特殊綜合業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

第1章特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組政府補(bǔ)助第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換【例】甲公司用某建筑物與乙公司的某商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。建筑物的賬面原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為80萬元；商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值60萬元，公允價(jià)值70萬元。問題：該交易與一般交易相比有何特點(diǎn)？換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？是否確認(rèn)交換損益？如果確認(rèn),如何計(jì)量？教學(xué)要求:掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、確認(rèn)與計(jì)量參考文獻(xiàn):企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。問題：哪些為貨幣性資產(chǎn)？哪些為非貨幣性資產(chǎn)？銀行存款、現(xiàn)金債券投資（準(zhǔn)備持有至到期）債券投資（不準(zhǔn)備持有至到期）股權(quán)投資無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（二）非貨幣性資產(chǎn)交換1.概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。2.兩種具體情形不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。3.“少量”的判斷少量：通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值）的比例是否低于25%作為參考。支付補(bǔ)價(jià)方：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和）收到補(bǔ)價(jià)方：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和）3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題交換損益的確認(rèn)與計(jì)量問題這兩個(gè)問題實(shí)際上就是一個(gè)問題，即會(huì)計(jì)處理是采用公允價(jià)值基礎(chǔ)還是賬面價(jià)值基礎(chǔ)？二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)1.公允價(jià)值基礎(chǔ)：以換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，確認(rèn)交換損益。2.賬面價(jià)值基礎(chǔ)：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，不確認(rèn)交換損益。（二）適用情況同時(shí)滿足下列條件時(shí)，運(yùn)用公允價(jià)值基礎(chǔ)：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷：一般認(rèn)為，換入與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)值中，有一項(xiàng)顯著不同即具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果為關(guān)聯(lián)方交易則可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量否則，運(yùn)用賬面價(jià)值基礎(chǔ)三、公允價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理（一）相關(guān)規(guī)定1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。如果交換涉及補(bǔ)價(jià)且不符合等價(jià)交換原則，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。2.交換損益的處理視換出資產(chǎn)的類型，參照出售處置資產(chǎn)進(jìn)行處理。存貨：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本；投資性房地產(chǎn)：同上；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益。（二）不涉及補(bǔ)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià)，一般是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。1.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（1）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的稅費(fèi)，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、關(guān)稅等；不含應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的稅費(fèi)，如換出無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅、換出固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)等。如果涉及未用現(xiàn)金結(jié)算的增值稅，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)在上述基礎(chǔ)上+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，下同。（2）交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（1）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（2）交換損益＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【例】解題思路與步驟1.判斷（1）是否非貨幣性交換？是否涉及補(bǔ)價(jià)？比例是否低于25％？（2）賬面價(jià)值基礎(chǔ)還是公允價(jià)值基礎(chǔ)？具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量？（3）以換出資產(chǎn)還是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)？是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠？2.計(jì)算：入賬價(jià)值、交換損益。3.分錄（三）涉及補(bǔ)價(jià)1.以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)2.以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（四）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：參照換入單項(xiàng)資產(chǎn)。2.分配換入資產(chǎn)總成本，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本分配比例：換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量：換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例否則：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例3.具體情形（前提:交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）情況公允價(jià)值能否可靠計(jì)量總成本的確定基礎(chǔ)總成本的分配比例換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)①能能換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例②能否換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例③否能換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例

四、賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）涉及補(bǔ)價(jià)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)（三）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2.分配總成本：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例。【例1-5】五、信息披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。第二節(jié)債務(wù)重組欠債還錢，天經(jīng)地義。問題：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，怎么辦？破產(chǎn)清算債務(wù)重組2.如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？教學(xué)目的與要求理解債務(wù)重組的涵義及方式掌握各種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義與方式（一）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合（三）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題債務(wù)人:債務(wù)重組收益的確認(rèn)與計(jì)量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價(jià)的處理。債權(quán)人:受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等的入賬價(jià)值，債務(wù)重組損失的確認(rèn)與計(jì)量。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。（2）債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額：先沖減減值準(zhǔn)備（與重組債權(quán)相關(guān)的），減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠?1-6】債務(wù)人Y公司借:應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000支付金額：194000元重組債務(wù)賬面價(jià)值：234000元差額:40000元,債務(wù)重組收益【例11-6】債權(quán)人S公司借:銀行存款194000

壞賬準(zhǔn)備11700

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300

貸：應(yīng)收賬款234000重組債權(quán)賬面余額234000元收回金額194000元重組債權(quán)減值準(zhǔn)備:11700元債務(wù)重組損失:28300元差額:40000元2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)人區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額：計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，則債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額：計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。（2）債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值：受讓資產(chǎn)公允價(jià)值+運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，比照前述規(guī)定處理。受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的不另行支付的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）?！纠?1-7】以固定資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值162000重組債務(wù)賬面價(jià)值207000元差額:45000轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值190000差額：17000債務(wù)重組利得差額28000－清理費(fèi)用2000＝26000資產(chǎn)處置利得債務(wù)人Y公司——分析：【例11-7】債務(wù)人Y公司－分錄借：固定資產(chǎn)清理162000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000

貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000借：應(yīng)付票據(jù)207000

貸：固定資產(chǎn)清理190000（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得17000借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：營(yíng)業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益26000【例11-7】債權(quán)人S公司借:固定資產(chǎn)190000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失17000

貸：應(yīng)收票據(jù)207000重組債權(quán)賬面余額207000元受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值：190000元重組債權(quán)減值準(zhǔn)備:0債務(wù)重組損失:17000元差額:17000元【例11-8：以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（略）】

【例：以存貨清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財(cái)務(wù)困難與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司以其賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為200萬元的產(chǎn)品抵償上述債務(wù)。該產(chǎn)品增值稅適用稅率17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，但B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對(duì)外出售。B公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。A公司：借：應(yīng)付賬款300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（300-200-34）66借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180

貸：庫存商品180B公司：借：庫存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失56〔300-200-34-10〕

貸：應(yīng)收賬款300

(二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

1.債務(wù)人區(qū)分股本溢價(jià)與債務(wù)重組利得。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本，下同），股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積（股本或資本溢價(jià)）。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。

2.債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。【例11-9】債務(wù)人Y公司發(fā)行股票總面值20000重組債務(wù)賬面價(jià)值207000元差額:187000發(fā)行股票公允價(jià)值192000差額：15000為債務(wù)重組利得差額172000為股本溢價(jià)借：應(yīng)付票據(jù)207000

貸：股本20000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000

資本公積——股本溢價(jià)172000借：管理費(fèi)用768（發(fā)行股票的印花稅計(jì)入當(dāng)期損益）貸：銀行存款768【例2-4】債權(quán)人S公司借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（192000+768）192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000

貸：應(yīng)收票據(jù)207000

銀行存款768注：股權(quán)投資的印花稅計(jì)入投資成本。重組債權(quán)賬面余額207000元受讓股權(quán)公允價(jià)值：192000元重組債權(quán)減值準(zhǔn)備:0債務(wù)重組損失:15000元差額:15000元（三）修改其他債務(wù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：新債的確認(rèn)與計(jì)量是否確認(rèn)或有金額入賬價(jià)值（公允價(jià)值）新、舊債差額的處理1.不涉及或有應(yīng)付金額

（1）債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)條件，不涉及或有應(yīng)付金額】乙公司2008年8月31日應(yīng)付甲公司貨款65400元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按照合同約定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意將到期日延長(zhǎng)至2008年12月31日，并將本金減至50000元（注：因時(shí)間短不考慮其時(shí)間價(jià)值，即其公允價(jià)值＝將來應(yīng)付金額）。甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)方——乙公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值=65400重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）＝50000債務(wù)重組利得=65400-50000=15400元借：應(yīng)付賬款——甲公司65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益15400債權(quán)方——甲公司重組債權(quán)的賬面余額＝65400重組后債權(quán)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）＝50000債務(wù)重組損失=（65400-50000）-5000=10400元借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

壞賬準(zhǔn)備5000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司654002.附或有應(yīng)付金額（1）債務(wù)人①如果該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。每期末應(yīng)當(dāng)確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)負(fù)債沒有發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。

②如果該或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：債務(wù)人不應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得?；蛴袘?yīng)付金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附或有條件?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)條件，涉及或有應(yīng)付金額】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅貨款300萬元由于B公司財(cái)務(wù)困難尚未收到，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除50萬，剩余債務(wù)的期限延長(zhǎng)1年，年利率3%，但如果B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，則年利率為5%。假設(shè)折現(xiàn)率3%。B公司重組債務(wù)賬面價(jià)值300萬元；重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝250（1+3%）/（1+3%）＝250萬元；或有應(yīng)付金額＝250×（5%－3%）＝5萬元；如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250－5＝45萬元；如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250＝50萬元。B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250

預(yù)計(jì)負(fù)債5

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得45如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5

預(yù)計(jì)負(fù)債5

貸：銀行存款257.5

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

預(yù)計(jì)負(fù)債5

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5

貸：銀行存款262.5B公司—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5

貸：銀行存款257.5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5

貸：銀行存款262.5A公司重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40

貸：應(yīng)收賬款——B公司300如果B公司未盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款257.5

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5如果B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款262.5（257.5+5）貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5

（四）組合方式1.不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積。債權(quán)人：依次以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含進(jìn)項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2.涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式以資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股的方式償還一部分債務(wù)，再修改剩余債務(wù)的其他債務(wù)條件。分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人：先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；再對(duì)重組債務(wù)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人：先以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含進(jìn)項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額；再對(duì)重組債權(quán)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。【例2-5】—S公司1.重組債權(quán)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后剩余債權(quán)余額（視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額）=3580200-150000-300000×（1+17%）=30792003.修改債務(wù)條件重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=28000004.差額＝3079200-2800000＝2792005.重組損失=279200-100000=179200借：銀行存款150000

庫存商品——甲300000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）51000

貸：應(yīng)收賬款——Y公司501000借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000

壞賬準(zhǔn)備100000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失179200

貸：應(yīng)收賬款——Y公司3079200【例2-5】—Y公司1.重組債務(wù)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后的債務(wù)余額=30792003.修改債務(wù)條件重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=28000004.預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×1%=280005.重組利得=3079200-280000-28000=251200借：應(yīng)付賬款——S公司501000

貸：銀行存款150000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅）51000借：應(yīng)付賬款——S公司3079200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得251200結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸：庫存商品——甲290000×8年12月31日付利息28000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：銀行存款28000×9年12月31付本息A.利率2%，付本息2856000（預(yù)計(jì)負(fù)債未發(fā)生，予以沖回）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款2856000

營(yíng)業(yè)外收入

28000B.利率3%，付本息2884000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

貸：銀行存款2884000三、信息披露（一）債務(wù)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額?；蛴袘?yīng)付金額；債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。（二）債權(quán)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額；債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。第三節(jié)政府補(bǔ)助【例】某廢品處理企業(yè)通過政府補(bǔ)助無償取得土地使用權(quán)。問題：企業(yè)取得的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值如何確定？政府補(bǔ)助形成的經(jīng)濟(jì)利益如何處理？教學(xué)目的與要求理解政府補(bǔ)助的性質(zhì)，了解政府補(bǔ)助的形式與分類掌握政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助一、概述（一）政府補(bǔ)助的性質(zhì)政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。特征：無償性、直接取得資產(chǎn)、非資本投入非政府補(bǔ)助：債務(wù)豁免、直接減免稅、降低稅率、注資（二）政府補(bǔ)助的主要形式財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（三）政府補(bǔ)助的分類與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（一）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)問題與會(huì)計(jì)處理方法1.取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。2.政府補(bǔ)助導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入的處理（1）資本法：直接計(jì)入所有者權(quán)益。（2）收益法：先計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益再計(jì)入所有者權(quán)益。①總額法：在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或費(fèi)用的扣減。②凈額法：將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或費(fèi)用的扣減。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助：收益法中的總額法。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.通過政府補(bǔ)助取得貨幣性資產(chǎn)（1）取得補(bǔ)助時(shí)借：銀行存款等貸：遞延收益（2）購(gòu)建非貨幣性資產(chǎn)：同一般會(huì)計(jì)處理（3）相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)可供使用時(shí)起①相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的折舊或攤銷：同一般會(huì)計(jì)處理②同時(shí)按照相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，將遞延收益平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入（4）相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)報(bào)廢處置①非貨幣性資產(chǎn)報(bào)廢處置：同一般會(huì)計(jì)處理②尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額不再遞延，一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！纠?1-1】2.通過政府補(bǔ)助取得非貨幣性資產(chǎn)（1）取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。（2）政府補(bǔ)助導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入的處理先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。但是以名義金額計(jì)量的，應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題：何時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益還是遞延處理。1.在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在該項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收金額計(jì)量。2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益。即：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，則應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。本章小結(jié)習(xí)題習(xí)題1參考答案（1）A公司①分析判斷：支付貨幣性資產(chǎn)比例=49000／400000＝12.25％＜25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。②計(jì)算換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值400000－收到的補(bǔ)價(jià)49000+支付的相關(guān)稅法0+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅0－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000＝400000－49000－51000＝300000(元)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400000－320000＝80000(元)③分錄借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

銀行存款49000

貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：其他業(yè)務(wù)成本320000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000

貸：投資性房地產(chǎn)500000（2）B公司①分析判斷②計(jì)算換入房屋的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值300000+支付的補(bǔ)價(jià)49000+支付的其他相關(guān)稅法0+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅51000－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0＝400000（元）交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300000－280000＝20000（元）。③分錄借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

銀行存款49000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000

貸：庫存商品280000習(xí)題2參考答案（1）X公司①分析判斷：不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確定，并按換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配，不確認(rèn)交換損益，②計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=900000+600000-300000=1200000（元）其中專利技術(shù)=1200000×400000÷（400000+600000）=480000（元）長(zhǎng)期股權(quán)投資=1200000×600000÷（400000+600000）=720000（元）③分錄借：固定資產(chǎn)清理1500000

貸：在建工程900000

固定資產(chǎn)600000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000

長(zhǎng)期股權(quán)投資720000

銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000(2)Y公司①分析判斷②計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）辦公樓=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）設(shè)備=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）③分錄借：在建工程——辦公樓780000

固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備520000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)400000

長(zhǎng)期股投資600000

銀行存款300000習(xí)題3參考答案（1）甲公司，假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：固定資產(chǎn)清理430000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)600000

銀行存款10000借：應(yīng)付賬款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理460000

交易性金融資產(chǎn)460000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得80000借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入---處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益30000借：交易性金融資產(chǎn)60000

貸：投資收益60000

借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)460000

交易性金融資產(chǎn)460000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失80000

貸：應(yīng)收賬款1000000習(xí)題4參考答案（1）A公司借：庫存商品——甲產(chǎn)品3500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595000

固定資產(chǎn)3000000

壞賬準(zhǔn)備380000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失130000

貸：應(yīng)收賬款——B公司7605000（2）B公司①借：固定資產(chǎn)清理2390000

累計(jì)折舊2000000

貸：固定資產(chǎn)4340000

銀行存款50000②借：固定資產(chǎn)清理610000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益610000③借：應(yīng)付賬款——A公司7605000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595000

固定資產(chǎn)清理3000000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得510000④借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品2500000習(xí)題5參考答案（1）A公司①借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000②借：應(yīng)付票據(jù)550000

貸：銀行存款200000

股本100000

資本公積20000

固定資產(chǎn)清理120000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得110000③借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失80000

貸：固定資產(chǎn)清理80000（2）B公司借：銀行存款200000

長(zhǎng)期股權(quán)投資120000

固定資產(chǎn)120000

營(yíng)業(yè)外支出------債務(wù)重組損失110000

貸：應(yīng)收票據(jù)550000主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取