基礎(chǔ)143講全整章講義17zksj fyljc

第十七他特殊項(xiàng)目的審考情統(tǒng)33會(huì)計(jì)估計(jì)，期初余額，關(guān)聯(lián)方及其12關(guān)聯(lián)方及其2822337123324關(guān)聯(lián)方及其2會(huì)計(jì)估計(jì),關(guān)聯(lián)方及其,持續(xù)經(jīng)營假2關(guān)聯(lián)方及其第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān) 會(huì)計(jì)估計(jì)的完整性通常是會(huì)計(jì)師考慮的重要因素，特別是與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果或管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期[1/簡答/2014]ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目(1)為確定甲公司管理層在2012要求：審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[2/單選 [3/簡答(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股100萬股，賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對了該于2013年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。[4/簡答(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定2013要求：項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由第十七他特殊項(xiàng)目的審第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估二、識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[以不確定性為]在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定是會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估 行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師觀察不到不確定性，只能看到估計(jì)值與實(shí)際結(jié)果的差異。所以B論上錯(cuò)誤、實(shí)際上正確。 的情 出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的情 出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)三、應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)為應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序?yàn)閼?yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序 作 會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)[/多選 B.作出會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)[答案(三)作出估計(jì)以評價(jià)管理層估 會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或法，確 會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評價(jià)與管理層的 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于獲得的審獲得的審 來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。 會(huì)計(jì)師認(rèn)為不可能發(fā)生 結(jié)果有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下 會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審計(jì)四、實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)(一)需要重點(diǎn)評價(jià)的內(nèi)審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)評價(jià)[/簡答/2016]A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中(2)會(huì)師評價(jià)了管理層采用的計(jì)量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù),并將大假與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異,據(jù)此認(rèn)管理層的減值合理。要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由 采納的原因，或者在管理層沒有[/簡答(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A會(huì)計(jì)師通過實(shí)施要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由的影響的影響 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)作出用于評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻?dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?，以確定下列方面是第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估五、評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定當(dāng)當(dāng)區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審 的點(diǎn)估計(jì)的點(diǎn)估計(jì) 會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異[1/簡答(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為200萬元A會(huì)計(jì)師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計(jì)，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[2/綜合/2016]A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為9001200要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)提出改進(jìn)建議[3/簡答/2016]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由資料五(3)2014披露了測試過程但未披露預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)A會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事不影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，同意管理層的上述做法。要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估 對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估 ，計(jì)可能結(jié)果的區(qū)間估計(jì)相對于重要性越大會(huì)計(jì)師對估計(jì)不確定性的披露充分性的評價(jià)六、其他相關(guān)審計(jì)程序六、其他相關(guān)審計(jì)程序[偏向 ，的方法時(shí)，基于獲取的審計(jì)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯(cuò)，18[/多選 )[/簡答ABC負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了要求：審計(jì)項(xiàng)目組做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工關(guān)聯(lián)方可能比非關(guān)聯(lián)方具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的固有限制對會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大即使財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其。(一)專門查找：了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其[討論詢問控制][/多選/2016]下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的有 )關(guān)聯(lián)方比非關(guān)聯(lián)方具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)如果識(shí)別出管理層未向會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定會(huì)計(jì)師無須對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其實(shí)施審計(jì)程序如果與被審計(jì)單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方上,會(huì)計(jì)[答案(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其[專門查找：討論/詢問/控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的性質(zhì)和范圍(如利用在每次審計(jì)后更新的有關(guān)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的情可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的記錄或文件管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進(jìn)行識(shí)別恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，(3)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生如發(fā)生的類型定價(jià)政策和目的了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露(2)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方和安排的控制(3)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大和安排的控制其以及相關(guān)控制。這些人員可能包括[治超內(nèi)法德]：負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或(1)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和的詢證函回函應(yīng)當(dāng)向管理層詢問超重[注如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。[注1]除此之外還可以檢查某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其信息的記錄或文件， 獲取的詢證函回函外，會(huì)計(jì)師自其他第取得的詢證函回超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重要合同和協(xié)議；(9)(10)(11)循環(huán)，如售后回購 第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審二、識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)如識(shí)別出對被審計(jì)單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別和評重大需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否有正當(dāng)商業(yè)理由的重大，可能表明關(guān)聯(lián)方出于目的，通過控制中間機(jī)構(gòu)從中獲利；有顯示關(guān)聯(lián)方過度或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表[/單選下列情形中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是 )C.被審計(jì)單位與收購的對方簽訂了對賭協(xié)議[未見得屬于D.被審計(jì)單位銷售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷售給第的價(jià)格[未見得重大]明“”。由此導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必然是特別風(fēng)險(xiǎn)。三、針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措[逐層遞進(jìn)：跡象//超重/公平(一)應(yīng)對管理層以前未識(shí)別出或未披露的的安排或信(三)應(yīng)對識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方(四)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的公平認(rèn)定(一)應(yīng)對管理層以前未識(shí)別出或未披露的的安排或信如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或的安排或信息[蛛絲馬跡]，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定[落到實(shí)處]相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的存在。生的所有，并詢問相關(guān)控制為何未能識(shí)別或披露該。對新識(shí)別出的實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序重新考慮管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的其他的風(fēng)險(xiǎn)，必要，如管理層不披露看似是有意的因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，[/多選，如果識(shí)別出管理層未向會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方，下列各項(xiàng)措施中會(huì)計(jì) ，將與新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估為特別風(fēng)重新考慮可能存在管理層以前未向會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方對新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序[3/5][答案檢查相關(guān)合同或協(xié)議((1)的(或缺乏)商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位的目的是對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告隱瞞資產(chǎn)(2)條款是否與管理層的解釋一致(3)關(guān)聯(lián)方是否已按編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露獲取已經(jīng)恰當(dāng)和批準(zhǔn)的審計(jì)和批準(zhǔn)可能表明超重已在被審計(jì)單位內(nèi)部適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了的條款和條件。[1/多選，，對于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方相關(guān)合同或協(xié)議會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)應(yīng)當(dāng)評估的有( ，，關(guān)聯(lián)方是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理[合同協(xié)議關(guān)聯(lián)方是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露 [2/單選如果會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)下列程序 評價(jià)是否具有合理的商業(yè)理由[合同協(xié)議檢查是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披就事項(xiàng)向關(guān)聯(lián)方函檢查是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺覽答案[3/綜合/2014]A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性資料三(2)：2013年，甲公司以500萬元向具有支配性影響的母公司一項(xiàng)資產(chǎn)，A會(huì)計(jì)師了解到該已經(jīng)董事會(huì)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)。要求：A會(huì)計(jì)師處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由(四)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的公平認(rèn)如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按公平條款執(zhí)行的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。會(huì)計(jì)師不僅要確定關(guān)聯(lián)方是否按市場價(jià)格執(zhí)行而且要確定的其他條款和條件(如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定等)是否與獨(dú)立各方之間的條款相同。，露，可要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告，[/簡答ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合(3)丙公司大部分采購和銷售為關(guān)聯(lián)方，管理層在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方價(jià)格公允，由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A會(huì)計(jì)師無法對該披露做出評估，鑒A提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方價(jià)格的公允性。要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。[答案]不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制/應(yīng)保留/無法表示意見。識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其是否已按編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映未適當(dāng)披露為理解所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素[/簡答ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合，戊公司2013年度某項(xiàng)重大的對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方,A會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并與治理層溝通后仍無法證實(shí)。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為對方是否，要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[答案]不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)保留意見/無法表示意見。五、其他相關(guān)審計(jì)程序[/溝通]管理層有意或無意未向會(huì)計(jì)師披露識(shí)別 適當(dāng)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大會(huì)計(jì)師與管理層在按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方方面存在。適用的有關(guān)或限制特定類型的規(guī)定在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假一、管理層與會(huì)計(jì)師的責(zé)（一）（二）會(huì)計(jì)師的責(zé)出專門評估，會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大，會(huì)計(jì)師不能對這些未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測。[/單選下列有關(guān)會(huì)計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是 ）取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估會(huì)計(jì)，除詢問管理層外會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評估期，[答案二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活（一）凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)資不抵債有可能使被審計(jì)單位在近期內(nèi)無法償還到期，從而。及時(shí)償還到期，將陷入財(cái)務(wù)困境。計(jì)單位的營運(yùn)以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)表明被審計(jì)單位的現(xiàn)金流量市場競爭中的信用等級，最終可能因周轉(zhuǎn)而導(dǎo)致。。由于被審計(jì)單位經(jīng)營管理不善引起的，也可能是行業(yè)整體不景氣造成的經(jīng)營虧損可能意味著被審計(jì)單位喪失能力，并導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力存在著重大的不確定性。。拖欠或停止股利在到期日無法償還要求提前償還借款，從而導(dǎo)致被審計(jì)單位的周轉(zhuǎn)出現(xiàn)。無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要投資所需的。被審計(jì)單位無法獲得（二）管理層計(jì)劃被審計(jì)單位或終止經(jīng)營出現(xiàn)用工問題一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高度依賴于科技研發(fā)人員技術(shù)熟練工人等，（三）有關(guān)資本或其他法定要求被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果嚴(yán)重有關(guān)法律對發(fā)生的未或保額不足不可抗力因素超出了企業(yè)可控制和預(yù)測的范圍，第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估這種情況下，獲取管理層和治理層(如適用)是非常有必要的。會(huì)計(jì)師可以要求管理層和治理層(如適用)作出：。如果被審計(jì)單位具有經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估會(huì)計(jì)師可能無需實(shí)施詳細(xì)的評價(jià)程序，就可以對管理層評估的適。糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不 會(huì)計(jì)師的責(zé)任，除詢問外會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評估期間并，[/單選如果管理層評價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起十二個(gè)月會(huì)計(jì)師[答案[/單選下列有關(guān)會(huì)計(jì)師評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中錯(cuò)誤的是 )在評價(jià)管理層作出的評估時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該評估是否已包括會(huì)計(jì)師在審[答案四、識(shí)別出疑慮時(shí)追加的程序如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的[5項(xiàng)]審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)?，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括[5項(xiàng)，2項(xiàng)必須，3條件[1/多選，識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列審計(jì)程序中會(huì) ，[2/綜合A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表資料五(3)：甲公司2015年末營運(yùn)為負(fù)數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A會(huì)計(jì)師評估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對計(jì)劃可行[2/5]，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無須與管理層溝通[少5/5]。要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由以就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否存在不確定定性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)/還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通、[3/綜合A會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表資料四(2)：化妝品行業(yè)將于2016相關(guān)。A會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由，[答案]不恰當(dāng)。如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。五、判斷與處理不確定性六、對審計(jì)報(bào)告的影響 明該事項(xiàng)并不影 的審計(jì)意見明該事項(xiàng)并不影 的審計(jì)意見如存在多項(xiàng)重大不確定性，可能認(rèn) 無法表示意見是適當(dāng)?shù)?保留或否定意見無論財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出披露，會(huì)計(jì)師均應(yīng)否定意見[1/簡答A會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目，遇到下列導(dǎo)致(4)丁公司是金融機(jī)構(gòu),在風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用大量復(fù)雜金融工具,因風(fēng)險(xiǎn)管理離職,要求：A會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由[2/簡答/2014]A會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目不確定性,管理層不同意A會(huì)計(jì)師的結(jié)論,因此未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[答案]不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性/應(yīng)當(dāng)非無保留意[3/簡答A會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目，遇到下列導(dǎo)致要求：A會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由[4/簡答/2016]A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表要求：A會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告類型是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，并應(yīng)當(dāng)出具第四節(jié)首次接受委托時(shí)對期初余額的審一、含義與（一）期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額反映了以前期間的和事項(xiàng)以及上期初余額與會(huì)計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系（二）[/單選/2014]甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師的X會(huì)計(jì)師 [答案二、針對期初余額的審計(jì)程（一）（二）（三）（四）（一）（二）1.查閱前 會(huì)計(jì)師工作底稿并考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力1.查閱前 會(huì)計(jì)師工作底稿并考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 務(wù)報(bào)表，委派A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。相關(guān)事項(xiàng)如下：（2）A會(huì)計(jì)師評估認(rèn)為前任會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，查閱了前任要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由（四）例如，會(huì)計(jì)師可以通過在本期獲取的收款憑證和客戶證實(shí)期初應(yīng)收賬款[下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徬铝幸豁?xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶?務(wù)報(bào)表，委派A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。相關(guān)事項(xiàng)如下：要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由務(wù)報(bào)表，委派A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。相關(guān)事項(xiàng)如下：要求：A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由 [答案三、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào) 2.2.律，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)見，而對財(cái)務(wù)狀 無保留意見（二） （三）計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，應(yīng)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，應(yīng) 保留意見或否定意見（四）前 會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào) 了非無保留意 當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào) 非無保留意見如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào) 非無保留意見會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，評價(jià)導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表[/單選/2016]下列有關(guān)期初余額審計(jì)的說法中,正確的是（如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已任會(huì)計(jì)師審計(jì)，或 審計(jì)，會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事說明相關(guān)情況[上期報(bào)表 如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保留意[也可能無法表示意見到一貫運(yùn)用，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保留意見或否定意見確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保留意見[也可能否定意見][答案第第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 版第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估一一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)由于會(huì)計(jì)估計(jì)由于會(huì)計(jì)估計(jì) 性復(fù)雜性和不確定性管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的能性較大 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)(三)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)[入虎穴得虎子/61.用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括了解構(gòu)成會(huì)了解構(gòu)成會(huì)計(jì)估計(jì)基礎(chǔ)的假設(shè)時(shí) 會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括假設(shè)(包括重大假設(shè))的性質(zhì)假設(shè)是否與管理層所能控制的事支持假設(shè)的文件記錄(如存在)的性質(zhì)和范圍6.管理層是否評估以及如何評估估計(jì)不確定性會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)。復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)但是，由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)：在上期財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段管理層可以獲得的信息合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已予以考慮的在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會(huì)在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有髙度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特判(一)估計(jì)不確定性的影響因素[風(fēng)險(xiǎn)之源判假假

是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)預(yù)測期的長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度(二)評估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能考慮事 會(huì)計(jì)師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異(三)高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì) 未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估 際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)情 出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)4情 出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中對此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量。(一)基于評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)師(一)基于評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否合規(guī)：管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的1.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審 (二)應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)1.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審 測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)4.作 會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)4.作 會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)(三)作 會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)以評價(jià)管理層的點(diǎn)估1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或法以確 會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量并評價(jià)與管理層的估計(jì)存在的任何重大差22會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適而對于某些特定行業(yè)能難以將區(qū)間縮小至低于某確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。下列方法可以將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計(jì)中剔(1)從區(qū)間估計(jì)中剔 會(huì)計(jì)師認(rèn)為不可能發(fā)生 結(jié)果(2)根據(jù)可(2)根據(jù)可獲，繼續(xù)縮小區(qū)間估計(jì)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該區(qū)間估有結(jié)果均視為是合在極其特殊的情況會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審指向點(diǎn)估計(jì)，四、實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)，(一)需要重點(diǎn)評價(jià)的內(nèi)審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評價(jià)相關(guān)披露的充分性(二)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步 評價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)(二)必要時(shí)作出區(qū)間估的影響 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)作出用于評價(jià)會(huì)計(jì)的影響 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)作出用于評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)五、評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)(一)與會(huì)計(jì)估計(jì)列報(bào)相關(guān)的錯(cuò)當(dāng)審支當(dāng)審支持會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的報(bào)當(dāng)會(huì)當(dāng)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充審則區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審 的支持在這種情況下錯(cuò)報(bào)不小于管理的點(diǎn)估計(jì) 會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異(二)關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)[一般規(guī)定/不確定性/特別不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估 會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出的披露披露導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定對具有特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，即使已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露會(huì)計(jì)師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實(shí)認(rèn)為對估計(jì)不確定性的披露是不充分的。會(huì)計(jì)估計(jì)可能結(jié)果的區(qū)間估計(jì)相對于重要性越大，會(huì)計(jì)師對估計(jì)不確定性的披露充分性的第二聯(lián)方的審在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能比非關(guān)聯(lián)一在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能比非關(guān)聯(lián)更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定 會(huì)計(jì)仍仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 審計(jì)的固有限制 會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 [查找：討論/詢問/控制 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的(3)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)(3)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā) ，如發(fā)生 的類型、定價(jià)政策和目的3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 相關(guān)的控按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 進(jìn)行識(shí)別會(huì)計(jì)處理和披露和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián) 和安排 和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重 和安排其以及相關(guān)控制。這些人員可能包括[治超內(nèi)法德]：治理層成員負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員(二)在檢查記錄或文件時(shí)對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺[警覺：先檢查再會(huì)計(jì)師實(shí)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行的詢證函回函(2)股東會(huì)和治理層會(huì)議 如果識(shí)別出被如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過這 的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向二、識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大聯(lián) 導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，從事不道德或 (2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)從事不道德或 (2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重 ，可能表明關(guān)聯(lián)方 目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu) 中獲利(3)顯示關(guān)聯(lián)方過或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告三、針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施[逐層遞進(jìn)(二)識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成出的關(guān)聯(lián)方之出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的以會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系 相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系 3.對新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián) 實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序4.重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未 會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重關(guān)聯(lián) 的風(fēng)險(xiǎn) 必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系 看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議 )，了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[ 資產(chǎn)的行為 (3)關(guān)聯(lián)(3)關(guān)聯(lián) 是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露2.獲 已經(jīng)恰 和批準(zhǔn)的審 原因在于如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方患通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計(jì)單位具有支配性影響計(jì)單位計(jì)單位 和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的(四)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的公 認(rèn)如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。的其他條款和條件(如信用條款、或有事項(xiàng)以及特 等)是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成如果無法獲取充分的審合理確信如果無法獲取充分的審合理確信管理層關(guān)于關(guān)的會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考露，，其對審計(jì)報(bào)告的影響2.存在下列情形時(shí)，表明管理層對的披露可能不具2.存在下列情形時(shí)，表明管理層對的披露可能不具有可理解性[錯(cuò)關(guān)聯(lián) 的商業(yè)理由以 對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，或存在錯(cuò)報(bào)未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián) 所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素第三慮持續(xù)經(jīng)營假三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(一)評估涵蓋的期評估期間是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。如短于12個(gè)月，應(yīng)提請管理層將其至少延長至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12月。(二)評價(jià)評估的內(nèi)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。如果被審計(jì)單位具有經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估會(huì)計(jì)師可能無需實(shí)施詳細(xì)的評價(jià)程序，就可以對管理層評估的適。糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不 會(huì)計(jì)師的責(zé)任(三)超出管理層評估期間的事項(xiàng)或會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。除詢問外，會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況[但對已識(shí)別有責(zé)任]如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)過實(shí)施追加的審計(jì)程序取充分、適當(dāng)?shù)膶忂^實(shí)施追加的審計(jì)程序取充分、適當(dāng)?shù)膶?，以確定是否存在重大不確定性這些程序應(yīng)當(dāng)包括[5項(xiàng)，2項(xiàng)必須 條件如果管理層尚未對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評價(jià)管理層與經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行