合并財務(wù)報表的編制、處理及核算管理

合并財務(wù)報表的編制、處理及核算管理一、合并財務(wù)報表概念及其產(chǎn)生

合并財務(wù)報表：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司個別報表＋子公司個別報表±抵消分錄=合并金額需按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述AllcopyrightreservedbyChengzm合并財務(wù)報表的特點及其作用

特點（與單獨報表比）反映的對象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)信息（非單個企業(yè)）

企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司（非單個企業(yè)）

單獨財務(wù)報表（非賬簿記錄資料）

采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）

AllcopyrightreservedbyChengzm二、合并財務(wù)報表的種類股權(quán)取得日的合并報表

股權(quán)取得日后的合并報表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤表

合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表

按編制時間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類同一控制下企業(yè)合并

非同一控制下企業(yè)合并

合并利潤表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不同，需編制的合并報表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)AllcopyrightreservedbyChengzm三、合并財務(wù)報表的原則

1.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制3.重要性原則。合并財務(wù)報表的編制原則2.一體性原則AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定子公司一、控制的概念

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

特征：

1.控制的主體是惟一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。

3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。

4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力。

AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定母公司與子公司定義母公司：有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司：被母公司控制的企業(yè)。

80%P公司S公司

P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%51%70%80%10%AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定我國：凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。(所有的子公司)。

（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外）。1.直接擁有2.間接擁有AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定

65%以B公司為A公司的子公司為前提3.直接和間接合計擁有AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定

[多選題]：下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。

A.甲公司，其80％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有

B.乙公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，50％表決權(quán)資本由甲公司擁有

C.丙公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有

D.丁公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，20％表決權(quán)資本由丙公司擁有

E.戊公司，其70％表決權(quán)資本由甲公司擁有

ABE

A：選項為直接控制，B選項為直接間接合計控制，E選項為間接控制

AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)

母公司沒有擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一：

1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。注意：應(yīng)當(dāng)考慮持有當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

AllcopyrightreservedbyChengzm第二節(jié) 合并范圍的確定所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍（P407/P421，三個不論）

不納入的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位（4）共同控制主體（5）不再控制的子公司【多選題】下列項目，應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的有()。A.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)B.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)C.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.合營企業(yè)E.聯(lián)營企業(yè)ABCAllcopyrightreservedbyChengzm[單選

]、下列關(guān)于年度合并會計報表的表述中，錯誤的是（）。

A.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，仍應(yīng)將因出售股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并

B.在報告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司（非同一控制下企業(yè)合并形成）自購買日至期末的現(xiàn)金流量

C.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司期初至喪失控制權(quán)日止的相關(guān)收入和費用

D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍AAllcopyrightreservedbyChengzm第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序一、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項（一）、統(tǒng)一會計政策

（二）、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間（三）、對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算（四）、收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料

AllcopyrightreservedbyChengzm

第三節(jié)合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序

二、合并財務(wù)報表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（二）加總各項目合計金額（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（五）填列合并財務(wù)報表AllcopyrightreservedbyChengzm編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表AllcopyrightreservedbyChengzm被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值

500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

520萬購買方支付的合并對價

550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬調(diào)整方法【例】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎(chǔ)報告

——購買方購買被購買方100％股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值A(chǔ)llcopyrightreservedbyChengzm表1合并報表工作底稿項目單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－6003001050500抵消5505001420*0309001050調(diào)整確認(rèn)

30調(diào)整抵消

520500+20800+（600+2020）20AllcopyrightreservedbyChengzm第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益合并處理：同一控制下一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表:原則：調(diào)整、抵消母公司長期股權(quán)投資子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額合并日：1+2個分錄合并日后：1類調(diào)整+2類抵銷AllcopyrightreservedbyChengzm第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益合并處理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制1、以原賬面價值計量，不需要調(diào)整（除非會計政策、會計期間不一致）

—不涉及商譽(yù)、損益2、抵銷分錄：長期股權(quán)投資（母公司）—所有者權(quán)益母公司所擁有的份額（子公司）借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益3、發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用：管理費用（不抵銷）AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-1】1、投資時分錄：？成本法？借：長期股權(quán)投資——A公司25600管理費用120資本公積3000貸：銀行存款287202、合并日抵消處理：借：股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤2800貸：長期股權(quán)投資25600少數(shù)股東權(quán)益64003、編制合并工作底稿AllcopyrightreservedbyChengzm二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后

合并財務(wù)報表的編制

原則：

1、調(diào)整：成本法權(quán)益法

長期股權(quán)投資成本法的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

2、抵消：內(nèi)部交易項目

長期股權(quán)投資（母）VS所有者權(quán)益（子）等內(nèi)部交易

3、抵銷：對子公司期末未分配利潤的抵銷投資收益（母）VS未分配利潤（子）AllcopyrightreservedbyChengzm（一）調(diào)整：成本法改權(quán)益法核算投資當(dāng)期（會計處理）（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資成本法：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益權(quán)益法：借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資借：投資收益

貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)銷補(bǔ)做下面兩個分錄合并成（3）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積AllcopyrightreservedbyChengzm完整的調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年：（1）調(diào)整被投資單位盈利（虧損則反向）借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

如取得投資以后多期（連續(xù)）—追塑調(diào)整同上

AllcopyrightreservedbyChengzm2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（年初）（7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積AllcopyrightreservedbyChengzm（二）合并抵銷處理1.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）AllcopyrightreservedbyChengzm（二）合并抵銷的處理2.抵銷母公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配（母公司的投資收益、少數(shù)股東投資收益和年初未分配利潤與子公司當(dāng)年利潤分配以及未分配利潤抵銷）借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積向股東的分配利潤年末未分配利潤【教材例25-2】AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-2】。甲公司于20X2年1月1日，以28600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和A公司20X2年度個別財務(wù)報表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。

A公司20X2年1月1日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤為2800萬元；20X2年12月31日，股東權(quán)益總額為38000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。

A公司20X2年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，20X2年提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元。

A公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，20X2年提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元。甲公司對A公司長期股權(quán)投資取得時的賬面價值為25600萬元，20X2年12月31日仍為25600萬元，甲公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為3600萬元。AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-2】。1、調(diào)整：成本法改權(quán)益法核算：借：長期股權(quán)投資——A公司8400

①貸：投資收益8400借：投資收益3600②貸：長期股權(quán)投資——A公司3600

結(jié)果：甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為30400萬元（25600+8400-3600）。=在A公司股東權(quán)益所擁有的份額（38000的80%）。AllcopyrightreservedbyChengzm2、（1）抵消長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本20000③資本公積8000盈余公積3200未分配利潤6800貸：長期股權(quán)投資30400少數(shù)股東權(quán)益7600（2）抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配：借：投資收益8400④少數(shù)股東權(quán)益2100

年初未分配利潤

2800貸：提取盈余公積2000

向股東分配利潤4500

年末未分配利潤6800（3）母子公司間的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付股利3600⑤貸：應(yīng)收股利3600編制合并工作底稿如教材P419（486）AllcopyrightreservedbyChengzm【補(bǔ)充例題1·計算分析題】2012年1月1日，P公司用銀行存款2600萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并)。2012年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。2012年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。2013年S公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）編制P公司2012年1月1日取得S公司80%股份的會計分錄。（2）在合并財務(wù)報表中編2012年12月31對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（3）在合并財務(wù)報表中編2013年12月31對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。AllcopyrightreservedbyChengzm2012/1/1（1）借：長期股權(quán)投資2800（3500×80%）貸：銀行存款2600資本公積200

2012/12/31（2）借：長期股權(quán)投資800(1000×80%)貸：投資收益800借：投資收益480（600×80%）貸：長期股權(quán)投資480借：長期股權(quán)投資80（100×80%）貸：資本公積802013/12/31（3）借：長期股權(quán)投資800(1000×80%)貸：年初未分配利潤

800

借：年初未分配利潤

480（600×80%）

貸：長期股權(quán)投資480

借：長期股權(quán)投資80（100×80%）

貸：資本公積（年初）80

借：長期股權(quán)投資960(1200×80%)貸：投資收益960AllcopyrightreservedbyChengzm三、合并財務(wù)報表的格式與個別財務(wù)報表的格式差異：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表來

“少數(shù)股東權(quán)益”項目（2）合并利潤表“歸屬于母公司股東的凈利潤”“少數(shù)股東損益”（3）股東權(quán)益變動表少數(shù)股東權(quán)益的相關(guān)項目。AllcopyrightreservedbyChengzm單選1、下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理，說法正確的是（）。

A.在期末編制合并財務(wù)報表時，母公司不需將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

B.母公司有可能在其個別財務(wù)報表或合并財務(wù)報表中反映一項新形成的商譽(yù)

C.編制合并財務(wù)報表時，對于母子公司間存在的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時不需對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整

D.在期末編制合并財務(wù)報表時，母公司也應(yīng)將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法D無論是同一控制還是非同一控制下，編制合并財務(wù)報表時，都需要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法

AllcopyrightreservedbyChengzm第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理：非同一控制下一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

（3類：1會計+1調(diào)整+1抵銷）

公允價值計量：子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債

有合并商譽(yù):合并成本>子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

編制購買日合并財務(wù)報表的原則：

1、調(diào)整：購買日將子公司資產(chǎn)、負(fù)債等調(diào)整成公允價值2、抵銷：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消；3、編底稿AllcopyrightreservedbyChengzm一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

（3類：1會計+1調(diào)整+1抵消）

（一）調(diào)整：賬面—公允對子公司的財務(wù)報表按公允價值進(jìn)行計量

調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)（公允與賬面差額）貸：資本公積AllcopyrightreservedbyChengzm（二）抵銷：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

貸:長期股權(quán)投資（“長期股權(quán)投資”帳面余額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東股份比例）

【教材例25-3】子公司所有者權(quán)益的各項目商譽(yù)（借方差額）AllcopyrightreservedbyChengzm二、非同一控制下購買日后合并財務(wù)報表編制（2調(diào)整+2抵消）（一）對子公司報表進(jìn)行調(diào)整：公允價值及其影響1、對購買日資產(chǎn)價值進(jìn)行調(diào)整借：##資產(chǎn)（公允賬面正差）貸：##資產(chǎn)（公允賬面負(fù)差）

2、調(diào)整因資產(chǎn)公允價值計價而對利潤的影響多提折舊：借：管理費用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)-累計折舊存貨變現(xiàn)（以正差為例）：借：營業(yè)成本貸：存貨（正差）應(yīng)收款的收回：如多計提了減值損失，沖回：分錄？（二）調(diào)整：成本法改權(quán)益法

方法：與同一控制相同

分錄：盈利/虧損/分紅

資本公積在同一控制基礎(chǔ)上，多了一類調(diào)整AllcopyrightreservedbyChengzm（三）抵銷分錄1.抵銷：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：所有者權(quán)益 （子）

商譽(yù)（差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面）少數(shù)股東權(quán)益（在子公司所有者權(quán)益的份額）2、抵銷：母公司的投資收益與子公司的利潤分配：借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤未分配利潤AllcopyrightreservedbyChengzm成本—權(quán)益1、調(diào)整：成本法改權(quán)益法核算：借：長期股權(quán)投資——A公司

貸：投資收益分紅：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——A公司

小結(jié)：都是賬面調(diào)公允惹的禍：影響當(dāng)期、期末、上年利潤（當(dāng)期利潤±本期因評估調(diào)整）＊K（當(dāng)期分紅）＊KAllcopyrightreservedbyChengzm抵銷分錄小結(jié)：1.抵銷：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本資本公積

盈余公積未分配利潤

商譽(yù)（差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面）

少數(shù)股東權(quán)益（在子公司所有者權(quán)益的份額）2、抵銷：母公司的投資收益與子公司的利潤分配：借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤

未分配利潤=原+評估增值=期未利潤±本期因公允的調(diào)整±上期因評估的調(diào)整=（調(diào)整后）期初利潤±調(diào)整后的本期利潤-提取與分紅=期初投資+因利潤而享受的收益-分配AllcopyrightreservedbyChengzm單項1、甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且均按照凈利潤的10％提取盈余公積。2012年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由一項按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2013年分配現(xiàn)金股利60萬元，2013年又實現(xiàn)凈利潤120萬元，在2013年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是()萬元。

A.0，60B.0，120C.70，108D.70，98D：期初未分配利潤＝100－(500－400）/5－100×10％＝70（萬元）期末未分配利潤＝調(diào)整后期初未分配利潤+調(diào)整后本期凈利潤-分配＝70+120－(500－400）/5－120×10％－60＝98（萬元）

AllcopyrightreservedbyChengzm第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理

集團(tuán)外M1——企業(yè)A——企業(yè)B——集團(tuán)外M2(一)內(nèi)部購入存貨，當(dāng)期全部對外實行銷售的抵消處理

借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）

貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本）

例25-6AllcopyrightreservedbyChengzm(二)內(nèi)部購入的存貨當(dāng)期沒實現(xiàn)對外銷售的處理

內(nèi)部的收入+，內(nèi)部的成本+、存貨的增加+例25-7

甲公司（母公司）A公司借：銀行存款2340貸：營業(yè)收入2000應(yīng)交稅費3470借：營業(yè)成本1400貸：存貨1400借：存貨2000應(yīng)交稅費340貸：銀行存款2340

抵消：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600貸：存貨600借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1400貸：存貨600借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）

貸：營業(yè)成本（銷貨方的銷售成本）存貨（購貨方未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利）

AllcopyrightreservedbyChengzm(三)內(nèi)部購入的存貨當(dāng)期部分實現(xiàn)對外銷售的處理

當(dāng)年購入的存貨，留一部分賣一部分A——————B賣60%成本3500銷價5000留40%

（1）先假定都賣出去：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵消借：營業(yè)成本貸：存貨綜合：借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）

貸：營業(yè)成本（內(nèi)部的銷售成本）

存貨（購貨方未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利）

例25-8

AllcopyrightreservedbyChengzm課堂練習(xí)（1）

母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價720元。借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本920

存貨80

AllcopyrightreservedbyChengzm(四)購入的存貨作為固定資產(chǎn)使用（當(dāng)期）類似全部沒實現(xiàn)銷售（1）先假定都賣出去：

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）再對留存固定資產(chǎn)的虛增價值進(jìn)行抵消

借：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)例25-10

AllcopyrightreservedbyChengzm二、連續(xù)編制報表內(nèi)部銷售商品的處理

上期購存貨，本期存貨，留一部分，賣一部分。處理？處理原則：1、先假定都售出（上期、本期）

上年借：期初未分配利潤貸：營業(yè)成本（上期購貨方的內(nèi)部毛利）

本年借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（購貨方的銷售成本）2、對留存存貨的虛增價值作抵消

借：營業(yè)成本（購貨方的內(nèi)部毛利）

貸：存貨例25-11

上期存貨本期全庫存呢？

借：期初未分配利潤貸：存貨（上期購貨方的內(nèi)部毛利）

AllcopyrightreservedbyChengzm課堂練習(xí)（2）2012年甲集團(tuán)銷售給A公司存貨100萬，其成本為80萬。2013年A公司留一半，賣一半。2013年合并報表抵銷分錄為：借：期初未分配利潤10+10貸：存貨10營業(yè)成本10AllcopyrightreservedbyChengzm課堂練習(xí)（3）

母公司上期從子公司購入存貨1000元，全部未銷售，本期又購入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購入的存貨全部售出，本期購入存貨售出30%。

借：期初未分配利潤200

貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本140（1000*70%*20%）

貸：存貨140

AllcopyrightreservedbyChengzm課堂練習(xí)（4）母公司2012年購入子公司存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當(dāng)年母公司售出其中的60%。2013年母公司又購入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對存貨計價采用個別認(rèn)定法，2013年售出上期結(jié)存存貨的70%，本期購入存貨的50%。2012年2013年：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本920

存貨80

借：期初未分配利潤80

貸：營業(yè)成本56

存貨24借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1750

存貨250

借：期初未分配利潤80

貸：營業(yè)成本80借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本24（30%）貸：存貨24借：營業(yè)成本250（P*25%*30%）貸：存貨250AllcopyrightreservedbyChengzm三、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理（一）初次編表的合并處理

內(nèi)銷價成本市價

1000600800

先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,再站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額：兩相比較,補(bǔ)沖即可。分錄:借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失

（沖個別公司多提的跌價準(zhǔn)備）

若少提？

例25-12；25-13

個別公司計提/不提集團(tuán)角度應(yīng)計提/不提AllcopyrightreservedbyChengzm三、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理（二）連續(xù)編表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

上期、本期①先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷

若本期仍沒有銷售

借：存貨

貸：期初未分配利潤

（多計提的跌價準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響

）若本期全部實現(xiàn)銷售

借：營業(yè)成本

貸：期初未分配利潤

②對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理例25-14；25-15AllcopyrightreservedbyChengzm先抵銷：存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)：借：存貨（存貨跌價準(zhǔn)備）

貸：期初未分配利潤

再抵銷：因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備：（存貨跌價準(zhǔn)備銷售的分錄？再沖銷）借：營業(yè)成本貸：存貨（存貨跌價準(zhǔn)備）AllcopyrightreservedbyChengzm課堂練習(xí)（5）某企業(yè)集團(tuán)只有母、子兩個公司，母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1000元，銷售毛利率為20%。如果該交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉(zhuǎn)為本期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元。寫出存貨減值抵銷分錄。借：存貨—跌價100

貸：存貨減值損失100AllcopyrightreservedbyChengzm2012年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2012年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。甲乙系母子公司。

2012年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2013年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，其余部分形成期末存貨。

2013年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至100萬元。

寫出2013年對A產(chǎn)品的抵銷分錄1、抵銷A產(chǎn)品的上年影響

借：期初未分配利潤120

貸：營業(yè)成本120

借：存貨-跌價

20

貸：期初未分配利潤20

2、抵銷本年影響

借：營業(yè)成本60

貸：存貨60

借：營業(yè)成本10

貸：存貨10

借：存貨40

貸：資產(chǎn)減值損失40課堂練習(xí)（6）AllcopyrightreservedbyChengzm課堂練習(xí)（7）

甲公司是乙公司的母公司，2012年甲公司銷售商品給乙公司，售價100萬元，成本60萬元，乙公司購入后當(dāng)年并未售出，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為70萬元。2013年乙公司將上年購入的商品留一半賣一半，期末商品的可變現(xiàn)凈值為26萬元。

請分別寫2012年和2013的抵消分錄。1、2011年抵銷分錄：①借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

存貨40②借：存貨

30貸：資產(chǎn)減值損失302013年抵銷分錄：

①借：期初未分配利潤40貸：營業(yè)成本40②借：存貨-跌價

30貸：期初未分配利潤

30本期：

③借：營業(yè)成本20