)本錢4500貸：原材料450045〔三〕發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算(一般了解)1．賬戶設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料—包裝物、低值易耗品〞核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的方案本錢或?qū)嶋H本錢；按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。采用“一次攤銷法〞、“五五攤銷法〞核算462．發(fā)出包裝物的核算〔1〕產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：包裝物本錢計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢?！?〕隨同商品出售：不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：包裝物本錢計(jì)入銷售費(fèi)用；單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：視同材料銷售，出售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物本錢結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。47〔3〕出租或出借的包裝物出租收取租金作為其他業(yè)務(wù)收入，攤銷的本錢計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；出借包裝物其本錢應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。包裝物報(bào)廢殘料價(jià)值，沖減其他業(yè)務(wù)本錢或銷售費(fèi)用。出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)作為其他應(yīng)付款入賬。對(duì)逾期未退包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)視為銷售包裝物取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。出租或出借的包裝物價(jià)值的攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。48[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份領(lǐng)用了50個(gè)全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶使用。包裝箱單位本錢160元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料作價(jià)250元入庫(kù)。①領(lǐng)用包裝物攤銷其價(jià)值的50%借：周轉(zhuǎn)材料—在用8000貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)8000借：銷售費(fèi)用4000貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷4000493．發(fā)出低值易耗品的核算領(lǐng)用時(shí)按用途：計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值：沖減有關(guān)本錢費(fèi)用。低值易耗品攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本錢費(fèi)用；五五攤銷法：50〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品銷售本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢256000貸：庫(kù)存商品256000〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用A產(chǎn)品的本錢銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700〔元〕借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份本月銷售A產(chǎn)品的本錢為256000元，此外，固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用一件A產(chǎn)品，本錢8000元，計(jì)稅價(jià)格10000元，增值稅率17%。51四、存貨按方案本錢計(jì)價(jià)簡(jiǎn)介方案本錢核算程序方案本錢核算舉例52方案本錢核算程序材料采購(gòu)入庫(kù)實(shí)際本錢入庫(kù)方案本錢出庫(kù)方案本錢超支差節(jié)約差方案本錢采購(gòu)實(shí)際本錢材料本錢差異原材料生產(chǎn)本錢等超支差異節(jié)約差超支差節(jié)約差異53[例1]?？倒颈驹沦?gòu)入入庫(kù)甲材料150公斤@8元，該材料方案本錢@7元。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，期初余額見(jiàn)賬戶。10501050700150707001200材料本錢差異材料本錢差異率=〔50+150〕/〔950+1050〕=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)本錢等9505054[例2]?？倒颈驹沦?gòu)入入庫(kù)乙材料200公斤@8元，該材料方案本錢@9元。當(dāng)期領(lǐng)用乙材料150公斤，期初余額見(jiàn)賬戶。18001800135020067.513501600材料本錢差異率=〔50-200〕/〔1200+1800〕=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5元材料本錢差異銀行存款1600材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)本錢等12005020067.555五、存貨清查〔一〕存貨清查的意義方法〔二〕存貨盤盈的核算〔三〕存貨盤虧的核算56〔一〕存貨清查的意義和方法意義：加強(qiáng)存貨控制，維護(hù)存貨平安完整，確保賬實(shí)相符。要求：企業(yè)至少應(yīng)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)。清查方法：主要采用實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)。處理程序：發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理〔廠長(zhǎng)〕會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。57〔二〕存貨盤盈的核算存貨盤盈，存貨的實(shí)存數(shù)量超過(guò)賬面結(jié)存數(shù)量的差額。待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用發(fā)現(xiàn)盤盈原材料58[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市場(chǎng)價(jià)格為5000元?！?〕發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000〔2〕報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000貸：管理費(fèi)用500059〔三〕存貨盤虧的核算存貨盤虧：存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢非常損失正?；蚨~內(nèi)損耗過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款管理費(fèi)用盤虧60[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B材料，賬面本錢為2000元?！?〕發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000貸：原材料2000〔2〕查明原因，屬于收發(fā)計(jì)量過(guò)失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。借：管理費(fèi)用2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000盤盈、盤虧存貨在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)先會(huì)計(jì)處理，并在附注中說(shuō)明。如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)。61六、存貨的期末計(jì)價(jià)〔一〕本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義〔二〕本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用62〔一〕本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義1、含義：按存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)期末存貨的本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按本錢計(jì)價(jià)；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢時(shí)，存貨那么按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。成本：期末存貨的實(shí)際本錢?？勺儸F(xiàn)凈值：未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以企業(yè)銷售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，扣除銷售可能發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用，以及為到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步加工的本錢。63存在以下情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：〔1〕市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)上升的希望；〔2〕使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；〔3〕因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面本錢；〔4〕因商品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；〔5〕其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干情況時(shí)，應(yīng)將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：〔1〕已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；〔2〕已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；〔3〕生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；〔4〕其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件：643、存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定：〔1〕直接用于出售的產(chǎn)成品、商品和材料等：應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值?！?〕為生產(chǎn)而持有的原材料、在產(chǎn)品等材料：應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)本錢，那么該材料應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降說(shuō)明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)本錢，那么該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。一般存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)工程計(jì)算提取。65〔二〕本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用1、本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確實(shí)定：根據(jù)上述公式:差額為0:不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；差額大于0:應(yīng)按二者之差補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差額小于0:按二者之差沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果存貨可變現(xiàn)凈值高于本錢，應(yīng)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末可變現(xiàn)凈值低于成本的數(shù)額“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶原有余額=—662、會(huì)計(jì)處理：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失A.計(jì)提B.轉(zhuǎn)回多提67[例1]華聯(lián)