高級會計師之高級會計實務精選試題二

高級會計師之高級會計實務精選試題二

大題（共10題）一、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2019年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經(jīng)濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產(chǎn)管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經(jīng)濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經(jīng)費預算中安排了專項業(yè)務培訓經(jīng)費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生的業(yè)務培訓經(jīng)費支出10萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。（3）乙單位經(jīng)財政批復的“新綜合業(yè)務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經(jīng)費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據(jù)上級批準的業(yè)務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規(guī)定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產(chǎn)利用效率，2019年8月，甲單位經(jīng)領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經(jīng)規(guī)定程序?qū)徍伺鷾屎螅覇挝灰怨_招租形式對外出租閑置車庫（經(jīng)評估價值為500萬元）。經(jīng)領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權(quán)。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協(xié)議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業(yè)業(yè)務活動，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的業(yè)務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業(yè)收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規(guī)定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產(chǎn)100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關國家規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經(jīng)費中的專項業(yè)務培訓經(jīng)費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經(jīng)費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內(nèi)，年度預算執(zhí)行結(jié)束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應為5人以上單數(shù)，其中評審專家不得少于成員總數(shù)的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借的資產(chǎn)單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規(guī)定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）二、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財務工作務虛會。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：總經(jīng)理:回顧過去，公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了省內(nèi)同行業(yè)市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機遇。當前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標是力爭今后3年實現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內(nèi)行業(yè)前五名。為維護穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比例分紅(現(xiàn)金股利支付率15%)政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文化，不斷鞏固和強化公司產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司快速增長。要求：根據(jù)以上資料，判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司總體戰(zhàn)略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件?！敬鸢浮竣俪砷L型戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略。②公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。三、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：2018年7月，M公司對甲公司2018年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：（1）對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯。（2）對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金較高，事前控制能力有待提高。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施?！敬鸢浮克?、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務內(nèi)容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權(quán)激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權(quán)激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。公司財務部門認為應按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產(chǎn)。（5）甲公司對擬實施的股票期權(quán)激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，標的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權(quán)方式的應收票據(jù)貼現(xiàn)，不應當終止確認該項金融資產(chǎn)，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。五、甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調(diào)整績效評價體系。有關資料如下:加強預算過程管控。為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2019年開始對預算內(nèi)、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮苛?、甲公司是一家裝備制造企業(yè)集團。2017年初，甲公司召開了總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升公司的預算管理和績效評價管理水平。會議主要內(nèi)容如下：（1）關于企業(yè)預算編制方法的選擇。生產(chǎn)部經(jīng)理提出，公司所處的運營環(huán)境變化比較大，為了能夠有效指導營運狀況，強化預算的決策與控制職能，公司應該采用零基預算法。（2）關于企業(yè)預算分析方法的選擇。財務部經(jīng)理提出，為了使企業(yè)不斷改進，應當采用對比分析的預算分析方法，通過選取國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實踐，并以此為基準與本企業(yè)進行比較、分析、判斷，以使本企業(yè)的績效不斷改進。（3）關于企業(yè)預算調(diào)整的條件。市場部經(jīng)理提出，當公司所處的市場環(huán)境、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導致原來的預算不再適用時，可以對原有的預算進行相應的調(diào)整。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷生產(chǎn)部經(jīng)理提出的預算編制方法是否恰當，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷財務部經(jīng)理提出的預算分析方法是否恰當。若不恰當，請指出其闡述的是哪種預算分析方法，并闡述該種預算分析方法的內(nèi)涵。（3）根據(jù)資料（3），判斷市場部經(jīng)理的觀點是否恰當，并說明理由。【答案】七、甲公司是一家領先的智能終端和信息基礎設施提供商，在通信網(wǎng)絡、信息技術(shù)和智能終端等領域為客戶提供產(chǎn)品、解決方案和運維服務。2019年4月初，甲公司召開了中高層管理人員參加的風險管理專題研討會。有關人員發(fā)言要點如下：供應部經(jīng)理：公司智能終端產(chǎn)品的核心系統(tǒng)和信息基礎設施的關鍵組件，分別由S國乙公司和丙公司供應。近期，S國政府以乙公司和丙公司違反出口管制規(guī)定為由，要求這兩家公司自2019年9月1日起，不得向甲公司提供產(chǎn)品。2018年，公司智能終端業(yè)務和信息基礎設施業(yè)務的銷售收入約650億元，接近公司銷售收入總額的90%?！螅焊鶕?jù)上述資料，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標志，指出甲公司面臨的風險類別，并針對該風險提出有哪些應對措施?！敬鸢浮匡L險類別：控制性風險【或：不確定風險】應對措施：①盡快尋找替代供應商，挺過當前生存難關；②加大投資力度，著手自主研發(fā)，徹底擺脫技術(shù)掣肘；③調(diào)整公司產(chǎn)業(yè)方向；④積極與S國政府溝通，爭取解除管制措施；⑤根據(jù)合同條款，與乙公司和丙公司協(xié)商賠償事宜。八、乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(以下簡稱“集團”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負債率一直在80%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務政策”戰(zhàn)略務虛會。部分人員的發(fā)言要點如下：(1)市場部經(jīng)理：公司應制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項目公司經(jīng)理：公司應鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會秘書：公司融資應考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。(4)財務部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。假定不考慮其他因素。要求：【答案】市場部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(0.5分)理由：從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。公司財務中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進行再投資(1分)九、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術(shù)開發(fā)與應用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務部經(jīng)理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務指標來評價一年的公司財務狀況和經(jīng)營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認為財務指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認為，財務指標不能揭示出經(jīng)營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務人員等，對于客戶的開發(fā)、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要。客戶滿意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務人員的績效。2.經(jīng)過反復討論并學習《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結(jié)論，即采取基本指標與修正指標相結(jié)合的思路，并一致認為基本指標是評價企業(yè)績效的核心指標，用以產(chǎn)生企業(yè)績效評價的初步結(jié)果，而修正指標是企業(yè)績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結(jié)果進行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績效評價基本結(jié)果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率來評價企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業(yè)債務風險狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率來評價企業(yè)經(jīng)營增長狀況。要求：關鍵績效指標法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵績效指標(KeyPerformanceIndicator，KPI)體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，并據(jù)此進行績效管理的方法。請問：關鍵績效指標法的主要優(yōu)點是什么？【答案】關鍵績效指標法的主要優(yōu)點：一是使企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略目標密切相關，有利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；二是通過識別的價值創(chuàng)造模式把握關鍵價值驅(qū)動因素，能夠更加有效地實現(xiàn)企業(yè)