行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)教學(xué)課件

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：以收付實(shí)現(xiàn)制為主。行政單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2.會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)。即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)，資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入。

3.某些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，主要如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，購(gòu)入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”（即借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目）等。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。由于行政事業(yè)單位一般在月末不結(jié)賬，其資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的平衡等式通常為“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”，這是不同于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表之處。行政事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制下的收入支出表，也與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)利潤(rùn)表存在顯著差異?？键c(diǎn)一：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)第1頁(yè)/共25頁(yè)考點(diǎn)二：資產(chǎn)

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營(yíng)收入、其他收入

應(yīng)交稅金

（二）存貨

1.事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。

借：事業(yè)支出【專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)】

經(jīng)營(yíng)支出【經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)】

貸:銀行存款

2.事業(yè)單位購(gòu)入自用材料，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等作為材料入賬價(jià)格。購(gòu)入自用材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，借記“材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“材料”科目。第2頁(yè)/共25頁(yè)3.事業(yè)單位的材料，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況：

（1）盤(pán)虧

借：事業(yè)支出【專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)】

經(jīng)營(yíng)支出【經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)】

貸：材料

（2）盤(pán)盈

借：材料

貸：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出【例題·單選題】（2010年）事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤(pán)虧，其中屬于正常損耗的應(yīng)（）。

A.計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出B.計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出

C.直接抵減一般基金D.沖減事業(yè)用材料盤(pán)盈價(jià)值第3頁(yè)/共25頁(yè)（三）對(duì)外投資

1.以貨幣資金的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記賬。事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資：

借：對(duì)外投資【實(shí)際支付的款項(xiàng)】

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

2.投資期內(nèi)實(shí)際取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益

借：銀行存款

貸：其他收入

3.到期收回或出售

借：銀行存款

貸：對(duì)外投資

其他收入【差額】

借：事業(yè)基金——投資基金

貸：事業(yè)基金——一般基金第4頁(yè)/共25頁(yè)（四）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

（1）購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。

（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（5）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值入賬。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

。第5頁(yè)/共25頁(yè)2.會(huì)計(jì)核算

（1）購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，

借：事業(yè)支出【結(jié)余資金購(gòu)置】

專(zhuān)用基會(huì)——修購(gòu)基金【修購(gòu)基金購(gòu)置】

專(zhuān)款支出【撥入專(zhuān)款購(gòu)置】

貸：銀行存款

同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目（2）接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

（3）報(bào)廢的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、出售等處置過(guò)程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳的，列入”專(zhuān)用基金---修購(gòu)基金”。第6頁(yè)/共25頁(yè)（五）無(wú)形資產(chǎn)

1.增加無(wú)形資產(chǎn)核算

事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。

2.攤銷(xiāo)

事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷(xiāo)。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷(xiāo)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，按照攤銷(xiāo)額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。3.減少無(wú)形資產(chǎn)

事業(yè)單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。第7頁(yè)/共25頁(yè)（一）借入款項(xiàng)事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，是指事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

考點(diǎn)三：負(fù)債（二）應(yīng)繳款項(xiàng)

1.應(yīng)繳預(yù)算款

2.應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款

3.應(yīng)交稅金

事業(yè)單位的應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目。第8頁(yè)/共25頁(yè)考點(diǎn)四：凈資產(chǎn)第9頁(yè)/共25頁(yè)（一）事業(yè)基金第10頁(yè)/共25頁(yè)第11頁(yè)/共25頁(yè)（二）固定基金（三）專(zhuān)用基金

1.修購(gòu)基金（1）提取修購(gòu)基金時(shí)

借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

貸：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

（2）清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)

借：銀行存款

貸：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

（3）支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)

借：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

貸：銀行存款

2.職工福利基金

年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。第12頁(yè)/共25頁(yè)（四）結(jié)余

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無(wú)余額

第13頁(yè)/共25頁(yè)【例題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入

B.附屬單位按規(guī)定繳納的款項(xiàng)

C.開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入

D.外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物【例題·單選題】某事業(yè)單位未實(shí)行國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付制度，期末有關(guān)科目余額如下：“財(cái)政補(bǔ)助收入”5000萬(wàn)元，“上級(jí)補(bǔ)助收入”4000萬(wàn)元，“附屬單位繳款”400萬(wàn)元，“事業(yè)收入”300萬(wàn)元，“其他收入”100萬(wàn)元?！敖?jīng)營(yíng)支出”1000萬(wàn)元，“事業(yè)支出”6200萬(wàn)元，“上繳上級(jí)支出”300萬(wàn)元，“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”100萬(wàn)元。則事業(yè)結(jié)余的余額（）。

A.3300

B.3200

C.3100

D.2600

『答案解析』事業(yè)結(jié)余的余額＝（5000＋4000＋400＋300＋100）－（6200＋300＋100）＝3200（萬(wàn)元）

第14頁(yè)/共25頁(yè)2011/41.

下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動(dòng)的有（P292）A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入B.開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入C.接受外單位捐入未限定用途的財(cái)務(wù)D.開(kāi)展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入第15頁(yè)/共25頁(yè)2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)：第16頁(yè)/共25頁(yè)2011-12.

下列各項(xiàng)中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項(xiàng)目的是（）。A.事業(yè)結(jié)余B.固定基金C.專(zhuān)用基金D.應(yīng)繳預(yù)算款第17頁(yè)/共25頁(yè)2011/22.

事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列項(xiàng)目中不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（P292）。A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額C.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額D.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額第18頁(yè)/共25頁(yè)考點(diǎn)五：收入

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

1.實(shí)行國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付制度，財(cái)政直接支付的核算P294

（1）對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資：

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付工資

借：應(yīng)付工資

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng)：

借：材料

事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（3）對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金第19頁(yè)/共25頁(yè)

2.實(shí)行國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付制度，財(cái)政授權(quán)支付的核算P295

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。賬務(wù)處理如下：

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。

（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)

借：事業(yè)支出、材料

貸：零余額賬戶用款額度

屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金第20頁(yè)/共25頁(yè)2011-5.

下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.收到的財(cái)政貼息B.收到先證后返的增值稅C.收到政府作為資本性投入的財(cái)政撥款D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無(wú)償撥付的款項(xiàng)第21頁(yè)/共25頁(yè)【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位收入會(huì)計(jì)處理表述正確的有（P296/295/）。

A.事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租收入記入其他收入

B.從財(cái)政專(zhuān)戶核撥的預(yù)算外資金記入事業(yè)收入

C.從主管部門(mén)取得的非政府補(bǔ)助收入記入上級(jí)補(bǔ)助收入

D.事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定繳納的各項(xiàng)收入記入經(jīng)營(yíng)收入

【例題·多選題】事業(yè)單位通過(guò)“其他收入”科目核算的內(nèi)容包括（）。

A.對(duì)外投資收益

B.固定資產(chǎn)出租

C.外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物D.經(jīng)營(yíng)收入第22頁(yè)/共25頁(yè)

考點(diǎn)六：支出

事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款、專(zhuān)款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

（一）事業(yè)支出P297

事業(yè)單位的事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。

【例題·單選題】事業(yè)單位用結(jié)余資金購(gòu)置為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的設(shè)備，計(jì)入的會(huì)計(jì)科目（）。

A.事業(yè)支出B.專(zhuān)款支出

C.專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金D.經(jīng)營(yíng)支出（二）經(jīng)營(yíng)支出P297

（三）撥出經(jīng)費(fèi)P298

第23頁(yè)/共25頁(yè)考點(diǎn)七：會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表P300

事業(yè)單位一