稅法教學(xué)講解課件

——委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅回憶：一稅目煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板回憶：二比例稅率定額稅率復(fù)合稅率黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒煙絲、酒精、化妝品等稅率（P69）特殊規(guī)定（從高）：納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的回憶：三（一）、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾）（五）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)（5%）：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅征稅范圍委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。從上述具體規(guī)定中可以看出，作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)繳納消費(fèi)稅。（二）代收代繳稅款的規(guī)定受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工增值稅計(jì)算：受托方收到加工費(fèi)，按規(guī)定計(jì)提增值稅。如受托方是一般納稅人，對方要開具增值稅專用發(fā)票，作為受托方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率【例】2009年成都一汽有限公司委托湖北新華橡膠廠加工輪胎，成都一汽有限公司提供主要材料，汽車輪胎消費(fèi)稅為3%，汽車消費(fèi)稅為20％：5月7日成都一汽有限公司發(fā)出材料成本71850元，支付加工費(fèi)30000元，該批輪胎收回后直接用于對外銷售。5月11日成都一汽有限公司發(fā)出材料成本62450元，支付加工費(fèi)20000元，該批輪胎收回后將用于連續(xù)生產(chǎn)汽車，并全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，不含稅銷售收入為120000元。123成都一汽有限公司：（委托方）1.5月7日輪胎收回后直接用于對外銷售會計(jì)分錄：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資

71850貸：原材料

71850（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格＝（71850+30000）÷(1－3％)＝105000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝105000×3％＝3150(元)應(yīng)納增值稅＝30000×17％＝5100(元)（委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅和支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本）借：委托加工物資

33150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5100貸：銀行存款

38250（3）收回加工物資借：庫存商品

105000貸：委托加工物資

1050002.5月11日輪胎收回后將用于連續(xù)生產(chǎn)汽車后對外銷售會計(jì)分錄：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資

62450貸：原材料

62450（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格＝（62450+20000）÷(1－3％)＝85000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝85000×3％＝2550(元)應(yīng)納增值稅＝20000×17％＝3400(元)借：委托加工物資

20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3400——應(yīng)交消費(fèi)稅

2550貸：銀行存款

25950（3）收回加工物資時(shí)：借：庫存商品

82450貸：委托加工物資

82450（4）對外銷售時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅＝120000×20％＝24000（元）應(yīng)納增值稅＝120000×17％＝20400（元）借：銀行存款

140400貸：主營業(yè)務(wù)收入

120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400借：營業(yè)稅金及附加

24000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

24000（5）繳納當(dāng)期消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅＝24000－2550＝21450（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

21450貸：銀行存款

21450湖北新華橡膠廠：（受托方）1.5月7日（1）收到委托加工材料時(shí)做備查記錄（2）收取加工費(fèi)時(shí)：借：銀行存款

35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

5100（3）收取代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：借：銀行存款

3150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3150(4)繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3150貸：銀行存款

3150另：如受