某商業(yè)銀行管理及綜合業(yè)務(wù)管理知識分析

第四章商業(yè)銀行的

業(yè)務(wù)與管理商業(yè)銀行概述商業(yè)銀行業(yè)務(wù)商業(yè)銀行管理商業(yè)銀行在金融機構(gòu)體系中的地位是規(guī)模最大的金融機構(gòu)在美國的整個金融體系中，商業(yè)銀行營業(yè)額約占一半；資產(chǎn)總額約占40％。在中國，至2004年底，金融機構(gòu)資產(chǎn)總額30.15萬億元其中：四大商行16.3萬元（54％）股份制行4.4萬元（14.6％）城市商行1.57萬元（5.2％）間接融資比例：2008年，四大國有銀行的資產(chǎn)份額下降到47.11%。約74％約90％商業(yè)銀行的功能與地位：經(jīng)營項目最多，業(yè)務(wù)多樣化程度最高與央行共同構(gòu)成全國支票結(jié)算中心是重要的貨幣創(chuàng)造者截至2011年底，銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)和負債總額分別達到111.5萬億元和104.3萬億元;各項存款和貸款的余額已分別達到82.67萬億元和58.19萬億元。另，在華外資銀行資產(chǎn)總額達到1.3萬億元。有12個國家和地區(qū)的銀行在華設(shè)立28家外商獨資銀行（下設(shè)分行157家）、2家合資銀行（下設(shè)分行5家，附屬機構(gòu)1家）、2家外商獨資財務(wù)公司，25個國家和地區(qū)的75家外國銀行在華設(shè)立116家分行，46個國家和地區(qū)的196家銀行在華設(shè)立237家代表處。中國商業(yè)銀行發(fā)展歷程1978-1983年：中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行從中國人民銀行離出來，打破中國人民銀行“大一統(tǒng)”格局。1984年開始，中國人民銀行專門行使中央銀行的職能。1984-1994年：中國工商銀行和中國建設(shè)銀行正式成立步形成以中央銀行為核心、以專業(yè)銀行為主體的銀行體系業(yè)銀行改造為四大商業(yè)銀行。1986年7月24日，國務(wù)院批準恢復設(shè)立交通銀行。此后，經(jīng)中國人民銀行批準，先后成立了中信實業(yè)銀行、深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行等10家全國性股份制商業(yè)銀行，突破了四大專業(yè)銀行一統(tǒng)天下的格局。1988年深圳發(fā)展銀行率先進入資本市場，深交所上市。1995年，國務(wù)院決定在一些經(jīng)濟發(fā)達的城市組建城市商業(yè)銀行。同年2月，全國第一家城市商業(yè)銀行深圳城市商業(yè)銀行成立。1996年民生銀行的成立，突破了商業(yè)銀行原有的股權(quán)構(gòu)成，成為我國第一家由非國有企業(yè)為主出資設(shè)立的股份制商業(yè)銀行。1998年8月20日，財政部宣布用30年長期特別國債向工行、農(nóng)行、中行、建行四家國有獨資商業(yè)銀行注資2700億元以補充資本金。為了收購、管理、處置四大國有銀行剝離的不良資產(chǎn)和最大限度保全資產(chǎn)、減少損失、化解風險，1999年以財政部全額撥款的形式成立了華融、東方、信達、長城四家金融資產(chǎn)管理公司，收購四家國有商業(yè)銀行剝離的1.4萬億元不良資產(chǎn)。2001年，中國人民銀行批準江蘇常熟、張家港、江陰三市在農(nóng)村信用社合并重組的基礎(chǔ)上，分別成立農(nóng)村商業(yè)銀行。2003年啟動的股份制改造，改變了四大國有銀行的國有獨資性質(zhì)，實現(xiàn)了體制機制上的根本性突破。其間，通過引進海外戰(zhàn)略投資者，促進了國有銀行經(jīng)營理念、公司治理、風險管理、產(chǎn)品創(chuàng)新等方面的變化。2007年1月，第三次全國金融工作會議召開，又明確提出加快推進中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革。2003年3月，經(jīng)十屆全國人大一次會議批準，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會正式成立。一、銀行歷史和商業(yè)銀行的定義1.銀行的歷史早在古巴比倫和中世紀（500－1500）的一些文明國家（如古羅馬），銀行業(yè)已經(jīng)存在。近代銀行起源于文藝復興時期（1500－1650）的意大利。威尼斯銀行（1580）——最早的近代銀行，首次采用“銀行”名稱（Banca，意大利語）。英格蘭銀行（1694）——英政府支持，私人創(chuàng)辦(商人銀行)，第一家股份制銀行。2.商業(yè)銀行的定義商業(yè)銀行是以經(jīng)營工商業(yè)存、放款為主要業(yè)務(wù)，并以獲取利潤為目的的貨幣經(jīng)營企業(yè)。商業(yè)銀行的定義應(yīng)包括以下要點：第一，商業(yè)銀行是一個信用授受的中介機構(gòu)；第二，商業(yè)銀行是以獲取利潤為目的的企業(yè)；第三，商業(yè)銀行是唯一能提供“銀行貨幣”（活期存款）的金融組織。二、商業(yè)銀行的組織形態(tài)分支行制指銀行在大城市設(shè)立總行，并在該市及國內(nèi)外廣泛設(shè)立分支機構(gòu)的制度。目前世界各國主要采取的是這種制度，中、日、德等。優(yōu)點：規(guī)模經(jīng)濟、資金使用效率高、風險分散單一銀行制指業(yè)務(wù)只由一個獨立的銀行機構(gòu)經(jīng)營,在國內(nèi)不能設(shè)立分支機構(gòu)的銀行組織制度。目前只在美國存在。（自由競爭）優(yōu)點：非壟斷、服務(wù)有針對性、成本低缺點：資金少、抗風險能力差、數(shù)量多資源浪費集團銀行制度（銀行控股公司）指由某一集團成立一家持股公司，再由該公司控制或收購兩家以上銀行的制度。是美國大中型銀行最主要的組織形式。20世紀60年代美國發(fā)起，經(jīng)過80－90年代發(fā)展，促使美國從法律上終結(jié)了“單元制”，持股公司發(fā)展成了巨型金融集團。逃避管制、追求利潤《格拉斯·斯蒂格爾法》《銀行控股公司法案》：多銀行控股公司、單一銀行控股公司（花旗銀行）連鎖銀行又稱聯(lián)合銀行制度，由兩個或兩個以上以獨立形式存在的銀行相互持股，并由同一集團所控制而形成的。法律上獨立，但其經(jīng)營政策與業(yè)務(wù)等決策要受到控股方的控制。美國中西部地區(qū)較多。股東大會董事會副總經(jīng)理及各業(yè)務(wù)職能部門總經(jīng)理股份制商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)決策機構(gòu)決策機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)事會三、商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表也稱財政狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計報表。資產(chǎn)負債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊。在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)帳、分類帳、試算、調(diào)整等等會計程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準，濃縮成一張報表。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表提供的基本信息包括：商業(yè)銀行在某一特定時點擁有或控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源的分布和機構(gòu)；商業(yè)銀行的短期、長期償債能力；商業(yè)銀行的財務(wù)彈性。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的重要性其報表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。（1）商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表表明了銀行在經(jīng)營過程中資金的流入和流出情況。銀行是通過負債，即用借來的資金進行放貸和投資。一般而言，銀行的資本只占其資產(chǎn)的一小部分，所以，銀行是具有最高財務(wù)杠桿率的企業(yè)。（2）資產(chǎn)負債表反映了一定時點上銀行的資產(chǎn)、負債和資本的全面情況，是一種資金存量的反映。通過對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的分析，銀行管理者或投資者可以對銀行整體的財務(wù)狀況、投資資本的數(shù)目與性質(zhì)、資金來源與運用的合理性有比較準確的把握，從而獲得銀行經(jīng)營管理的有價值的信息?；窘Y(jié)構(gòu)

資產(chǎn)一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方，反映單位所有的各項財產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的負債和所有者權(quán)益則逐一列在表的右方。負債一般列于右上方，分別反映各種長期和短期負債的項目，業(yè)主權(quán)益列在右下方，反映業(yè)主的資本和盈余。左右兩方的數(shù)額相等。（一）資產(chǎn)是銀行對資金的運用，由現(xiàn)金帳戶、貸款、證券投資和其他資產(chǎn)組成。

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)放貸款證券投資其它資產(chǎn)庫存現(xiàn)金存入中央銀行的準備金在代理行的存款購買政府債券購買公司債券購買股票現(xiàn)金帳戶包括庫存現(xiàn)金、庫存金銀、存放同業(yè)款項、存入中央銀行法定存款準備金和備付金、其他銀行活期存款、準備金等。是流動性最強的一種資產(chǎn)項目，也被稱為一級儲備。貸款項目是商業(yè)銀行最大的一項資產(chǎn)項目，一般占銀行資產(chǎn)的一半以上。貸款收益在總收益中的比例最大，是最重要的收入項目。

商業(yè)銀行貸款類型按貸款期限分活期貸款定期貸款通知貸款透支短期貸款長期貸款中期貸款按貸款對象分工商業(yè)貸款消費貸款農(nóng)業(yè)貸款國外貸款按貸款方式分分期償還貸款一次償還貸款貸款方式

1.票據(jù)貼現(xiàn)

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票據(jù)貼現(xiàn)是客戶將沒有到期的票據(jù)提交銀行，銀行根據(jù)票面價值按一定的貼現(xiàn)率扣除自貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息，把余額支付給持票人。票據(jù)貼現(xiàn)形式上看是一種票據(jù)買賣關(guān)系，實質(zhì)上是銀行貸款的一種特殊方式。

2.抵押貸款

◆票據(jù)抵押貸款

◆商品抵押貸款

◆不動產(chǎn)抵押貸款◆有價證券抵押貸款3.信用貸款

貸款利率證券投資既可以獲得利息收入，又能保證一定的流動性，屬于二級儲備。投資于短期政府債券、商業(yè)票據(jù)等貨幣市場工具。其他各項資產(chǎn)拆放同業(yè)、應(yīng)收賬款和壞賬準備、固定資產(chǎn)、預付款項目等。資產(chǎn)儲備等級一級準備：現(xiàn)金；二級準備：證券＋短期貸款；三級準備：中長期貸款等（二）負債負債作為銀行的主要資金來源是銀行開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，并決定其資金運用的規(guī)模。主要包括：存款性負債非存款性負債①交易性存款（可開出支票的賬戶）支票存款（活期存款）可轉(zhuǎn)讓提款單存款戶（NOW）超級可轉(zhuǎn)讓提款單存款賬戶（Super-NOW）貨幣市場存款賬戶可簽發(fā)支票可簽發(fā)“可轉(zhuǎn)讓提款單”可有限簽發(fā)支票存款性負債②非交易存款儲蓄存款定期存款普通定期存款定期存款開放賬戶（書面通知提現(xiàn)，可以續(xù)存）可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）（面額：10萬－100萬美元）消費者存單（面額：100－1000美元）非存款性負債同業(yè)拆借央行借款發(fā)行債券回購協(xié)議國際金融市場借款持股公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)等附:存款保險例如：美國聯(lián)邦存款保險公司（FDIC）對最高限額10萬美元的存款提供保險若出現(xiàn)銀行倒閉，儲戶可免于損失FDIC對銀行行為進行監(jiān)督大額存款人（＞＄10萬）有選擇銀行的動機，在一定程度上是FDIC監(jiān)督的補充(三)資本資本項目包括股東的股本、未分配利潤、準備金等。總資本=總資產(chǎn)-總負債是業(yè)務(wù)發(fā)展和擴張的基礎(chǔ)，也是抗風險的必要保障。初始資本：是銀行經(jīng)營管理的最初資本，是銀行提供金融服務(wù)的基本流動資金，也是國家允許銀行經(jīng)營的最低資本水平。資本充足率：也被稱為資本風險資產(chǎn)率，是一個銀行的資產(chǎn)對其風險的比率。CAR=資產(chǎn)/風險風險可以是加權(quán)資產(chǎn)風險，也可以是各自國家調(diào)控者規(guī)定的最小總資產(chǎn)要求。資本充足率是保證銀行等金融機構(gòu)正常運營和發(fā)展所必需的資本比率。國家調(diào)控者跟蹤一個銀行的CAR來保證銀行可以化解吸收一定量的風險。各國金融管理當局一般都有對商業(yè)銀行資本充足率的管制，目的是監(jiān)測銀行抵御風險的能力。資本充足率有不同的口徑，主要比率有資本對存款的比率、資本對負債的比率、資本對總資產(chǎn)的比率、資本對風險資產(chǎn)的比率等?！栋腿麪枀f(xié)議III》規(guī)定,截至2015年1月,全球各商業(yè)銀行的一級資本充足率下限將從現(xiàn)行的4%上調(diào)至6%。其中,由普通股構(gòu)成的核心一級資本占銀行風險資產(chǎn)的下限將從現(xiàn)行的2%提高至4.5%;此外,各銀行還需增設(shè)“資本防護緩沖資金”,總額不得低于銀行風險資產(chǎn)的2.5%,商業(yè)銀行的核心一級資本充足率將由此被提高至7%。該規(guī)定將在2016年1月至2019年1月間分階段執(zhí)行。核心資本（一級資本）包括實收資本或普通股股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和少數(shù)股權(quán)。銀行資本的核心部分是銀行的所有者權(quán)益所有者權(quán)益又稱為：自有資本／股權(quán)資本／核心資本（一級資本）等等所有者權(quán)益的構(gòu)成要素：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤實收資本：包括已發(fā)行和繳足的普通股和永久性非累積性優(yōu)先股。公開儲備：指通過保留盈余或其他盈余的方式在資產(chǎn)負債表上明確反映的儲備，如股票發(fā)行溢價、未分配利潤等。銀行資本＝核心資本＋附屬資本附屬資本又稱為“次級資本”次級資本＝各項準備金＋長期借款附屬資本包括重估儲備、一般儲備、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券和長期次級債務(wù)。負債

資產(chǎn)準備金1000貸款9000存款9600資本金400B銀行（低資本金）單位：萬元附：銀行資本的作用資本金充足性管理——資本金可防范銀行倒閉(如圖)負債

資產(chǎn)準備金1000貸款9000存款9000資本金

1000A銀行（高資本金）單位：萬元假如產(chǎn)生500萬元壞帳負債

資產(chǎn)準備金1000貸款8500存款9000資本金500A銀行（高資本金）單位：萬元負債

資產(chǎn)準備金

1000貸款8500存款9600資本金－100B銀行（低資本金）單位：萬元出現(xiàn)壞帳之后的資產(chǎn)負債表：凈值500萬元

資不抵債商業(yè)銀行負債商業(yè)銀行自有資本吸收存款借款其它負債股份資本利潤積累資本盈余活期存款（支票簿）定期存款（存單）儲蓄存款（存折）向中央銀行借款商業(yè)銀行同業(yè)拆借發(fā)行金融債券國際貨幣市場借款按再購回合同出售的證券銀行承兌票據(jù)定期存單存款可轉(zhuǎn)讓定期存單巴塞爾協(xié)議關(guān)于自有資本的規(guī)定巴塞爾銀行業(yè)務(wù)條例和監(jiān)管委員會（簡稱巴塞爾委員會），1975年由十國集團中央銀行行長于成立，即比利時、加拿大、日本、法國、德國一意大利、盧森堡、荷蘭、瑞典、英國和美國銀行監(jiān)管當局和中央銀行的高級代表組成。其常設(shè)秘書處設(shè)在國際清算銀行，委員會主席由成員國代表輪流擔任。委員會的主要職責是交流金融監(jiān)管信息，制定銀行監(jiān)管條例，加強各國監(jiān)管當局間的國際合作和協(xié)調(diào)，維護國際銀行體系穩(wěn)健運行，1988年7月，巴塞爾委員會頒布了《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標準的協(xié)議》（即通常所說的“巴塞爾協(xié)議”）?！艉诵馁Y本（一級資本）股本（包括實收普通股和永久性非累積優(yōu)先股）

公開儲備（通過保留盈余或其他盈余，例如股票發(fā)行溢價、保留利潤，普通準備金和法定準備金的增值）◆附屬資本（二級資本）非公開儲備（不在表上反映）資產(chǎn)重估儲備（資產(chǎn)帳面價值與市值的差額）普通準備金/普通貸款損失準備金混合（債務(wù)/股票）資本工具次級長期債務(wù)三級資本1998年的《資本協(xié)議》公布后，巴塞爾委員會做了一些修改，其中最重要的是1996年的修改。這次修改將部分市場風險納入風險資產(chǎn)總額和增加了三級資本。三級資本是指最初發(fā)行期限2年以上的次級債券，但三級資本不得超過核心資本的250%，而且只能用來承擔或覆蓋市場風險。

我國關(guān)于自有資本的規(guī)定核心資本（一級資本）

實收資本：銀行成立時實際收到的資本資本公積：捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)重估增值及資本溢價盈余公積：從稅后利潤中提取的公積金未分配利潤：稅后利潤減去盈余公積和分配利潤后的余額附屬資本（二級資本）

貸款呆帳準備商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)（資金運用）現(xiàn)金存放中央銀行存放同業(yè)拆放同業(yè)貸款證券固定投資其他資產(chǎn)負債（資金來源）存款同業(yè)存款同業(yè)拆放借入款項發(fā)放債券其他負債所有者權(quán)益表中的數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債庫存現(xiàn)金存放中央銀行款項存放同業(yè)拆放同業(yè)貸款貼現(xiàn)證券投資應(yīng)收款項固定資產(chǎn)凈值

所有者權(quán)益存款儲蓄存款企業(yè)存款農(nóng)村存款機關(guān)團體存款財政預算外存款外匯存款同業(yè)存放向中央銀行借款同業(yè)拆借發(fā)行金融債券

總資產(chǎn)總負債中央銀行的負債項目包括1.流通中貨幣

作為發(fā)行的銀行，發(fā)行貨幣是中央銀行的基本職能，也是中央銀行的主要資金來源。

中央銀行發(fā)行的貨幣通過再貼現(xiàn)、再貸款、購買有價證券和收購黃金外匯投入市場，成為流通中貨幣，成為中央銀行對公眾的負債。2.各項存款

包括政府和公共機構(gòu)存款；商業(yè)銀行等金融機構(gòu)存款。

作為國家的銀行，政府通常會賦予中央銀行代理國庫的職責，政府和公共機構(gòu)存款由中央銀行辦理。作為銀行的銀行，中央銀行的金融機構(gòu)存款包括了商業(yè)銀行繳存準備金和用于票據(jù)清算的活期存款。3.其他負債

包括對國際金融機構(gòu)的負債或中央銀行發(fā)行債券。中央銀行的資產(chǎn)項目1.貼現(xiàn)及放款中央銀行作為最后貸款者對商業(yè)銀行提供資金融通，主要的方式包括再貼現(xiàn)和再貸款。還有財政部門的借款和在國外金融機構(gòu)的資產(chǎn)。

2.各種證券主要指中央銀行的證券買賣。

中央銀行持有的證券一般都是信用等級比較高的政府證券。中央銀行持有證券和從事公開市場業(yè)務(wù)的目的不是為了盈利，而是通過證券買賣對貨幣供應(yīng)量進行調(diào)節(jié)。3.黃金和外匯儲備黃金和外匯儲備是穩(wěn)定幣值的重要手段，也是國際間支付的重要儲備。

中央銀行承擔為國家管理黃金和外匯儲備的責任，也是中央銀行的重要資金運用。4.其他資產(chǎn)主要包括待收款項和固定資產(chǎn)資產(chǎn)和負債的基本關(guān)系資產(chǎn)=負債+資本項目

負債=資產(chǎn)-資本項目自有資本=資產(chǎn)-負債中央銀行可以通過調(diào)整自身的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)來進行宏觀金融調(diào)控。銀行業(yè)務(wù)表內(nèi)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)：銀行如何使用通過負債業(yè)務(wù)而獲得的資金包括貸款、投資、票據(jù)貼現(xiàn)等負債業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行通過什么樣的渠道獲得他人的剩余資金。

包括吸收存款、借款、發(fā)行金融債券、增加資本金等

中間業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)1.概念界定中間業(yè)務(wù)：不需動用自有資金，而是利用自身擁有的網(wǎng)點、技術(shù)、信息等優(yōu)勢提供服務(wù)，并據(jù)以收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)：指未列入資本負債表且不影響資產(chǎn)負債總額的業(yè)務(wù)。

2.商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)：匯兌信用證承兌結(jié)算（代客戶辦理資金結(jié)算）代收代理信托（不同于代理——信托：財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）個人信托——管理財產(chǎn)、辦理證券投資等法人信托——股票發(fā)行、登記注冊、職工福利基金管理等保管業(yè)務(wù)——保藏貴重物品等銀行卡租賃信息咨詢3.商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的、按照現(xiàn)行的會計準則不記入資產(chǎn)負債表內(nèi)、不形成現(xiàn)實資產(chǎn)負債但能增加銀行收益的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)是有風險的經(jīng)營活動，形成銀行的或有資產(chǎn)和或有負債，其中一部分還有可能轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的實有資產(chǎn)和實有負債，故通常要求在會計報表的附注中予以揭示。類型：擔保類業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對第三方表外業(yè)務(wù)承擔責任的業(yè)務(wù)，包括擔保（保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等。承諾業(yè)務(wù)：是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務(wù)，包括貸款承諾等。衍生交易：是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身頭寸管理等需要而進行的貨幣（包括外匯）和利率的遠期、掉期、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù)等。中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)異同點相同：二者都不在商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表中反映，二者有的業(yè)務(wù)也不都占用銀行的資金。銀行在當中發(fā)揮代理人、被客戶委托的身份；收入來源主要是服務(wù)費、手續(xù)費、管理費等。其區(qū)別是：中間業(yè)務(wù)更多的表現(xiàn)為傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，而且風險較?。槐硗鈽I(yè)務(wù)則更多的表現(xiàn)為創(chuàng)新的業(yè)務(wù)，風險較大，這些業(yè)務(wù)與表內(nèi)的業(yè)務(wù)一般有密切的聯(lián)系，在一定的條件下還可以轉(zhuǎn)化表內(nèi)的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)在其特定的可能事項成為現(xiàn)實時，轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)，此時，表外業(yè)務(wù)應(yīng)由表外核算轉(zhuǎn)換到表內(nèi)核算。例如，開出信用證，在“客戶未能按合同付款”這已特定可能事項出現(xiàn)之前，在表外科目“開出信用證”、“應(yīng)付信用證款項”中核算，一旦“客戶未能按合同付款”成為現(xiàn)實，銀行向收款人支付合同款項后，就轉(zhuǎn)化到表內(nèi)，作為資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算，此時，會計部門需要銷記表外科目。四、商業(yè)銀行管理1.商業(yè)銀行管理的“三性”原則：安全性（信用風險，市場風險，內(nèi)部經(jīng)營風險，國家和轉(zhuǎn)移風險，利率風險，法律風險以及信譽風險）流動性盈利性商業(yè)銀行的經(jīng)營管理在資產(chǎn)的收益性、流動性和安全性之間取得平衡。

（一）安全性原則★

所謂安全性方針是指銀行必須慎重運用資金，充分估計和適當限制其可能承擔的風險，以免損害其清償力。銀行風險類型信用風險

利率風險

匯率風險證券價格波動風險系統(tǒng)風險市場風險操作風險內(nèi)部人作案風險流動性風險（二）流動性原則★所謂銀行流動性是指銀行隨時滿足客戶提取存款要求的能力。

◆流動性對銀行來說比工商企業(yè)更為重要的原因：

（1）銀行是信譽企業(yè)，流動性對銀行的信譽有著至關(guān)重要的影響。（2）銀行難以像工商企業(yè)那樣事前確定還款期限和金額。◆

銀行保持流動性的通常做法：

（1）既有一級準備又有二級準備

（2）合理安排資產(chǎn)到期日（三）盈利性原則

★

所謂盈利性方針就是追求最大利潤率的方針，這也是商業(yè)銀行的經(jīng)營目標。銀行利潤率=銀行純利潤/銀行自有資本商業(yè)銀行總利潤

各項業(yè)務(wù)費支出—=銀行純利潤自有資本投資收益外來資金投資收益與其成本之差辦理中間業(yè)務(wù)手續(xù)費和服務(wù)費買賣有價證券、外匯等的投機利潤

影響銀行利潤率的因素：

◆

資產(chǎn)負債規(guī)?！糍Y產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)◆銀行經(jīng)營成本◆銀行服務(wù)收入

（四）三大經(jīng)營原則的協(xié)調(diào)總體來說，銀行的流動性與安全性正相關(guān)，而贏利性與前兩者負相關(guān)。銀行的經(jīng)營管理應(yīng)既保證銀行的持續(xù)贏利，又能確保其資產(chǎn)的安全與可償付。商業(yè)銀行經(jīng)營管理（一）資產(chǎn)管理商業(yè)貸款論（真實票據(jù)論）可轉(zhuǎn)換理論預期收入理論（二）負債管理◆提高了銀行的融資成本◆增加了銀行的經(jīng)營風險◆降低了銀行資本充足率為了使收益更高、賺取的利潤更多，銀行就要尋找愿意支付較高利率的借款者，從而發(fā)放收益較高、風險較低的貸款；其次是購買收益較高，風險較低的有價證券。為了使銀行所有資產(chǎn)的平均風險最小，它又必須尋找最佳的資產(chǎn)組合。銀行還要注意資產(chǎn)的流動性，以滿足中央銀行的法定存款準備金的要求或是滿足存款者取款的要求，因此，銀行必須持有一定的庫存現(xiàn)金或超額準備金。資產(chǎn)管理理論：早期的經(jīng)營管理理念，經(jīng)營管理的重點在資產(chǎn)方面，追求資產(chǎn)上的合理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化調(diào)整銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。真實票據(jù)論（實質(zhì)票據(jù)論）：強調(diào)銀行的兌付能力，“自償性貸款”是其主要業(yè)務(wù)。強調(diào)銀行的貸款必須同實際商業(yè)活動相關(guān)，以具備實際價值的商業(yè)票據(jù)為抵押品，將銀行面臨的信用風險降到最低。2.商業(yè)銀行管理理論滿足流動性，減少現(xiàn)金持有多購買收益高、風險低的證券選擇信譽好的借款者（6C）品德（Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、擔保（Collateral）、經(jīng)營環(huán)境（Condition）和連續(xù)性（Continuity）。資產(chǎn)多樣化負債管理理論：背景：競爭加劇、管制放松、利率制度和匯率制度的變化。主張銀行經(jīng)營的重點應(yīng)從資產(chǎn)方面轉(zhuǎn)向負債方面。銀行經(jīng)營的關(guān)鍵是運用價格手段（利息、手續(xù)費等）取得對資金來源的控制。盡可能以最低的成本擴大資金來源，保證銀行資產(chǎn)的流動性和贏利性。如：大額存單工具資產(chǎn)負債聯(lián)合管理理論該理論的基本思想是從資產(chǎn)和負債兩方面綜合分析，以實現(xiàn)不同資產(chǎn)與負債在諸如利率、期限、流動性等方面的協(xié)調(diào)與搭配，從而盡可能滿足“三性”要求。即控制資產(chǎn)和負債雙方的數(shù)量、期限、成本或收益，以實現(xiàn)銀行的近期和遠期目標。目標是盡量保證銀行的利差穩(wěn)定和最大化，在可接受的風險水平上使銀行的利潤達到最大。如：資產(chǎn)證券化（轉(zhuǎn)移風險、增強流動性）資產(chǎn)證券化：將性質(zhì)相似的貸款組成一個組合，并以這些貸款為擔保發(fā)行相關(guān)證券的一種形式。優(yōu)點：增強銀行資產(chǎn)的流動性轉(zhuǎn)移信用風險、違約風險、利率風險等減少資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總量，降低準備金的繳納金額賺取手續(xù)費、利差等3.利率風險（市場風險）管理戰(zhàn)略利率敏感性分析：銀行的資產(chǎn)或負債因利率的波動而需要重新確定價格，則該項資產(chǎn)或負債的利率敏感性較高；反之，利率敏感性較低。利率缺口分析、收入敏感性分析價格敏感性分析：當利率發(fā)生波動時，銀行資產(chǎn)或負債的價格變動程度大，則價格敏感性高；反之，則價格敏感性低。持續(xù)期缺口分析、股本市值敏感性分析1.“缺口”分析法：利率敏感性資產(chǎn)和負債的差額衡量銀行面臨的風險。利率敏感性缺口浮動利率資產(chǎn)浮動利率負債固定利率資產(chǎn)固定利率負債正缺口浮動利率資產(chǎn)浮動利率負債固定利率資產(chǎn)固定利率負債零缺口浮動利率資產(chǎn)浮動利率負債固定利率資產(chǎn)固定利率負債負缺口正缺口：利率敏感性資產(chǎn)大于利率敏感性負債負缺口：利率敏感性資產(chǎn)小于利率敏感性負債零缺口：利率敏感性資產(chǎn)等于利率敏感性負債利率缺口管理強調(diào)銀行面臨的短期風險和近期的現(xiàn)金流，過分關(guān)注銀行的會計收入而不是銀行股本的市場價值。2.持續(xù)期管理包括持續(xù)期缺口分析和股本市場價值敏感性分析。充分考慮利率波動對銀行長期的經(jīng)營環(huán)境的影響，如現(xiàn)金流量的長期變化和銀行資本的市值的變化等。強調(diào)銀行資產(chǎn)負債的市場價值對利率變化的反映以及相應(yīng)的銀行股本的市場價值的變化。持續(xù)期是包含了現(xiàn)金流量時間和規(guī)模的實際償還期的一種形式，是衡量銀行收回一項投資項目所需要要的平均時間。流動性管理策略：資金匯集法資金匯集一個“資金池”，再依次分配資金匹配法匯集到不同的“資金池”，分別在不同領(lǐng)域分配缺口檢察法使資產(chǎn)與負債的流動性相匹配期限匹配與利差資產(chǎn)負債期限匹配，則利差就是收益資產(chǎn)負債期限不匹配，則利率變化可能影響收益國際銀行業(yè)管理：巴塞爾銀行監(jiān)管委員會和《巴塞爾資本協(xié)議》巴塞爾銀行監(jiān)管委員會簡稱巴塞爾委員會，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會原稱銀行法規(guī)與監(jiān)管事務(wù)委員會，是由美國、英國、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、加拿大、比利時、瑞典10大工業(yè)國的中央銀行于1974年底共同成立的，作為國際清算銀行的一個正式機構(gòu)，以各國中央銀行官員和銀行監(jiān)管當局為代表，總部在瑞士的巴塞爾。作用：加強了各國之間的交流與合作，并為國際銀行業(yè)制定統(tǒng)一的標準，保證國際銀行業(yè)的公平競爭和銀行體系的安全。協(xié)調(diào)各國銀行監(jiān)管的原則和標準，促進銀行業(yè)的健康發(fā)展。非法律效力、指導性作用、示范效應(yīng)《巴塞爾資本協(xié)議》：對銀行資本的構(gòu)成和資本充足率作出了明確的規(guī)定。《巴塞爾資本協(xié)議》主要有四部分內(nèi)容：1、資本的分類；2、風險權(quán)重的計算標準；3、1992年資本與資產(chǎn)的標準比例和過渡期的實施安排；4、各國監(jiān)管當局自由決定的范圍。按照各類資本不同的特點，將銀行的資本劃分為核心資本和附屬資本兩類。一級資本（核心資本）已發(fā)行的股本（普通股）、股本溢價、未分配利潤、合法非累計性的永久優(yōu)先股、附屬機構(gòu)的少數(shù)股東權(quán)益，此類資本不得低于總資本的50%。二級資本（附屬資本）未公開準備金、保守作價的重新定值準備金、一般貸款損失準備金、法定可轉(zhuǎn)換債券、未分配股利的累積性優(yōu)先股等，此類債券不得超過總資本的50%。風險權(quán)重的計算標準：根據(jù)資產(chǎn)類別、性質(zhì)以及債務(wù)主體的不同，將銀行資產(chǎn)負債表的表內(nèi)和表外項目劃分為0%、20%、50%和100%四個風險檔次。風險權(quán)重劃分的目的是為衡量資本標準服務(wù)。有了風險權(quán)重，報告所確定的資本對風險資產(chǎn)8%（其中核心資本對風險資產(chǎn)的比重不低于4%）的標準目標比率才具有確實的意義。資本充足率：資本充足率是一個銀行的資產(chǎn)對其風險的比率（參考值＞＝8%）。資本充足率=[（一級資本+二級資本）/（表內(nèi)風險資產(chǎn)+表外風險資產(chǎn)）]*100%核心資本充足率：是指核心資本與加權(quán)風險資產(chǎn)總額的比率（參考值＞＝4%）。核心資本充足率=(一級資本總額/風險加權(quán)資產(chǎn)總額)*100%附屬資本充足率=（二級資本總額/風險加權(quán)資產(chǎn)總額）*100%《巴塞爾資本協(xié)議》的推出意味著資產(chǎn)負債管理時代向風險管理時代過渡。由于監(jiān)管思想的深刻、監(jiān)管理念的新穎、考慮范圍的全面以及制定手段和方法的科學合理，這個報告成了影響最大、最具代表性的監(jiān)管準則。此后圍繞銀行監(jiān)管產(chǎn)生的核心原則或補充規(guī)定等，都是在報告總體框架下對報告的補充和完善。盡管巴塞爾委員會并不是一個超越成員國政府的監(jiān)管機構(gòu)，發(fā)布的文件也不具備法律效力，但各國的監(jiān)管當局都愿意以報告的原則來約束本國的商業(yè)銀行。如何補充資本金注資

1998年發(fā)行2700億元的特別國債用于補充商業(yè)銀行的資本金；

2003年12月31日，將450億美元的外匯儲備劃給建行和中行補充資本金

2005年6月，政府對工商注資150億美元。發(fā)行股票發(fā)行次級債務(wù)我國銀行業(yè)風險抵御能力大幅提高，僅在2003年銀監(jiān)會成立以來至2010年，主要商業(yè)銀行不良貸款率下降了15.5個百分點，資本充足率達標銀行從2003年底的8家增加到281家,達標銀行資產(chǎn)占全部商業(yè)銀行總資產(chǎn)的比例由0.6%上升到99.9%。撥備覆蓋率達到117.9%，比2003年上升了98.2個百分點。

截至2008年底，在華外資銀行資產(chǎn)總額達到1.3萬億元。有12個國家和地區(qū)的銀行在華設(shè)立28家外商獨資銀行（下設(shè)分行157家）、2家合資銀行（下設(shè)分行5家，附屬機構(gòu)1家）、2家外商獨資財務(wù)公司，25個國家和地區(qū)的75家外國銀行在華設(shè)立116家分行，46個國家和地區(qū)的196家銀行在華設(shè)立237家代表處。截至2008年底，中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和交通銀行4家實施股改的大型商業(yè)銀行先后引進9家境外機構(gòu)投資者，24家中小商業(yè)銀行引進33家境外機構(gòu)投資者，3家農(nóng)村合作金融機構(gòu)引進3家境外機構(gòu)投資者，共引進資本327.8億美元。中國商業(yè)銀行隱性問題狀況利息收入仍然是銀行的收入主流，靠政策吃飯、靠擴大規(guī)模取勝的路徑?jīng)]有根本轉(zhuǎn)變。2011年，工行利息凈收入為3627.64億元，增長19.4%；建行利息凈收入3045.72億元，增幅為21%；中行利息凈收入2280.64億元，增幅17.5%；農(nóng)行利息凈收入3072億元，增長26.9%。

中間業(yè)務(wù)異常增長，可能向?qū)嶓w企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本。

根據(jù)2011年公布的工行年報，工行存款量繼續(xù)位居全球第一，人民幣各項存款增加1.04萬億元。2011年工行的全年凈手續(xù)費及傭金收入達到1015.5億元人民幣，較上年增長39.4%。

農(nóng)行的中間業(yè)務(wù)，手續(xù)費及傭金凈收入688億元，較上年增長49%。建行手續(xù)費及傭金凈收入為869.94億元，同比增長31.55%；中行手續(xù)費及傭金凈收入646.62億元，增長18.68%。地方投融資平臺的壞帳風險。各行低估地方投融資平臺的壞帳風險，再融資之后對風險控制過于自信。按照銀監(jiān)會的數(shù)據(jù)，截止2010年底，銀行業(yè)金融機構(gòu)流動性比例43.7%，同比下降2.1個百分點。年份工商銀行建設(shè)銀行中國銀行農(nóng)業(yè)銀行招商銀行民生銀行2002200320040.141.261.360.420.701.310.140.680.610.040.610.850.540.520.580.460.460.502005200620072008200920100.660.711.021.211.201.321.110.920.151.311.2413.320.720.951.091.001.091.140.971.150.880.840.820.990.600.811.361.461.001.150.540.560.770.800.981.09主要商業(yè)銀行的資產(chǎn)利潤率(單位:%)主要股份制商業(yè)銀行的資產(chǎn)利潤率(單位:%)年份中信興業(yè)光大浦發(fā)深發(fā)展華夏2002200320040.650.530.150.300.600.560.050.230.250.570.480.480.270.370.220.450.380.372005200620072008200920100.720.801.071.191.011.080.580.570.971.080.941.030.600.701.171.221.131.060.800.791.090.960.750.980.500.490.691.130.91.010.160.540.860.150.950.860.390.400.410.460.480.635五、商業(yè)銀行與企業(yè)的關(guān)系1.日本主銀行制度：主銀行制度是指公司以一家銀行作為自己的主要貸款行并接受其金融信托及財務(wù)監(jiān)控的一種銀企結(jié)合制度。在主銀行制度下，一家企業(yè)的全部或大多數(shù)金融服務(wù)固定地由一家銀行提供。與此同時，主銀行對企業(yè)擁有相機介入治理的權(quán)利，甚至可以持有企業(yè)的股份，包括有投票權(quán)的股份。這是日本在戰(zhàn)后以間接金融制度為基礎(chǔ)以集團企業(yè)為范圍在銀行和企業(yè)之間形成的一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。日本金融體制和主銀行制度形成的歷史根源：一是1927年銀行危機后所建立的銀行體制；二是戰(zhàn)時的金融管制。在戰(zhàn)后經(jīng)濟民主化過程中，金融業(yè)的改革目標有兩個：一是形成競爭性的金融市場二是形成商業(yè)銀行與投資銀行隔離的制度由于在解散控股企業(yè)時沒有解散財閥銀行，結(jié)果戰(zhàn)前日本銀行體制延續(xù)下來，再加上日本政府的保護政策，銀行業(yè)沒有形成類似美國的充分競爭的格局。另一方面，由于保留了財閥銀行，為日本企業(yè)以產(chǎn)權(quán)方式重新結(jié)合以及主銀行制度的發(fā)展創(chuàng)造了條件。主銀行制度的利弊分析：優(yōu)點：保證企業(yè)的資金需求有固定的來源；企業(yè)可以獲得低成本的貸款或直接投資，從而降低資金成本；銀行在信息方面具備比較優(yōu)勢，企業(yè)可以利用與主銀行的關(guān)系，得到與其經(jīng)營方向相關(guān)的有用信息；企業(yè)經(jīng)營權(quán)和產(chǎn)權(quán)分離，可以通過董事會，監(jiān)事會進行監(jiān)督。弊端：由于政府為銀行提供不破產(chǎn)的“保險”，而主銀行為企業(yè)提供不破產(chǎn)的“保險”，20世紀80年代后，在雙“保險”的刺激下，銀行和企業(yè)的過度借貸行為使金融風險加劇，導致80年代末的泡沫經(jīng)濟膨脹。銀行的發(fā)展過分依賴政府的保護，泡沫經(jīng)濟崩潰以后，日本經(jīng)濟陷入長期低迷?！懊撁健?；金融自由化、市場化、全球化發(fā)展主銀行制度對我國的借鑒意義：新型銀企關(guān)系的必要條件應(yīng)該包括兩個方面：第一，主辦銀行是該企業(yè)的主要金融援助者，這樣可以讓企業(yè)在經(jīng)營活動中，不至于因資金問題而陷入困境。第二，必須以資本為紐帶，使主辦銀行能夠參與企業(yè)的經(jīng)營決策過程，充分發(fā)揮銀行對企業(yè)的指導，監(jiān)督作用。目前在我國建立主銀行式的銀企關(guān)系存在著法律上的障礙，而修改現(xiàn)存的《商業(yè)銀行法》，則是一項重大的工作。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借