商業(yè)銀行其它綜合業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

第九章其他業(yè)務(wù)1本章目錄

學(xué)習(xí)指引第一節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)第二節(jié)保付代理業(yè)務(wù)第三節(jié)咨詢顧問業(yè)務(wù)（自學(xué)）2學(xué)習(xí)指引課時(shí)安排：2課時(shí)教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握結(jié)算、代理咨詢等業(yè)務(wù)的一般性內(nèi)容，了解目前中國商業(yè)銀行正積極開拓的個(gè)人金融服務(wù)和投資銀行業(yè)務(wù)。教學(xué)重點(diǎn)：結(jié)算、代理相關(guān)性概念教學(xué)難點(diǎn)：結(jié)算、代理業(yè)務(wù)的運(yùn)做

3一、支付結(jié)算概述（一）含義是銀行代客戶清償債權(quán)債務(wù)、收付款項(xiàng)的一種傳統(tǒng)業(yè)務(wù)或者是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。第一節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)4（二）支付結(jié)算的任務(wù)、原則和紀(jì)律1997年中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：支付結(jié)算工作的任務(wù)，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)往來組織支付結(jié)算，準(zhǔn)確、及時(shí)、安全辦理支付結(jié)算，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定管理支付結(jié)算，保障支付結(jié)算活動(dòng)的正常進(jìn)行。支付結(jié)算的原則：（1）恪守信用、履約付款；（2）誰的錢進(jìn)誰的帳；（3）銀行不墊款，不得損害社會(huì)公共利益。5支付結(jié)算的紀(jì)律要求有：（1）單位和個(gè)人辦理結(jié)算時(shí)，必須嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，不準(zhǔn)出租、出借賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。（2）銀行在辦理結(jié)算時(shí)，要嚴(yán)格遵守結(jié)算辦法的規(guī)定，向外寄發(fā)的結(jié)算憑證和收到的憑證，要及時(shí)處理，不得延誤、積壓、不準(zhǔn)挪用、截留客戶和他行的結(jié)算資金；未收妥款項(xiàng)，不準(zhǔn)簽發(fā)銀行匯票、本票；不準(zhǔn)向外簽發(fā)未辦匯款的匯款單；不準(zhǔn)拒絕受理客戶和他行的正常結(jié)算業(yè)務(wù)。6二、結(jié)算工具（一）匯票定義：由出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。基本當(dāng)事人：出票人、受票人和收款人7匯票是貿(mào)易中賣方（出票人）開立給買方（受票人）的一種銀行票據(jù)，要求買方在見到匯票后立即或某一段時(shí)期后支付金額的票據(jù)。見票后立即支付的叫即期匯票。某一段時(shí)間后再支付的叫承兌匯票。

持票人通常是指買方，但有些情況下也可能是第三方，那是因?yàn)橘I方把匯票轉(zhuǎn)讓給第三人了。付款人（DRAWEE）：付款人是指支付給持票人或收款人票面金額的人，付款人并不一定是出票人，他只是出票人的債務(wù)人。8承兌人（ACCEPTOR）：票據(jù)是遠(yuǎn)期票據(jù)時(shí)，收款人或持票人向付款人要求付款人同意到期付款，該付款人就是承兌人。背書人（ENDORSER）：背書人指在票據(jù)上背書轉(zhuǎn)讓給其他人的人，一般是在票據(jù)的背面簽字或蓋章。接受了背書票據(jù)的人叫做被背書人（ENDORSER），票據(jù)可以多次背書轉(zhuǎn)讓。持票人（HOLDER）：持票人是持有票據(jù)的人。只有持票人才有權(quán)要求付款或承兌。91.銀行匯票由銀行簽發(fā)的,由簽發(fā)銀行在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù).三個(gè)關(guān)系人：出票人，收款人和付款人銀行匯票是自付證券，因此實(shí)際關(guān)系人只有兩個(gè)，即出票人和收款人。10銀行匯票交易程序

是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎毙校沙銎便y行簽發(fā)的。由其在見票時(shí)，按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。匯款單位③持票結(jié)算收款單位①②⑦④⑤委簽通知持收托發(fā)付款匯帳開匯結(jié)算票或票票尾數(shù)進(jìn)付帳現(xiàn)款

匯款單位⑥銀行內(nèi)部清算收款單位開戶行開戶行11銀行匯票樣票凡國內(nèi)的企業(yè)單位和居民個(gè)人需要支付的各種款項(xiàng)均可使用銀行匯票，銀行匯票一律記名，提示付款期限為自出票之日起1個(gè)月，持票人如超過付款期限提示付款，則付款人不予受理。122.商業(yè)匯票出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù).銀行及其他金融機(jī)構(gòu)以外的工商企業(yè)13商業(yè)匯票的分類商業(yè)承兌匯票由收款人簽發(fā),經(jīng)付款人承兌,或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù).銀行承兌匯票由收款人(承兌人)簽發(fā),并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng),經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù).銀行對(duì)承兌申請(qǐng)人的審查有以下三個(gè)方面：必須是在本行開戶的法人或組織；與本行具有真實(shí)的穩(wěn)妥付款關(guān)系，資信狀況良好。承兌期限一般最長不超過6個(gè)月14商業(yè)匯票樣票15銀行承兌匯票票樣16（二）支票出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù).我國支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，超過提示付款期限提示付款的，開戶銀行不予受理，付款人不予付款17支票票樣18支票結(jié)算付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)

開戶行備注：支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。19（三）本票

根據(jù)出票人的不同，可分為商業(yè)本票和銀行本票銀行本票是指由銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù).20銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請(qǐng)發(fā)存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行21三、支付結(jié)算方式（一）匯款匯款人委托銀行將其款項(xiàng)匯付給收款人的結(jié)算方式.基本當(dāng)事人：——匯款人——匯出行——匯入行——收款人22匯兌種類信匯（M/T)：匯出行將付款委托書用郵寄方式寄交匯入行委托解付。電匯（T/T）：直接用電訊方式通知票匯（D/D）：付款人向銀行購買銀行匯票自行郵寄給收款人，由其持匯票向付款人取款。持票人持有匯票向開戶行提示付款，持票人開戶行收妥后交換到出票行，出票行驗(yàn)證匯票無誤后付款的行為就叫解付。

23（二）托收結(jié)算1.國內(nèi)托收結(jié)算承付：是指購貨單位（付款單位）在承付期內(nèi)向銀行承認(rèn)付款的行為。（1）托收承付：是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付是我國特有的異地結(jié)算方式，主要限于國有企業(yè)和經(jīng)銀行審查同意的集體企業(yè)，并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式辦理結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。24托收承付#銀行付款人收款人委托收款承認(rèn)付款25（2）委托付款指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。★從使用范圍來看，凡是在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶的商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算都可以使用委托收款結(jié)算方式。城鎮(zhèn)公用企事業(yè)單位向用戶收取的水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、郵費(fèi)、煤氣費(fèi)等等也都可以采用委托收款結(jié)算方式?！镂惺湛畈皇芙痤~起點(diǎn)的限制。凡是收款單位發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，不論金額大小，只要委托銀行就給辦理?！镂惺湛畈皇艿攸c(diǎn)的限制，在同城、異地都可以辦理。26托收承付與委托收款的區(qū)別1托收承付的交易只能是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

委托收款沒有限制。

2托收承付只能用于異地使用。委托收款可以在同城和異地使用。

3托收承付有起始金額限制（1萬元）。委托收款沒有起始金額限制。

27(二)國際托收結(jié)算債權(quán)人為向國外債務(wù)人收取款項(xiàng)而向其開發(fā)匯票,并委托銀行代收的一種結(jié)算方式。債權(quán)人辦理托收時(shí)，要開出一份以國外外債務(wù)人為付款人的匯票，然后將匯票及其他單據(jù)交給當(dāng)?shù)赝惺浙y行，委托當(dāng)?shù)赝惺浙y行將匯票及單據(jù)寄交債務(wù)人所在地的代收銀行，由代收行向債務(wù)人收取款項(xiàng)并寄給托收行轉(zhuǎn)交委托人（債券人）28國際托收結(jié)算流程出口商出口國托收行進(jìn)口商進(jìn)口國代收行匯票及其他單據(jù)匯票及其他單據(jù)貨款提示付款貨款貨款29國際托收結(jié)算種類光票托收委托開立的匯票不附帶貨運(yùn)單據(jù)跟單托收將附有貨運(yùn)單據(jù)的匯票送交托收銀行代收款項(xiàng)的托收方式.30跟單托收付款交單進(jìn)品商付清貨款后,才把貨運(yùn)單據(jù)交給進(jìn)口商的一種交單方式.承兌交單收到托收行轉(zhuǎn)來的遠(yuǎn)期匯票和貨運(yùn)單據(jù)后,立即通知付款人到該行取單,待匯票到期進(jìn)口商才向代收行交付貨款.31遠(yuǎn)期付款交單遠(yuǎn)期付款交單

323、通知取單4、審單無誤后承兌5、代收行交單承兌交單（DocumentsagainstAcceptance,D/A）33（三）信用證結(jié)算付款人根據(jù)貿(mào)易合同，請(qǐng)當(dāng)?shù)劂y行開立以收款人為受益人的信用證，銀行經(jīng)審核同意并收取一定保證金后開具信用證，收款人接到信用證后履行合同，開證銀行接到有關(guān)單據(jù)后向收款人付款，付款人再向開證銀行付款的結(jié)算方式。34交單發(fā)貨開證銀行付款進(jìn)口商付款35（四）保函結(jié)算銀行應(yīng)某商業(yè)交易一方當(dāng)事人的要求，以其自身的信譽(yù)向商業(yè)交易的另一方擔(dān)保該商業(yè)交易項(xiàng)下的某種責(zé)任或義務(wù)的履行，而作出的具有一定金額、一定期限、承擔(dān)某種支付責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的書面付款保證承諾。36第二節(jié)代理業(yè)務(wù)一、代理業(yè)務(wù)的概念和意義（一）代理業(yè)務(wù)的概念代理業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受政府、企業(yè)單位、其他銀行或金融機(jī)構(gòu)以及居民個(gè)人的委托，以代理人的身份委托辦理一些經(jīng)雙方議定的經(jīng)濟(jì)事物的業(yè)務(wù)。在代理業(yè)務(wù)中，委托人和銀行必須用契約方式規(guī)定雙方的權(quán)力和義務(wù)，包括代理的范圍、內(nèi)容、期限以及糾紛的處理方式等，并由此形成一定的法律關(guān)系。37（二）發(fā)展代理業(yè)務(wù)的意義首先，代理業(yè)務(wù)的發(fā)展是社會(huì)分工深化的必然趨勢(shì)。其次，代理業(yè)務(wù)對(duì)穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)單位和個(gè)人行為的規(guī)范化，也有積極作用。最后，開辦代理業(yè)務(wù)能充分發(fā)揮商業(yè)銀行電子化程度高、資金實(shí)力強(qiáng)、人員素質(zhì)好、業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)，從而能使銀行在不改變負(fù)債規(guī)模的情況下獲得更多的利潤。38二、代理收付款業(yè)務(wù)（一）代理收付款業(yè)務(wù)概述代理收付款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行利用自身結(jié)算便捷的優(yōu)勢(shì)，接受客戶委托，代為辦理指定款項(xiàng)的收付事宜的業(yè)務(wù)。如職工工資、退休金、水電煤氣等公用事業(yè)的支付，勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、租金、罰沒款、賠償金的支付，還有股票、債券、基金等本息紅利的收付等。39我國商業(yè)銀行的代理收付業(yè)務(wù)1.代理發(fā)放工資和離退休人員退休金2.代理企事業(yè)單位和個(gè)人收付公用事業(yè)費(fèi)、稅款、勞務(wù)費(fèi)、學(xué)費(fèi)、有線電視費(fèi)3.代理個(gè)人和單位收取醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并管理支付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4.受保險(xiǎn)公司委托，代其辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)5.為消費(fèi)者購買住房、汽車等耐用消費(fèi)品辦理個(gè)人分期付款業(yè)務(wù)40（二）代理發(fā)放工資代理發(fā)放工資是商業(yè)銀行利用自身的機(jī)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)及先進(jìn)的電子設(shè)備，通過聯(lián)行即期基層行處，代為企事業(yè)單位發(fā)放職工工資的業(yè)務(wù)。41三、代理融通個(gè)代理行業(yè)務(wù)（一）代理融通業(yè)務(wù)代理融通又稱代收賬款和應(yīng)收賬款權(quán)益售與，指的是商業(yè)銀行接受客戶委托，以代理人的身份代為收取應(yīng)收賬款，并為委托者提供資金融通的一種代理業(yè)務(wù)。涉及三方當(dāng)事人：商業(yè)銀行；出售應(yīng)收賬款，取得資金融通的工商企業(yè)；取得商業(yè)信用、賒欠工商企業(yè)貸款的顧客。42（二）代理行業(yè)務(wù)代理行業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行的部分業(yè)務(wù)由指定的其他銀行代為辦理的一種業(yè)務(wù)形式。代理行業(yè)務(wù)可分為以下兩類：一是國內(nèi)銀行之間的代理另一類是國際銀行間的代理43四、保付代理業(yè)務(wù)（一）保付代理業(yè)務(wù)的含義保護(hù)代理簡(jiǎn)稱保理，是指商業(yè)銀行以購買票據(jù)的方式購買借款企業(yè)的應(yīng)收賬款，并在應(yīng)收賬款收回前提供融通資金之外的各項(xiàng)服務(wù)，如信用分析、催收賬款、代辦會(huì)計(jì)處理手續(xù)、承擔(dān)倒賬風(fēng)險(xiǎn)等。44（二）保付代理業(yè)務(wù)的程序451.出口保理出口保理是指出口商將未到期的出口應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行提供包括買方信用擔(dān)保、貨款催收、銷售賬戶管理等綜合性金融服務(wù)。（三）保付代理的種類462.進(jìn)口保理進(jìn)口保理是指進(jìn)口保理商根據(jù)出口保理商的申請(qǐng)，在出口商以賒銷方式向進(jìn)口商銷售貨物或提供服務(wù)后，接受出口商轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款，為進(jìn)口商提供信用擔(dān)保及其它賬務(wù)管理服務(wù)的業(yè)務(wù)。47保付代理業(yè)務(wù)的程序48（四）保付代理業(yè)務(wù)的費(fèi)用構(gòu)成承購手續(xù)費(fèi)和利息49五、基金托管業(yè)務(wù)六、個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)七、其他代理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介（一）現(xiàn)金管理（二）代理證券業(yè)務(wù)（三）代理清欠（四）代理監(jiān)管（五）代理會(huì)計(jì)事物（六）代理保管（七）代購代銷（八）代辦集資（九）個(gè)人外匯，證券買賣業(yè)務(wù)50第三節(jié)咨詢顧問業(yè)務(wù)要點(diǎn)一、咨詢顧問業(yè)務(wù)概述二、評(píng)估類信息咨詢種類及含義三、委托中介類信息咨詢種類及含義四、綜合信息類咨詢及投資銀行業(yè)務(wù)種類及含義51本章小結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)含義結(jié)算支付工具支付結(jié)算方式保付代理業(yè)務(wù)含義保付代理業(yè)務(wù)流程進(jìn)出口保理業(yè)務(wù)特點(diǎn)52思考題1.簡(jiǎn)述銀行支付結(jié)算現(xiàn)代化系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)容2.商業(yè)銀行為什么要發(fā)展代理業(yè)務(wù)？（作業(yè)）3.你認(rèn)為中國的商業(yè)銀行應(yīng)怎樣發(fā)展代理業(yè)務(wù)53主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退