第5章合并財務(wù)報表

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合并財務(wù)報表5/30/20231第一節(jié)合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。一、合并財務(wù)報表的含義5/30/20232二、合并財務(wù)報表的特點反映的對象不同

編制主體不同

編制根底不同編制方法不同

反映是假設(shè)干法人組成企業(yè)集團整體財務(wù)信息〔非單個企業(yè)〕企業(yè)集團的控股公司或母公司〔非單個企業(yè)〕構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的單獨財務(wù)報表〔非賬簿記錄資料〕采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄〔非按賬簿余額/發(fā)生額填列〕與單獨報表比5/30/20233三、合并會計報表的種類股權(quán)取得日的合并報表股權(quán)取得日后的合并報表合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤表

合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表

按編制時間及目的不同分類按反映的內(nèi)容不同分類同一控制下企業(yè)合并

非同一控制下企業(yè)合并合并利潤表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不同，合并報表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)合并附注5/30/20234合并范圍確定根底：應(yīng)當(dāng)以控制為根底予以確定含義：是指納入合并報表的企業(yè)范圍具體界定：母公司的全部子公司第二節(jié)合并范圍確實定我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：只要是由母公司控制的子公司，不管其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不管業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差異，都應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。5/30/20235一、控制的含義及途徑控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?？刂频耐緩?、通過所有權(quán)到達控制〔>50%的表決權(quán)資本〕2、通過所有權(quán)到達控制和其他方式到達控制5/30/202361、母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。二、合并財務(wù)報表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)具體包括三種情況〔1〕母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B公司80%〔2〕母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)M公司A公司M公司A公司80%60%〔3〕母公司直接和間接合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)M公司A公司80%C公司25%30%5/30/202372、被母公司控制的其他被投資企業(yè)〔實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)〕母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍〔1〕通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；〔2〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；〔4〕在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！?〕有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；5/30/20238

乙公司

甲公司

A公司40%30%30%

丙公司(1)甲公司與乙公司協(xié)議,乙公司30%的表決權(quán)委托甲公司管理,甲公司擁有A公司70%的表決權(quán),能操縱A公司股東大會的表決(2)A公司章程規(guī)定,甲公司有權(quán)決定A公司的財務(wù)與經(jīng)營決策(3)A公司董事會有9人構(gòu)成,甲公司能任免其中5人以上——能操縱董事會(4)A公司董事會有9人中,甲公司有5人以上——能操縱董事會的表決5/30/20239不納入合并范圍的公司〔1〕已宣告被清理整頓的原子公司?！?〕已宣告破產(chǎn)的原子公司?！?〕母公司不能控制的其他被投資企業(yè)。5/30/202310No.1No.2No.3No.1統(tǒng)一母子公司采用的會計政策No.1統(tǒng)一母子公司會計報表決算日和會計期間No.2統(tǒng)一母子公司的編報貨幣No.3子公司應(yīng)提供的相關(guān)資料No.4

第三節(jié)合并財務(wù)報表編制的前提準(zhǔn)備事項和程序

子公司提供以下有關(guān)資料：1、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額2、與母公司不一致會計期間的說明3、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料〔購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資等資料〕4、所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；5、其他相關(guān)資料一、編制合并財務(wù)報表的前提準(zhǔn)備事項5/30/202311No.1No.2No.3No.1以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制No.1一體性原則No.2重要性原則No.3二、合并財務(wù)報表的編制原那么5/30/202312設(shè)置工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄編制抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)填入各合并報表三、合并財務(wù)報表的編制程序5/30/202313合并工作底稿〔簡表格式〕20××年單位：萬元〔一〕設(shè)置合并工作底稿5/30/202314〔二〕將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各工程的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各工程的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各工程合計數(shù)額。5/30/2023151、對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整2、對母公司報表的調(diào)整〔三〕在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄〔2〕對于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司——將被合并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益〔1〕子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的——那么應(yīng)按母公司的會計政策、會計期間對子公司的單獨財務(wù)報表進行調(diào)整?！?〕對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司——將子公司有關(guān)可識別資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價值調(diào)整為公允價值，將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整5/30/202316編制抵銷分錄——將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)工程的影響進行抵銷處理，即將個別財務(wù)報表各工程的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷?！菜摹吃诤喜⒐ぷ鞯赘逯芯幹频咒N分錄5/30/202317資產(chǎn)類各工程合并數(shù)＝該工程合計數(shù)＋該工程抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額－該工程抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額負(fù)債所有者權(quán)益工程合并數(shù)＝該工程合計數(shù)－該工程抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額＋該工程抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額收益類工程合并數(shù)＝該工程合計數(shù)－該工程抵銷分錄的借方發(fā)生額＋該工程抵銷分錄的貸方發(fā)生額〔五〕計算合并會計報表各工程的合并數(shù)額費用類工程合并數(shù)＝該工程合計數(shù)＋該工程抵銷分錄的借方發(fā)生額－該工程抵銷分錄的貸方發(fā)生額〔六〕填列合并會計報表5/30/2023181、股權(quán)投資工程母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益工程2、債權(quán)債務(wù)工程母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)工程3、商品交易工程內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益4、固定資產(chǎn)交易工程內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益〔一〕編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵銷工程：5、無形資產(chǎn)交易工程內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益四、編制合并財務(wù)報表需要抵銷的工程5/30/2023191、內(nèi)部銷售收入工程內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢工程2、內(nèi)部投資收益工程包括內(nèi)部利息收入與利息支出、內(nèi)部股權(quán)投資收益工程3、資產(chǎn)減值損失工程與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等工程的資產(chǎn)減值損失；4、利潤分配工程納入合并范圍的子公司利潤分配工程〔二〕編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表需要抵銷的工程5/30/202320〔三〕編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的工程〔1〕母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；〔2〕母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷；〔4〕母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；〔3〕母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；〔5〕母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷；〔6〕母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷。5/30/202321第四節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并取得的子公司子公司采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下需要進行調(diào)整不需要進行調(diào)整子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司還應(yīng)將子公司有關(guān)可識別資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價值調(diào)整為公允價值5/30/202322非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司按公允價值的具體調(diào)整調(diào)整分錄：借:固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨等貸:資本公積1、按購置日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值2、調(diào)整子公司單獨財務(wù)報表中的凈利潤合并當(dāng)年:借：管理費用貸：固定資產(chǎn)——累計折舊等第二年及以后各年:借:未分配利潤——年初〔以前各年數(shù)〕貸：固定資產(chǎn)——累計折舊等借：管理費用〔當(dāng)年數(shù)〕貸：固定資產(chǎn)——累計折舊等5/30/202323二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)整應(yīng)享有子公司凈損益的份額借:長期股權(quán)投資貸:投資收益應(yīng)享有子公司以前年度實現(xiàn)凈損益的份額借:長期股權(quán)投資貸:未分配利潤——年初應(yīng)承擔(dān)子公司發(fā)生的虧損份額——做相反分錄借:投資收益貸:長期股權(quán)投資當(dāng)期取得子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤可合并編制如下抵銷分錄：借:長期股權(quán)投資貸:投資收益〔子公司調(diào)整后的凈利潤－分派的現(xiàn)金利〕×母公司持股比例〕〔子公司調(diào)整后的凈利潤－分派的現(xiàn)金利〕×母公司持股比例〕調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借或貸:長期股權(quán)投資貸或借:資本公積按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額5/30/202324【例題2】A公司于2021年1月1日以9500萬元，購入B公司股票4000萬股，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的80%。2021年1月1日B公司股東權(quán)益賬面價值總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤?？勺R別凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元，取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2021年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，假定當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元，B公司增加資本公積1000萬元。2021年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A公司與B公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易事項。5/30/202325

A公司有關(guān)會計處理如下：

1、賬務(wù)處理●長期股權(quán)投資的初始投資本錢9500萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額9200〔11500×80%〕的差額300萬元，在合并報表中表現(xiàn)為商譽?！?〕2021年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資9500貸：銀行存款9500〔2〕分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利800貸：投資收益8005/30/202326●購置日應(yīng)設(shè)置備查簿，登記該子公司有關(guān)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值賬面價值公允價值固定資產(chǎn)20003000無形資產(chǎn)5001000固定資產(chǎn)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，殘值為零，按照直線法攤銷?！衩磕昃幹坪喜蟊頃r均要編制調(diào)整分錄:借：固定資產(chǎn)1000無形資產(chǎn)500貸：資本公積15005/30/2023272、編制2021年合并報表時〔1〕調(diào)整子公司個別財務(wù)報表●2021年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值調(diào)整后的凈利潤＝3000－200＝2800〔萬元〕。②借：管理費用200貸：固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕無形資產(chǎn)——累計攤銷100(500÷5)①借：固定資產(chǎn)1000無形資產(chǎn)500貸：資本公積1500①將相關(guān)資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值②調(diào)整子公司當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提的折舊等5/30/2023282021年B公司按公允價值調(diào)整后的股東權(quán)益股本5000資本公積——年初6500(5000＋1500)——本年1000

盈余公積——年初0——本年300

未分配利潤——年末1500(2800－300－1000)合計143005/30/202329〔2〕按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資2240〔2800×80%〕貸：投資收益2240借：投資收益800貸：長期股權(quán)投資800借:長期股權(quán)投資800貸:資本公積800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2240－800+800=11740應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額當(dāng)期享有子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤的份額享有子公司其他權(quán)益變動的份額5/30/2023303、編制2021年合并報表時〔1〕調(diào)整子公司個別財務(wù)報表●2021年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值調(diào)整后凈利潤＝－400－200＝－600〔萬元〕借：管理費用200貸：固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕無形資產(chǎn)——累計攤銷100(500÷5)借：固定資產(chǎn)1000無形資產(chǎn)500貸：資本公積1500①將相關(guān)資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值②調(diào)整子公司當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提的折舊等③調(diào)整子公司以前年度按公允價值應(yīng)補提的折舊等借:未分配利潤——年初200貸:固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕無形資產(chǎn)——累計攤銷100(500÷5)5/30/2023312021年B公司按公允價值調(diào)整后的股東權(quán)益股本5000資本公積——年初7500——本年0

盈余公積——年初300——本年0

未分配利潤――年末900(1500－600)合計137005/30/202332〔2〕按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資借：投資收益480〔600×80%〕貸：長期股權(quán)投資480借：長期股權(quán)投資1440

(2800－1000)×80%

貸：未分配利潤——年初1440借:長期股權(quán)投資800貸:資本公積800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2240－800+800－480=11260應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額對2021年的調(diào)整5/30/202333三、抵銷工程的處理——抵銷分錄的編制〔一〕內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷1．長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷2．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配工程的抵銷5/30/202334

M公司

A公司假設(shè)：M公司以銀行存款100萬元向A公司投資取得A公司100%的股權(quán)

M公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資100貸：銀行存款100

A公司會計處理如下：借：銀行存款100貸：實收資本100

100%1．長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷5/30/202335合并工作底稿〔簡表〕單位：萬元90010010010010001100100100100010001005/30/202336

M公司

A公司A公司以銀行存款購入可供出售金融資產(chǎn),本錢50萬元，期末其公允價值為60萬元。

M公司調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資10貸：資本公積10

A公司會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)10貸：資本公積10

100%5/30/202337合并工作底稿〔簡表〕單位：萬元

90010010010095011001101009501000

5050

60

10110

1010

600

20

11010

605/30/202338抵銷分錄的編制〔1〕全資子公司——長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益兩者相抵銷：借：實收資本(子公司期末數(shù))資本公積(子公司調(diào)整后的期末數(shù))盈余公積(子公司期末數(shù))未分配利潤――年末(子公司調(diào)整后的期末數(shù))商譽〔差額〕貸：長期股權(quán)投資(按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資期末數(shù))同一控制下企業(yè)合并形成的子公司抵銷時不會計產(chǎn)生差額長期股權(quán)投資大于子公司所有者權(quán)益差額——作為商譽處理長期股權(quán)投資小于子公司所有者權(quán)益差額——在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益工程——合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤非同一控制下企業(yè)合并形成的子公司5/30/202339【例題3】全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷2021年1月1日，甲公司購入A公司100%的股權(quán)〔假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并〕，甲公司支付款項5200萬元。2021年1月1日A公司的所有者權(quán)益總額為5000萬元〔假定賬面價值等于其公允價值〕，其中股本為3000萬元、資本公積為500萬元元、盈余公積500萬元、未分配利潤1000萬元。假定A公司2021年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元,提取盈余公積200萬元，未分配股利。要求：〔1〕編制甲公司有關(guān)投資的會計分錄?！?〕編制甲公司2021年末編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄。5/30/202340〔2〕甲公司2021年末編制合并會計報表時：先按權(quán)益法進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資2000貸：投資收益2000〔1〕甲公司按本錢法進行會計處理借：長期股權(quán)投資5200貸：銀行存款52005/30/202341編制抵銷分錄:借：股本3000資本公積500盈余公積——年初500——本年200未分配利潤——年末2800

商譽200貸：長期股權(quán)投資72005/30/202342抵銷分錄如下：借：實收資本(子公司期末數(shù))資本公積(調(diào)整后子公司期末數(shù))盈余公積(子公司期末數(shù))未分配利潤——年末(調(diào)整后子公司的期末數(shù))商譽〔差額〕貸：長期股權(quán)投資〔按權(quán)益法調(diào)整后的期末數(shù))少數(shù)股東權(quán)益〔子公司所有者權(quán)益總額×少數(shù)股權(quán)比例〕〔2〕非全資子公司—長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益總額中母公司所擁有的份額相抵銷5/30/202343接例題2：2021年抵銷分錄的編制:借:股本5000資本公積——年初6500(5000+1500)——本年1000

盈余公積——年初0——本年300

未分配利潤——年末1500(2800-300-1000)商譽300〔9500－11500×80%〕貸：長期股權(quán)投資11740(9500+2240－800+800)少數(shù)股東權(quán)益2860(14300×20%)5/30/2023442021年抵銷分錄的編制:借:股本5000資本公積——年初7500盈余公積——年初300——本年0

未分配利潤――年末900(1700－200－600)商譽300〔9500－11500×80%〕貸：長期股權(quán)投資11260(9500+2240－800+800－480)少數(shù)股東權(quán)益2740(13700×20%)5/30/2023452．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配工程的抵銷

5/30/2023462000200030003000

合并工作底稿〔簡表〕合并所有者權(quán)益變動表只反映母公司利潤分配數(shù)重復(fù)計算抵銷原理如下〔全資子公司〕：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)5/30/202347

投資收益〔=子公司凈利潤×母公司比例〕少數(shù)股東損益〔=子公司凈利潤×少數(shù)股權(quán)比例〕未分配利潤——年初提取盈余公積對所有者〔或股東〕分配未分配利潤——年末分配去向=子公司凈利潤來源非全資子公司：子公司可供分配利潤子公司已分配利潤5/30/202348

〔1〕全資子公司內(nèi)部投資收益的抵銷：借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者〔或股東〕分配未分配利潤——年末子公司凈利潤5/30/202349

接例題3：全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷借：投資收益2000未分配利潤——年初1000貸：提取盈余公積200未分配利潤——年末28005/30/202350200020001000合并工作底稿〔簡表〕②2000②2000②

1000②200②2800003000200030012003500200015000120002000按權(quán)益法調(diào)整數(shù)5/30/202351非全資子公司的抵銷分錄：借：投資收益(子公司的凈利潤×母公司持股比例)少數(shù)股東損益(子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)未分配利潤——年初〔子公司調(diào)整后年初未分配利潤〕貸：提取盈余公積〔子公司本期提取的盈余公積〕對所有者〔或股東〕分配〔子公司利潤分配數(shù)〕未分配利潤——年末〔子公司調(diào)整后年末未分配利潤〕5/30/202352接例題2：非全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷2021年抵銷分錄的編制:借：投資收益2240(2800×80%)

少數(shù)股東損益560(2800×20%)

未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積300對所有者(或股東)的分配1000未分配利潤——年末15005/30/2023532021年抵銷分錄的編制:借：投資收益－480(－600×80%)

少數(shù)股東損益－120(－600×20%)

未分配利潤——年初1500〔1700－200〕貸：提取盈余公積0對所有者(或股東)的分配0未分配利潤——年末9005/30/202354母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷工程有：〔二〕內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)工程的抵銷〔1〕應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款〔2〕應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)〔3〕預(yù)付賬款與預(yù)收賬款〔4〕應(yīng)收股利與應(yīng)付股利〔5〕其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款〔7〕持有至到期投資與應(yīng)付債券〔6〕應(yīng)收利息與應(yīng)付利息5/30/2023551．內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

M公司

A公司假設(shè)：M公司銷售商品一批給A公司價稅合計100萬元,款項暫欠

M公司會計處理如下：借：應(yīng)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費14.53

A公司會計處理如下：借：庫存商品85.47應(yīng)交稅費14.53

貸：應(yīng)付賬款100從整個集團來講并未增加債權(quán)和債務(wù),因此應(yīng)予以抵銷在報表中列示如下(壞賬準(zhǔn)備比例10%)5/30/202356合并工作底稿〔簡表〕5/30/202357〔1〕在初次編制合并會計報表時，其抵銷分錄為：①抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(期末數(shù))貸：應(yīng)收賬款(期末數(shù))②抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(本期提取數(shù))貸：資產(chǎn)減值損失③抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：所得稅費用〔抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額×所得稅稅率〕貸：遞延所得稅資產(chǎn)5/30/202358【例題4】甲公司為A公司的母公司，2021年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款100萬元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收A公司賬款。假定甲公司對應(yīng)收A公司賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。要求：編制甲公司2021年編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄。5/30/202359②抵銷當(dāng)期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10【答案】2021年甲公司應(yīng)編制的抵銷分錄如下：①抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100③抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.55/30/202360①100①100②10②107.507.57.5000合并工作底稿〔簡表〕③2.5③2.5002.5102.5105/30/202361〔2〕在連續(xù)編制合并會計報表時，其抵銷分錄為：①抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款②抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款以前計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初

金額＝期初內(nèi)部應(yīng)收賬款×壞賬準(zhǔn)備計提比例內(nèi)部應(yīng)收賬款的期末數(shù)5/30/202362③抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

本期補提壞賬準(zhǔn)備數(shù)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)5/30/202363④抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：所得稅費用〔抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額×稅率〕未分配利潤——年初〔抵銷以前年度壞賬準(zhǔn)備金額×稅率〕貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔抵銷的壞賬準(zhǔn)備金額×稅率〕5/30/202364接上例，假定2021年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司賬款余額如下表(單位:萬元)甲公司編制合并會計報表時，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：5/30/202365第1種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＝上期內(nèi)部應(yīng)收賬款

①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100

②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤——年初10③抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.55/30/202366①100①100②10②1007.57.5000合并工作底稿〔簡表〕③2.5③2.50000

2.5

105/30/202367第2種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＞上期內(nèi)部應(yīng)收賬款①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款160貸：應(yīng)收賬款160②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤——年初10③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備6貸：資產(chǎn)減值損失65/30/202368④抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：所得稅費用1.5(6×25%)未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)45/30/202369①160①160②10②1007.512000合并工作底稿〔簡表〕④2.5④1.504.54.50③

6③

6④41.56

4165/30/202370注意：如果第三年末〔2021.12.31〕，甲公司應(yīng)收A公司賬款為200萬元，那么抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備16貸：未分配利潤——年初16借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4貸：資產(chǎn)減值損失4①首先抵銷應(yīng)收、應(yīng)付賬款②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補提的壞賬準(zhǔn)備④抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：所得稅費用1(4×25%)未分配利潤——年初4(16×25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)5/30/202371第3種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＜上期內(nèi)部應(yīng)收賬款①首先抵銷應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60貸：應(yīng)收賬款60②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10〔100×10%〕貸：未分配利潤——年初10③抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失4[〔60－100〕×10%]貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4④抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響借：未分配利潤——年初2.5(10×25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5(6×25%)所得稅費用1(4×25%)5/30/202372①60①60②10②1007.511.5000合并工作底稿〔簡表〕④2.5④10440③

4③

4④1.57＋(11－6.5)6.511415/30/2023732．持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷假設(shè)：2021年1月1日，A公司發(fā)行面值為100萬元，期限為3年，年利率為10%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為100萬元〔不考慮相關(guān)費用〕，所籌集的資金用于補充流動資金，其母公司M公司購置其100%的債券并作為持有至到期投資。雙方有關(guān)會計處理如下：5/30/202374M公司購置方

A公司

發(fā)行方

M公司會計處理如下：借：持有至到期投資100貸：銀行存款100

A公司會計處理如下：借：銀行存款100

貸：應(yīng)付債券100從整個集團來說屬于內(nèi)部資金調(diào)撥，并未增加集團的債權(quán)和債務(wù),因此應(yīng)予以抵銷借：持有至到期投資10貸：投資收益10借：財務(wù)費用10貸：應(yīng)付債券10子公司發(fā)行按面值發(fā)行債券100萬元,母公司購置其全部債券5/30/202375〔1〕發(fā)生當(dāng)期持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷①抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券(發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)×內(nèi)部購置比例)投資收益〔或貸：財務(wù)費用〕〔差額〕貸：持有至到期投資(購置方持有至到期投資期末數(shù))②抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出借：投資收益貸：財務(wù)費用〔費用化的利息〕在建工程〔資本化的利息〕5/30/202376在上例中其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券110貸：持有至到期投資110借：投資收益10貸：財務(wù)費用105/30/202377〔2〕以后期間持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷①抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券(發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)×內(nèi)部購置比例)〔或貸〕未分配利潤——年初〔差額〕貸：持有至到期投資(購置方持有至到期投資期末數(shù))5/30/202378②抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出借：投資收益貸：財務(wù)費用〔費用化的利息〕在建工程〔資本化的利息〕③抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤——年初貸：在建工程〔資本化的利息〕5/30/202379【例題5】甲公司為A公司的母公司，甲公司2021年1月5日以525萬元〔不含利息〕的價格從證券市場購入A公司2021年1月1日按面值發(fā)行的4年期一次還本的債券，債券每年初支付一次利息〔A公司發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金〕，該債券面值500萬元，年利率10%。甲公司購入的債券作為持有至到期投資，按實際利率法攤銷債券持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額，假定實際利率為8％。要求：編制甲公司2021年末編制合并會計報表時的抵銷分錄。5/30/202380借：應(yīng)付債券500投資收益17貸：持有至到期投資517[525－〔50－525×8％〕]借：投資收益42[525×8％〕]貸：財務(wù)費用42借：應(yīng)付利息50貸：應(yīng)收利息50甲公司2021年末編制合并會計報表時的抵銷分錄如下：5/30/2023813．內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷其抵銷分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

4．內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷其抵銷分錄為：借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款5/30/202382〔三〕內(nèi)部商品購銷交易的抵銷內(nèi)部商品購銷交易是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購銷事項。內(nèi)部商品購銷交易的抵銷應(yīng)分別不同情況進行處理5/30/202383M公司〔母公司〕A公司〔子公司〕例6：M公司銷售產(chǎn)品一批給A公司，價款100萬元，增值稅率17%款項已收，產(chǎn)品本錢為80萬元。M公司會計處理如下：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費17借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存商品80

A公司會計處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費17

貸：銀行存款117從整個集團來說屬于集團內(nèi)部商品轉(zhuǎn)移5/30/2023841．內(nèi)部商品購銷當(dāng)期的抵銷：〔1〕內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷在上例中，假定A公司當(dāng)期以140萬元的價格將購入的商品對外出售款項已收到，A公司會計處理如下：借：銀行存款163.8貸：主營業(yè)務(wù)收入140應(yīng)交稅費23.8借：主營業(yè)務(wù)本錢100貸：庫存商品1005/30/202385合并工作底稿〔簡表〕從整個集團來講，真正的收入是140萬元，真正的本錢是80萬元。應(yīng)將重復(fù)計算的收入和本錢予以抵銷。5/30/202386在購置企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售的情況下，抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入100(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價)貸：營業(yè)本錢1005/30/202387合并工作底稿〔簡表〕①100①1001408060605/30/202388〔2〕購置企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷〔即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的抵銷〕在上例中，假定A公司購入的商品當(dāng)期全未售出，那么在報表中列示如下：

5/30/202389合并工作底稿〔簡表〕從整個集團來講，該銷售收入并未真正實現(xiàn)從整個集團來講，真正真正的本錢是80萬元。5/30/202390編制合并報表時，對購置企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售的情況下應(yīng)作的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入100(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價)貸：營業(yè)本錢80(內(nèi)部銷售企業(yè)的本錢)存貨20(存貨中包含的內(nèi)部銷售毛利)5/30/202391合并工作底稿〔簡表〕①100①80①205/30/202392〔3〕購置企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期局部實現(xiàn)對外銷售，局部形成期末存貨的情況可以分別按上述內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷和內(nèi)部購進的商品當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售的抵銷來處理。5/30/202393借：營業(yè)本錢貸：存貨對于內(nèi)部商品購銷交易的抵銷，也可按如下方法進行抵銷處理〔方法二〕：①抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②抵銷期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：金額＝期末內(nèi)部購進存貨本錢×毛利率金額＝當(dāng)期內(nèi)部銷售銷售收入的數(shù)額(視為全已售出)5/30/202394在上例中，如購入的商品全未售出集團外，那么編制抵銷分錄如下：①抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和本錢借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)本錢100②抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利：借：營業(yè)本錢20貸：存貨20〔100×20%〕5/30/202395合并工作底稿〔簡表〕①100①100②20②205/30/202396〔4〕調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅根底之間產(chǎn)生暫時性差異的——在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用。調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用金額＝抵銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利×稅率5/30/202397在合并財務(wù)報表中應(yīng)作如下處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)5〔20×25%〕貸：所得稅費用5在上例中，經(jīng)抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后5/30/202398〔4〕存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷購置企業(yè)期末內(nèi)部購進存貨成本購置企業(yè)期末內(nèi)部購進存貨可變現(xiàn)凈值合并財務(wù)報表中的存貨成本發(fā)生減值未發(fā)生減值抵銷計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備抵銷存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失◆同時，抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用〔抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備×所得稅稅率〕貸：遞延所得稅資產(chǎn)5/30/202399合并工作底稿〔簡表〕從整個集團來講，真正真正的本錢是80萬元。與可變現(xiàn)凈值相比并未發(fā)生減值在上例中，假定A公司預(yù)計該存貨的可變現(xiàn)凈值為94萬元，其計提了6萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。5/30/2023100【例題7】2021年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬元，銷售本錢80萬元?？铐椧咽沾驺y行。A公司從甲公司購入的商品全部未售出。A公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已局部陳舊，其可變現(xiàn)凈值為94萬元，為此，A公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元。甲公司已將該項交易的銷售收入和銷售本錢在其個別利潤表中列示。A公司將該存貨價值反映在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中。假定甲公司和A公司的所得稅稅率均為25%。要求:甲公司編制合并會計報表時，應(yīng)編制的抵銷分錄5/30/2023101①抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和本錢借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)本錢100②抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利借：營業(yè)本錢20貸：存貨20③同時，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)5〔20×25%〕貸：所得稅費用55/30/2023102⑤同時，抵銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用1.5〔6×25%〕貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5④抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨多提的跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

6

貸：資產(chǎn)減值損失6假定存貨的可變現(xiàn)凈值為74萬元，A公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備26萬元。那么應(yīng)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備的金額為20萬元借：存貨——跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失205/30/2023103合并工作底稿〔簡表〕①100①100②20②20④6④6600－511080③5③5⑤1.5⑤1.5121.511155/30/20231042．連續(xù)編制合并會計報表的情況下內(nèi)部商品購銷交易的抵銷抵銷期初存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤●根據(jù)期初內(nèi)部購入商品本錢●根據(jù)本期內(nèi)部購入商品本錢抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售本錢●根據(jù)期末內(nèi)部購入商品本錢抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，并調(diào)整相應(yīng)的所得稅影響●根據(jù)期初和期末存貨跌價準(zhǔn)備抵銷以前期間多提的跌價準(zhǔn)備和本期補提〔或沖銷〕的跌價準(zhǔn)備5/30/2023105〔1〕抵銷期初存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤即按上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)本錢上期購入的商品不管本期是否已售出，均視為已售出處理。金額＝(期初內(nèi)部購入存貨本錢×上期銷售方的毛利率)5/30/2023106〔2〕抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售本錢即按照本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢金額為內(nèi)部銷售企業(yè)的售價5/30/2023107(3)抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即按照期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的金額,編制如下抵銷分錄:借：營業(yè)本錢貸：存貨金額＝期末內(nèi)部購入存貨本錢×毛利率5/30/2023108借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用未分配利潤——年初

同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額＝期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利×稅率金額＝期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利×稅率差額5/30/2023109

【例題8】2021年4月10日，甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價〔不含增值稅〕100萬元，款項均已收到，商品本錢80萬元。至2021年12月31日，A公司向甲公司購置的上述存貨中尚有50%未出售給集團外單位。A公司2021年從甲公司購入存貨所剩余的局部，至2021年12月31日仍未出售給集團外單位。2021年甲公司又出售商品一批給A公司，售價〔不含增值稅〕200萬元，款項均已收到，本錢140萬元。A公司2021年從甲公司購入的存貨至2021年12月31日全部未出售給集團外單位。要求：編制甲公司編制合并會計報表時的抵銷分錄。5/30/2023110【答案】2021年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①抵銷本期內(nèi)部銷售收入和本錢借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)本錢100②抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實現(xiàn)的銷售毛利借：營業(yè)本錢10〔50×20%〕貸：存貨10同時，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5〔10×25%〕貸：所得稅費用2.55/30/20231112021年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①抵銷期初內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)銷售的毛利借：未分配利潤——年初10〔50×20%〕貸：營業(yè)本錢10②抵銷本期內(nèi)部銷售收入和本錢借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)本錢200③抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實現(xiàn)的銷售毛利借：營業(yè)本錢70〔50×20%＋200×30%〕貸：存貨705/30/2023112同時，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)17.5〔70×25%〕貸：未分配利潤——年初2.5〔10×25%〕所得稅費用15〔60×25%〕5/30/2023113合并工作底稿〔2021簡表〕①10①10②200②200④17.5④2.5000－15157.522.5③70③70270225180④15227.52805/30/2023114〔4〕抵銷存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初①抵銷上期〔即期初〕根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備②抵銷本期根據(jù)內(nèi)部存貨補提或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失同時：抵銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤——年初

所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)金額＝抵銷以前期間存貨跌價準(zhǔn)備×稅率金額＝抵銷本期存貨跌價準(zhǔn)備×稅率金額＝抵銷的全部存貨跌價準(zhǔn)備×稅率5/30/2023115【例題9】2021年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，價款為50萬元，銷售本錢為40萬元?？铐椧咽沾驺y行。A公司從甲公司購入的商品全部未售出。年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為48萬元，A公司對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。2021年A公司又從甲公司購進商品30萬元，甲公司銷售該商品的銷售本錢為24萬元。A公司2021年從甲公司購進的商品本期全部售出，銷售價格為54萬元，并同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備；2021年從甲公司購進的商品已銷售40%，銷售價格為15萬元；另60%形成存貨。2021年末該局部商品的可變現(xiàn)凈值為15萬元，2021年末計提存貨跌價準(zhǔn)備3萬元。要求：編制甲公司2021年度合并抵銷分錄。5/30/2023116〔1〕抵銷期初內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)銷售的毛利借：未分配利潤——年初10貸：營業(yè)本錢10〔2〕抵銷本期內(nèi)部銷售收入和本錢借：營業(yè)收入30貸：營業(yè)本錢30〔3〕抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實現(xiàn)的銷售毛利借：營業(yè)本錢3.6〔30×60%×20%〕貸：存貨3.6同時，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)0.9〔3.6×25%〕所得稅費用1.6貸：未分配利潤——年初2.5〔10×25%〕【答案】5/30/2023117〔4〕抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部存貨提取的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備2貸：未分配利潤——年初2〔5〕抵銷本期根據(jù)內(nèi)部購入存貨的存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)本錢2貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備2借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備3貸：資產(chǎn)減值損失3同時，抵銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤——年初0.5〔2×25%〕所得稅費用0.25〔1×25%〕貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.75〔3×25%〕本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備本期期末補提的跌價準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備的其實數(shù)5/30/2023118

M公司

A公司

M公司會計處理〔最后〕：借：固定資產(chǎn)清理20貸：營業(yè)外收入20

A公司會計處理：借：固定資產(chǎn)120貸：銀行存款120

M公司出售固定資產(chǎn)一臺給其子公司A公司，原價100萬元，折舊為0，售價120萬元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)入賬?！?〕售出方是固定資產(chǎn)，購置方也作為固定資產(chǎn)使用〔四〕內(nèi)部購入固定資產(chǎn)交易的抵銷1、交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理5/30/2023119〔1〕抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)――原價

或：借：固定資產(chǎn)――原價

貸：營業(yè)外支出變賣收入大于固定資產(chǎn)價值的金額變賣收入小于固定資產(chǎn)價值的金額交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷分錄〔2〕抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊或少提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用等5/30/2023120M公司出售產(chǎn)品一件給其子公司A公司，售價100萬元，增值稅率17%，款項已收入銀行，本錢80萬元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)入賬。

M公司M公司會計處理：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費17借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存商品80

A公司會計處理：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費17貸：銀行存款117〔2〕售出方是存貨，購置方作為固定資產(chǎn)使用A公司5/30/2023121〔1〕抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)——原價原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額〔收入－本錢〕交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷分錄〔2〕抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用等〔3〕調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用金額＝〔抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額－抵銷的折舊〕×稅率5/30/2023122【例題10】甲公司2021年1月1日出售一產(chǎn)品給其子公司A公司，售價〔不含增值稅〕100萬元，增值稅17萬元，產(chǎn)品本錢為80萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項已結(jié)清。A公司另支付相關(guān)費用3萬元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用〔假定增值稅不得抵扣〕，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用年限平均法計提折舊。為簡化抵銷處理，假定該固定資產(chǎn)交付使用當(dāng)月就開始計提折舊。要求：編制甲公司2021年合并抵銷分錄。5/30/2023123①抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)本錢80固定資產(chǎn)——原價20②抵銷本期根據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤原價計提的折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊5〔20÷4〕貸：管理費用5同時，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75〔20