高級會計師之高級會計實務提升訓練試題分享附答案

高級會計師之高級會計實務提升訓練試題分享附答案

大題（共10題）一、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，2019年7月25日，甲單位總會計師組織召開由財務處、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負責人參加的工作會議，與會人員就近期工作進行了交流。有關資料如下:.....假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、預算績效管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、內部控制、政府會計準則制度等有關規(guī)定，回答下列問題：（1）關于預算管理。甲單位2019年經(jīng)批復的財政項目均設定了項目績效目標，其中“食品安全政策研究”項目的績效目標主要是編寫完成《食品安全政策研究報告》。該項目預算60萬元（含數(shù)據(jù)采集費25萬元、差旅費20萬元、勞務費15萬元），實施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。截至本次會議召開之日，項目實施進展緩慢且預算僅支出勞務費5萬元。為加快項目執(zhí)行，項目負責人提出將項目剩余資金55萬元全部用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設備。為此，財務處建議：①項目預算執(zhí)行中應對績效目標實現(xiàn)程度和預算資金支付狀況實行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，力?？冃繕巳缙趯崿F(xiàn)；②同意將項目剩余資金55萬元用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設備，會后立即開始采購。要求：分別判斷資料（1）中財務處的建議①和②是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（2）關于政府采購。甲單位對政府采購活動實施歸口管理，由采購中心負責。因下半年采購項目多，工作量大，采購中心認真分析了各采購項目需求，力爭縮短采購時間，提高采購工作效率。為此，采購中心建議：①采購的貨物或服務具有特殊性、只能從有限范圍的供應商處采購的，可以采用邀請招標方式采購；②必須保證原有采購項目一致性或服務配套要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購的，無論添購金額大小，均可以采用單一來源方式采購。要求：分別判斷資料（2）中采購中心的建議①和②是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）關于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存量資產(chǎn)進行了盤點，并對所有資產(chǎn)使用情況進行了摸底調查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設備使用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議:①應當明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用和保管責任人在資產(chǎn)管理中的責任；②應當保證資產(chǎn)賬實相符，對盤虧資產(chǎn)做銷賬處理，并由財務處立即確認資產(chǎn)盤虧損失；【答案】1.建議①不存在不當之處。建議②存在不當之處。理由：項目應當按照批復的預算實施，執(zhí)行中不得自行調整?；颍喉椖繎敯凑张鷱偷念A算實施，?？顚Ｓ谩?.建議①不存在不當之處。建議②存在不當之處。理由：還須滿足添購資金總額不超過原合同金額10%，才符合單一來源采購條件。3.建議①不存在不當之處。建議②存在不當之處。理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理。建議③不存在不當之處。4.建議正確。5.事項①財務會計處理不正確。正確處理：增加無形資產(chǎn)60萬元、減少零余額賬戶用款額度60萬元。二、（2013年真題）Y公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司，2011年11月29日，Y公司股東大會批準了該股權激勵計劃，Y公司隨即開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票；該股票期權應在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權。這些激勵自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按行權時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權應在2015年12月31日之前行使。2012年，沒有激勵對象離開Y公司；2012年12月31日，Y公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，Y公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012年12月31日，Y公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。要求：分別計算Y公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對Y公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關項目的影響?！敬鸢浮咳⒓坠臼且患忆撹F企業(yè)，為了實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，降低成本，增強企業(yè)的競爭實力，擬并購一家規(guī)模類似的乙鋼鐵企業(yè)。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的成長型戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮繖M向一體化戰(zhàn)略。理由：甲公司與乙企業(yè)是競爭性企業(yè)。四、為改善原組織結構混亂、各職責和權限不明確的情況，H公司于2019年進行了治理結構變動，重新對相應組織結構的職責和權限進行了梳理。部分內容摘錄如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項判斷H公司對相應組織機構的職責和權限設置是否恰當；若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。（1）股東大會，公司最高決策機構，享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。（2）董事會，公司最高權力機構，監(jiān)督管理層，對內部控制的建立健全和有效實施負責。（3）審計委員會，向董事會負責，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。（4）監(jiān)事會，對經(jīng)理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。（5）內部控制職能部門，鑒于H公司正處于內部控制體系建設的初期，因此，沒有設立獨立的內部控制職能部門，而是由財務部暫行相關職責。（6）經(jīng)理層，是日常管理機構，負責公司的日常運營?！敬鸢浮浚?）不恰當。不當之處：股東大會，公司最高決策機構。理由：股東大會是公司最高的權力機構，而非決策機構。（2）不恰當。不當之處：董事會，公司最高權力機構。理由：董事會是公司最高的業(yè)務執(zhí)行機構和決策機構，而非最高權力機構。（3）不恰當。不當之處：審計委員會，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。理由：審計委員會對經(jīng)理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。（4）不恰當。不當之處：監(jiān)事會，對經(jīng)理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。理由：監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。（5）內部控制職能部門設置不存在不當之處。五、飛達公司是一家汽車生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)過多年的建設與發(fā)展，在汽車、摩托車、汽車發(fā)動機、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件等方面都取得了輝煌業(yè)績。從2015年開始，為實現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達公司實施了以下并購：假定不考慮其他因素。（1）2015年6月30日，飛達公司與和其無關聯(lián)關系的河谷集團簽訂協(xié)議，以60000萬元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據(jù)協(xié)議，并購完成后飛達公司有權決定廣元公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價值為75000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60000萬元。8月31日，飛達公司辦理完股權轉讓手續(xù)并實現(xiàn)對廣元公司的實質控制。廣元公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為80000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為82000萬元，此外，飛達公司為本次收購支付審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。要求：1.根據(jù)資料（1）指出企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時，指出合并日（或購買日）。要求：2.根據(jù)資料（1）計算飛達公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額；簡要說明長期股權投資金額與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間差額的會計處理方法；簡要說明飛達公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。（2）為擴大汽車零部件業(yè)務規(guī)模，飛達公司擬收購以發(fā)動機配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2016年9月1日，飛達公司支付60000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實質控制權，速爾公司當日凈資產(chǎn)賬面價值為90000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為100000萬元。在合并前飛達公司與速爾公司無關聯(lián)關系。要求：3.根據(jù)資料（2）計算飛達公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額；簡要說明長期股權投資金額與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間差額的會計處理方法。（3）2017年2月1日，飛達公司向其母公司乙公司定向增發(fā)10000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）獲得其全資子公司歌正公司80%股權，取得對歌正公司的控制權。合并后歌正公司仍維持其獨立的法人地位繼續(xù)經(jīng)營。當日，歌正公司凈資產(chǎn)在乙公司合并財務報表中的賬面價值為20000萬元，公允價值為25000萬元。要求：【答案】1.飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關聯(lián)關系。購買日：2015年8月31日。2.飛達公司在購買日應確認的長期股權投資金額為60000萬元。長期股權投資金額60000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額49200萬元（82000×60%）之間差額10800萬元，應該在合并資產(chǎn)負債表上確認為商譽。飛達公司為本次收購支付的審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元應計入當期損益（管理費用）。3.飛達公司在購買日應確定的長期股權投資金額為60000萬元。長期股權投資金額60000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額70000萬元（100000×70%）之間差額－10000萬元，應該在合并利潤表上確認為當期損益（營業(yè)外收入）。4.飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：飛達公司向其母公司收購歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司（乙公司）控制。合并日：2017年2月1日。5.飛達公司在合并日應確定的長期股權投資金額為16000萬元。長期股權投資金額16000萬元與定向增發(fā)的股普通股的賬面價值10000萬元之間的差額6000萬元，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。6.飛達公司收購威遠公司的購買日為2018年8月1日。威遠公司2018年8月1日至2018年12月31日的利潤和現(xiàn)金流量應納入飛達公司2018年度合并財務報表。7.飛達公司會計處理不正確。正確的處理：飛達公司進一步取得H公司15%的股權不屬于企業(yè)合并，而是購買子公司少數(shù)股權，在合并財務報表中，應將新取得的長期股權投資1000萬元與新增持股比例享有H公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額750萬元之間的差額250萬元調整資本公積。六、突出創(chuàng)新驅動，補齊技術短板。針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補短板”：①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協(xié)議；②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；③對具有重大技術創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產(chǎn)品性能。要求：指出資料中存在的不當之處，并說明理由?！敬鸢浮坎划斨帰伲骸敖M織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。理由：公司應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。不當之處②：“對具有重大技術創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場”的表述不當。理由：研究成果的開發(fā)利用應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。七、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務。有關資料如下：(1)內部控制體系優(yōu)化。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修訂了相關內部控制制度，并要求集團內部各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。【答案】根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料(2)中B會計師事務所出具內部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。B會計師事務所出具內部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。八、黃河公司是一家從事新能源技術開發(fā)的境內上市公司，為了引進優(yōu)秀人才，加速企業(yè)發(fā)展，決定實施股權激勵計劃。有關股權激勵計劃的主要內容為：(1)激勵對象：共100人，其中高級管理人員30人、業(yè)務骨干30人、技術骨干37人、獨立董事3人。(2)激勵方式：股票期權計劃。(3)激勵計劃實施：2018年6月20日，經(jīng)股東大會批準，黃河公司向激勵對象每人授予2萬份股票期權。董事會決定授予日為2018年7月1日，自當日起只要激勵對象在黃河公司連續(xù)服務滿3年，即可于2021年7月1日以每股6元的價格購買黃河公司的普通股，行權有效期為2年。授予日該股票期權的公允價值為8元，2018年12月31日該股票期權的公允價值為9元。在行權限制期內，黃河公司沒有激勵對象離開公司。在行權有效期內，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，用于股權激勵，所有激勵對象均行權。要求：分析、判斷黃河公司股權激勵計劃是否存在不當之處，并說明理由。【答案】不當之處有：①激勵對象存在不當之處：激勵對象包括3個獨立董事。理由：股權激勵計劃的激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(業(yè)務)人員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事也不得成為股權激勵對象。②行權有效期存在不當之處：行權有效期為2年。理由：行權有效期為股權生效日至股權失效日止的期限，由上市公司根據(jù)實際確定，但不得低于3年。九、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2018年度財務報表審計報告，注冊會計師在現(xiàn)場審計中關注到如下經(jīng)濟業(yè)務事項及其會計處理：(1)甲公司于2018年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。②9月30日，將公允價值下降40萬元計入了當期損益。(2)甲公司為生產(chǎn)滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產(chǎn)中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經(jīng)營產(chǎn)生較大影響，為穩(wěn)定公司經(jīng)營，規(guī)避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業(yè)務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數(shù)量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現(xiàn)貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價格上漲，采用買入套期保值方式，在2018年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產(chǎn)生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料并于當月生產(chǎn)出產(chǎn)品實現(xiàn)了對外銷售；同時甲公司將期貨賣出平倉，實現(xiàn)的收益計入了當期損益。(3)甲公司為了調動企業(yè)員工的積極性，決定進行股權激勵，有關情況如下：①鑒于企業(yè)已進入成熟期，決定采用限制性股票作為股權激勵方式?！敬鸢浮竣僬_。②正確。③不正確。理由：對預期交易的套期應分類為現(xiàn)金流量套期。④不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當計入其他綜合收益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，直接計入當期損益。⑤正確。一十、甲公司系從事信息技術開發(fā)的國有控股高科技境內上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術和管理人才，甲公司董事會下設的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權激勵計劃的有關問題，會議要點如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構成符合實施股票期權激勵計劃的有關條件。(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不