《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章第6節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性以投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對(duì)子公司（控制）的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)（共同控制）的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2015新增

在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)核算?！締芜x題】投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（）

A．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

C．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資

D．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】A【多選題】下列長(zhǎng)期股權(quán)投資中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（）

A．對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；B．對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；C．對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

D．對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】BC（三）設(shè)置的科目

設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益””其他綜合收益”等科目。在權(quán)益法核算下，還要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”“其他綜合收益”明細(xì)科目。

二、成本法原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資除①追加投資、②收回投資以外賬面余額始終與初始投資劇本保持一致。或除①追加投資、②收回投資、③計(jì)提減值準(zhǔn)備以外，賬面價(jià)值保持不變。（一）取得時(shí)考點(diǎn)一、初始投資成本1.購(gòu)買價(jià)款：除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。2.交易費(fèi)用：企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3.墊支股利：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?？键c(diǎn)二、初始投資核算借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+相關(guān)交易費(fèi)用+其他必要支出）應(yīng)收股利（取得時(shí)含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：其他貨幣資金——存出投資款【例題1】甲公司2008年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

987000

應(yīng)收股利---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

20000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1007000【例題2】假定甲公司2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款20000

貸：應(yīng)收股利---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

20000（二）持有期間考點(diǎn)三、投資期間被投資單位宣告凈利潤(rùn)或凈虧損

不進(jìn)行賬務(wù)處理考點(diǎn)四、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有份額確認(rèn)投資收益。（不區(qū)分投資前、后的利潤(rùn)）借：應(yīng)收股利貸：投資收益金額：1、直接告訴2、告訴總計(jì)多少，已知持股比例3、告訴每股發(fā)多少，已知持股數(shù)量

收到現(xiàn)金股利時(shí)借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

【例題3】如果甲公司于2008年6月20日收到長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。

借：應(yīng)收股利---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

5000

貸：投資收益5000

實(shí)際收到股利時(shí)：

借：其他貨幣資金

5000

貸：應(yīng)收股利---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

5000【判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，投資企業(yè)收到受資企業(yè)宣告發(fā)放股利的通知，應(yīng)沖減投資成本。（）【正確答案】×

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，投資企業(yè)收到受資企業(yè)宣告發(fā)放股利的通知，應(yīng)作為投資收益。（三）、處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：其他貨幣資金——存出投資款（價(jià)款扣除交易費(fèi)用）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（或借）實(shí)際收到的價(jià)款

【例題4】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的誠(chéng)遠(yuǎn)

股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：其他貨幣資金—存出投資款149000（150000－1000）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

140000

投資收益9000【例題5】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為140000元，假定計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。借：其他貨幣資金——存出投資款149000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司

140000

投資收益11000【多選題】采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列中不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前和投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

D.收到購(gòu)買股票時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利【正確答案】BCD【答案解析】選項(xiàng)A借：長(zhǎng)期股權(quán)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備提問：若題中說是不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額發(fā)生增減變動(dòng)呢？三、權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算原則：持有期間“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)。（一）取得考點(diǎn)一、取得核算1.初始投資成本包括：支付的買價(jià)+交易費(fèi)用，處理同成本法；2.調(diào)整初始投資成本的入賬金額：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)---商譽(yù)）公允價(jià)值份額差異的處理:

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（分錄和成本法完全一致）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司—投資成本（購(gòu)買價(jià)款+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（取得時(shí)含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸:其他貨幣資金——存出投資款（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本的調(diào)整①初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整

（大于份額時(shí)不調(diào)整）

②初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整（小于份額時(shí)調(diào)整為份額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司—投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入通過調(diào)整，使投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

【例題6】甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%，每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異＝可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）10000萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---東方股份有限公司—投資成本3050

貸：其他貨幣資金——存出投資款3050

（3050萬的成本大于3000萬的份額，不調(diào)整初始投資成本）多花的錢相當(dāng)于是買了對(duì)方的商譽(yù)?！纠}7】假定初始投資成本2000，享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3000。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---東方股份有限公司—投資成本2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000

調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—投資成本1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

這是利得1000（注：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶調(diào)后賬面余額與享有權(quán)益份額一致）【判斷題】（2008年）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）【正確答案】×

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本?！締芜x題】（2009年）甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬元。

A.-20

B.0

C.1580

D.1600

【正確答案】C

【答案解析】公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額＝12000×30%-（2000+20）＝1580（萬元）。（二）持有考點(diǎn)二、投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損和其他綜合收益投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

注意：

1、確認(rèn)的損失，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限

.

2、帳面價(jià)值減記至零意味著對(duì)XX單位投資的“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”“其他綜合收益”這四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目余額合計(jì)為零。

3、收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理。但應(yīng)在被查簿中進(jìn)行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反應(yīng)股份的變化情況。（1）被投資單位發(fā)生盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司（損益調(diào)整）（按投資持股比例計(jì)算的份額）貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損（P58）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司-損益調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0為限）長(zhǎng)期應(yīng)收款（對(duì)被投企業(yè)的債權(quán)投資準(zhǔn)備收回的，減至0為限）預(yù)付負(fù)債（合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失）除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投企業(yè)的損失應(yīng)在備查簿中登記（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（被投資單位的留存收益減少）借：應(yīng)收股利（按投資持股比例計(jì)算的份額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）注意：被投資單位發(fā)放股票股利不用做賬

【例題8】2015年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益300萬元。2016年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到150萬元。2016年6月15日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。（1）2015年確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益：（30%比例）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—損益調(diào)整300

貸：投資收益300（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利—東方股份有限公司

150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—損益調(diào)整150（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款150

貸：應(yīng)收股利—東方股份有限公司

150如果股利全部分派：借：應(yīng)收股利—東方股份有限公司300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—損益調(diào)整300【例題9】2009年受資企業(yè)凈虧2000萬元，按30%比例應(yīng)承擔(dān)600萬虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3200萬元（成本3050萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為0）。

借：投資收益600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—損益調(diào)整600

【例題10】2009年受資企業(yè)凈虧20000萬元，按30%比例應(yīng)承擔(dān)6000萬虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3200萬元（成本3050萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為0）。借：投資收益3200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—損益調(diào)整3200

考點(diǎn)三、被投資單位持有期間，應(yīng)當(dāng)按照享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反承前面例子：2X15東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益為120萬元.甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--東方股份有限公司--其他綜合收益120貸：其他綜合收益--東方股份有限公司120

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（按投資持股比例計(jì)算的份額）貸：資本公積——其他資本公積（不是投資收益）如果被投資單位資本公積下降：借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（按投資持股比例計(jì)算的份額）【例題11】2007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積120萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—其他權(quán)益變動(dòng)120

貸：資本公積—其他資本公積—東方股份有限公司

120注意：受資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配之外所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額增加的投資資產(chǎn)，增加的原因記入資本公積，而不是投資收益。

待處置投資時(shí)，再將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。（三）、處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積和其他綜合收益的金額。借：其他貨幣資金—存出投資款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整（或借方）

—其他權(quán)益變動(dòng)（或借方）

--其他綜合收益（或借方）投資收益（或借方）同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積（或貸方）其他綜合收益（或貸方）貸：投資收益（或借方）【例題12】2009年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）借：其他貨幣資金——存出投資款5000

借：長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備0

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—東方股份有限公司—成本3050

—東方股份有限公司—損益調(diào)整

150

—東方股份有限公司—其他綜合收益

120

投資收益1680

同時(shí)：

借：其他綜合收益—東方股份有限公司

120

貸：投資收益120【多選題】（2008）下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B．被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C．被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D．被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

【答案】ACD

【答案解析】B選項(xiàng)，被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不做賬務(wù)處理，不會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

【答案】B【例題13】（2010年考題）甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：(1)1月20日，甲公司以銀行存款購(gòu)買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款10000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

(2)4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。(3)5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬元(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1640萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)(6)A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元(7)A公司2009年年末因出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬元假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(答案中的金額單位用萬元表示)。(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司-成本12000貸：其他貨幣資金—存出投資款

10120營(yíng)業(yè)外收入1880(2)借：交易性金額資產(chǎn)—B公司—成本1560

應(yīng)收股利40投資收益4貸：其他貨幣資金—存出投資款

1604(3)借：其他貨幣資金—存出投資款

40貸：應(yīng)收股利40

(4)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

(5)借：其他貨幣資金—存出投資款

1640交易性金融資產(chǎn)——允價(jià)值變動(dòng)80貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1560投資收益160同時(shí)：借：投資收益80貸：允價(jià)值變動(dòng)損益80

(6)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-A公司—損益調(diào)整2000貸：投資收益2000

(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-A公司—其他權(quán)益變動(dòng)280貸：資本公積——其他資本公積-A公司280四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值考點(diǎn)一、減值損失會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)，按差額提取減值準(zhǔn)備。(成本法或權(quán)益法下減值都要提取減值準(zhǔn)備)借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

假設(shè)：賬面價(jià)值3320，可收回金額3300

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20考點(diǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！径噙x題】（2011年）下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【正確答案】ABD【多選題】（2011年）下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益【正確答案】ABD

【答案解析】成本法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資單位不作處理?！径噙x題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入“投資收益”科目的有（）。

A.成本法核算的被投資企業(yè)發(fā)生盈利

B.持有的交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的股利

C.權(quán)益法下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.成本法下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【正確答案】AC

【答案解析】成本法核算的被投資企業(yè)發(fā)生盈利，投資方不做賬務(wù)處理；權(quán)益法下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的分錄是,借：應(yīng)收股利，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

?！締芜x題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698【正確答案】D

【答案解析】甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為1600＋8＋300×30%＝1698萬元?！締芜x題】（2012年）下列各項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為投資損益的是（）

A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入

B.為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用

C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利【正確答案】C

【答案解析】A選項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；B選項(xiàng)，為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用記入投資成本；D選項(xiàng)，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理?！九袛囝}】（2012年）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（）【正確答案】×

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。事項(xiàng)成本法權(quán)益法投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：其他貨幣資金—存出投資款

貸：其他貨幣資金—存出投資款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入受資（實(shí)現(xiàn)）凈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到股利借：銀行存款、其他貨幣資金—存出投資款貸：應(yīng)收股利其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

凈損益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)外變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置借：其他貨幣資金——存出投資款借：其他貨幣資金——存出投資款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本投資收益

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)