上市公司內(nèi)部控制信息披露探討

目錄【摘要】 引言我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚,現(xiàn)代內(nèi)部控制研究最早是起源于美國。在很長一段時間內(nèi),美國學者無法就披露公司的內(nèi)部控制信息達成一致,這是最早期內(nèi)部控制研究的狀況。到上世紀七十年代,科恩委員會建議要求公司提供系統(tǒng)的會計信息報告,這一提案獲得了COSO委員會的支持。美國證券交易委員會(SEC)還建議管理層提供內(nèi)部控制自我評估報告。在當時的大背景下,仍未形成系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制的觀念也還未深入市場,大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制的有效性仍持懷疑態(tài)度,被提出的大多數(shù)關(guān)于內(nèi)部控制的建議都不被采納。21世紀,轟動世界的施樂、安然、默克等財務會計欺詐案件被曝光,社會各界終于開始意識到內(nèi)部控制在企業(yè)在管理、經(jīng)營和監(jiān)督方面的必要性,內(nèi)部控制體系建設才逐漸開始被重視和關(guān)注。2002年7月美國國會為保證資本市場的健康發(fā)展和保護投資者的利益,頒布了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》,也就是我們熟知的塞班斯?奧克斯利法案。這標志著國外發(fā)達國家的內(nèi)部控制體系已逐步從重視和關(guān)注發(fā)展到走向成熟,與此同時,反觀國內(nèi)的內(nèi)部控制建設,其觀念和體系才剛剛萌芽。近年來,我國內(nèi)部控制制度建設的發(fā)展步伐逐步加快,推出了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的政策文件。2001年證監(jiān)會出臺了《證券公司內(nèi)部控制指引》;2006年上證、深證交易所分別出臺了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》;財政部分別在2008年、2010年聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》等。一系列政策文件的頒布與實施,激發(fā)了國內(nèi)學者對內(nèi)部控制的研究興趣,內(nèi)部控制體系的建設開始被廣泛關(guān)注和重視。與此同時,隨著內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)的進一步披露,也為內(nèi)部控制建設的進一步發(fā)展提供了實證信息和研究基礎。這些相關(guān)政策文件的出臺反映了加強企業(yè)的內(nèi)部管理體系建設已經(jīng)開始在我國國家層面得到重視,我國開始對提高企業(yè)的內(nèi)部管理和監(jiān)督能力,進一步規(guī)范市場秩序,優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)進行引導和要求,同時標志了我國內(nèi)部控制體系的初步建立。一、內(nèi)部控制的理論概述（一）內(nèi)部控制的含義1992年，美國的COSO委員發(fā)布了《內(nèi)部控制－－整合框架》，文中對內(nèi)部控制做出了權(quán)威的界定：內(nèi)部控制的目標是要盡量減少企業(yè)經(jīng)營效率低下、財務報告的不可靠以及違反法律法規(guī)的情況，在內(nèi)部控制的過程中需要企業(yè)的高層領導、中層領導和基層員工達成共識，共同參與和實施。我國在與國際內(nèi)控體系接軌的過程中于2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，文中定義了我國的內(nèi)部控制以及五要素：內(nèi)部控制是要實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督這五個控制目標，內(nèi)部控制的過程中需要企業(yè)的高層領導、中層領導和基層員工達成共識，共同參與和實施（二）內(nèi)部控制信息披露的定義按照各機構(gòu)宣告的各項規(guī)范和指引，以報告的模式對公司內(nèi)部控制信息披露體制作出自我評價，以便與投資者和廣大信息使用者能夠以更加準確的判斷，實行自己的投資，以獲取與此相應的合法權(quán)益。對于該問題的深刻探究起源于美國安然等企業(yè)被曝出的財務舞弊案，這場“聲勢浩大”的舞弊案件給當時的市場造成了巨大的影響，人們開始將視線放在強制性披露的問題上。該案件最終導致了美國《薩班斯——奧克斯利法案》的發(fā)布和執(zhí)行，法案中對上市公司提交自評報告做出了明文規(guī)定，要求公司必須將該報告作為向SEC（證券交易委員會）提交的財務報告的組成部分，并強制實施。該自我評價報告中還對其有效性進行了規(guī)定，同時還規(guī)定第三方的會計師事務所要對該方面也進行審計，自此，世界范圍內(nèi)的內(nèi)控信息披露革新進入了一個全新的時代。該法案的發(fā)布與執(zhí)行，意味著美國率先進入了強制性披露時代。該法案的頒布同樣在世界范圍內(nèi)引起了各方的關(guān)注，將內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)問題引至世人面前。我國關(guān)于此方面的研究和討論、包括后續(xù)發(fā)布的一些規(guī)范和指引，也在一定程度上受到了該法案的深刻影響，也正因此次機緣我國也開始逐漸看重這一系列問題所造成的影響，開始構(gòu)建屬于我們自己的內(nèi)部控制體系，并在實踐中不斷加以改進和完善。從2006年便出臺了專門的文件以改善該方面的問題，在2008年和2010年，五個部委共同宣告了《基本準則》和《指引》，其中對企業(yè)需對外公布的資料做了更進一步的確切要求。隨后，又通過成立了迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司，該公司將依照相關(guān)的法律條文，嚴格按照相關(guān)的法律條文規(guī)定，通過中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)來體現(xiàn)我國在該方面發(fā)展的能力水平。二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀（一）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題1.信息披露不及時信息披露及時與否是判斷信息具備的透明度是否符合相關(guān)標準的重要指標。上市公司具有動態(tài)化的管理過程，受信息不對稱影響，各類投資者對上市公司管理缺乏敏感性。股票交易相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對于不知情的投資者，當重大事件發(fā)生并可能對股票價格造成影響時，上市公司應將相關(guān)信息及時向證監(jiān)會以及證券交易所報告，使社會群眾獲知真相。部分上市公司未能對內(nèi)部控制信息進行及時披露，導致投資者難以及時準確地獲知上市公司的實際經(jīng)營狀況。信息披露不充分相關(guān)規(guī)定要求，上市公司應將重大事項以及影響外部信息使用者的內(nèi)部控制信息全部公布。但在實際工作中，多數(shù)上市公司未能充分披露其內(nèi)部控制信息，在財務報告中斷章取義，遺漏或隱瞞重要的財務數(shù)據(jù)，甚至隱瞞虧損等負面信息。上市公司內(nèi)部控制披露的信息包括本公司的自評報告，目前看我國某些上市公司內(nèi)部控制信息披露的自我評價報告不合格，自評報告也僅在數(shù)量上滿足披露的要求，但質(zhì)量卻不達標。對于內(nèi)控信息披露存在問題的上市公司，在自評報告上普遍存在的問題是：這些上市公司披露的內(nèi)部控制信息僅展示出基本框架，而未曾分析信息的本質(zhì)，對于披露缺陷也只是輕描淡寫、一筆帶過，避重就輕，大部分僅是表明不存在重大缺陷，卻沒有深入去研究;對一些敏感性內(nèi)控信息也未深入展開。由此可見，我國的上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在內(nèi)容不完整、不清晰等問題。信息披露不真實信息真實性是決定信息披露質(zhì)量的重要因素，上市公司應披露真實的內(nèi)部控制信息。但在實際中，部分上市公司在委托經(jīng)營管理模式下，經(jīng)營者為實現(xiàn)自己的利益而粉飾業(yè)績，影響披露信息的真實性，容易對財務相關(guān)信息具體使用涉及的決策形成錯誤引導。現(xiàn)如今，各大上市公司為了追求更高的利潤，普遍開始偽造、變造、制作虛假的會計資料，這些都足以顯現(xiàn)他們低素質(zhì)的一面，在這種情況下，他們還存在僥幸心理，他們普遍認為即使不按要求進行內(nèi)部控制信息披露，個人也不會受到太大處罰，公司也不會受到太大影響，與采用這種不恰當?shù)姆绞浇o企業(yè)帶來的利益流入相比，處罰帶來的損失微之甚微，于是他們便冒著輕微處罰的風險來為企業(yè)謀利，而不進行合理、合法的內(nèi)部控制信息披露。影響內(nèi)部控制信息披露的原因1.內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一的評價標準我國不同的證券交易機構(gòu)對上市公司的內(nèi)部控制信息披露頒布出臺了相關(guān)法規(guī)，但各法規(guī)采用了不同的評價標準。如上海證券交易所和深圳證券交易所各自頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》中即采用了不同的評價標準。新頒布推行的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對上市公司信息披露的評價標準進行了重新認定。2008年，五部委對《基本規(guī)范》及其所涉及的各項評價指引進行了頒布，但《上市公司內(nèi)部控制指引》仍在施行，加上其他經(jīng)濟法中規(guī)定的評價標準，導致存在過多的評價標準，且評價標準缺乏統(tǒng)一性，對內(nèi)控信息披露的實際質(zhì)量造成了不良影響。2.缺乏健全的監(jiān)管機制當前，對于上市公司相應的內(nèi)控信息披露，我國出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但仍缺乏健全的監(jiān)管機制，且對信息披露的亂象缺乏嚴厲的處罰措施。由于政府監(jiān)管相對松弛，導致部分上市公司未能對相關(guān)法規(guī)進行嚴格遵循，未能充分對其內(nèi)控信息實施披露，或者披露的信息不真實。在上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整，質(zhì)量不達標，其內(nèi)部審計人員監(jiān)督不足時，如若法律法規(guī)對這種現(xiàn)象有較重的處罰措施，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量會大大提高。3.上市公司管理者缺乏對信息披露的正確認識少數(shù)上市公司，未能正確認識到，對內(nèi)控信息進行披露的重要意義，未能根據(jù)相關(guān)要求，及時準確地對其內(nèi)部控制信息進行披露。上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整有一部分原因來源于公司內(nèi)部特殊商業(yè)機密文件規(guī)定，鑒于各類似公司會存在相互競爭等因素的影響，上市公司對于本身披露的內(nèi)部控制信息應該從公司大局出發(fā)，應將本公司涉及的重組等商業(yè)機密排除在披露范圍之外，因為一旦披露內(nèi)容過多，披露過于詳細，便不可避免會披露出小部分涉及公司機密的內(nèi)部控制信息。三、欣泰電氣內(nèi)部控制信息披露案例分析（一）欣泰電氣案例2015年5月，遼寧證監(jiān)局對欣泰電氣例行檢查時發(fā)現(xiàn)欣泰電氣財務數(shù)據(jù)有造假的嫌疑，數(shù)據(jù)嚴重失實。6月份證監(jiān)會下發(fā)警示函明確指出欣泰電氣存在公司治理方面不規(guī)范、內(nèi)部控制機制不健全、會計基礎工作有待加強、信息披露不準確、不完整的問題，要求其整改。欣泰電氣董事會僅以公司管理不善為理由進行回應。7月證監(jiān)會開展調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其連續(xù)4年都在財務報告中虛造大額的應收款項。2016年7月7日，證監(jiān)會正式認定欣泰電氣欺詐發(fā)行上市，深交所對其啟動了退市程序。欣泰電氣被退市后，為其承辦上市的保薦機構(gòu)興業(yè)證券、審計機構(gòu)北京興華會計師事務所也被證監(jiān)會立案調(diào)查。（二）欣泰電氣內(nèi)部控制信息披露情況分析欣泰電氣在2014年上市后，在深交所網(wǎng)站上一共披露了2013年度、2014年度、2015年度的內(nèi)部控制相關(guān)報告，每年披露的報告情況也有所不同，下面通過解讀欣泰電氣這三年度的內(nèi)部控制自評報告、內(nèi)部控制鑒證報告與保薦機構(gòu)的核查意見來分析欣泰電氣內(nèi)部控制信息披露情況。圖1為統(tǒng)計的欣泰電氣三年期間披露的系列報告。圖1欣泰電氣內(nèi)部控制信息披露的系列報告年度內(nèi)部控制信息披露報告2013《欣泰電氣2013年度內(nèi)部控制鑒證報告》（1月份發(fā)布）《欣泰電氣2013年度內(nèi)部控制鑒證報告》（4月份發(fā)布）《欣泰電氣內(nèi)部控制有效性的自我評價報告》《興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于公司2013年度內(nèi)部控制評價報告的核查意見》2014《欣泰電氣2014年度內(nèi)部控制鑒證報告（一）》《欣泰電氣2014年度內(nèi)部控制鑒證報告（二）》《欣泰電氣2014年度內(nèi)部控制自我評價報告》《監(jiān)事會關(guān)于2014年度內(nèi)部控制自我評價報告的核查意見》《興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于公司2014年度內(nèi)部控制評價報告的核查意見》2015《欣泰電氣2015年度內(nèi)部控制自我評價報告》《興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于公司2015年度內(nèi)部控制評價報告的核查意見》從圖1可以看出，欣泰電氣自2014年開始進行內(nèi)部控制信息披露，連續(xù)三年均出具了公司的內(nèi)部控制自我評價報告。在內(nèi)部控制自我鑒證報告方面，欣泰電氣只在2013年度和2014年度進行了披露，2015年度欣泰電氣并沒有披露。興業(yè)證券連續(xù)三年出具對欣泰電氣內(nèi)部控制評價報告的核查意見。四、欣泰電氣內(nèi)部控制信息披露的問題(一)自愿可靠披露意識不強2014年4月，欣泰電氣披露了公司2013年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在相同的時間里，興業(yè)證券與北京興華會計師事務所也對外披露了其對欣泰電氣內(nèi)控自評報告的核查意見與內(nèi)部控制鑒證報告。三份報告的結(jié)論均認定為欣泰電氣內(nèi)部控制是真實有效的。但事實情況證明欣泰電氣存在欺詐發(fā)行上市的行為，其在上市時通過虛增大量的應收賬款來美化財務報表來達到發(fā)行上市的目的。財務舞弊案背后揭示出欣泰電氣內(nèi)部控制存在重大缺陷，也說明欣泰電氣同第三方審計機構(gòu)、鑒證機構(gòu)披露的內(nèi)部控制相關(guān)報告不真實、不可靠。披露情況顯示，欣泰電氣明顯存在自評報告披露內(nèi)容不真實，自愿可靠披露意愿性不強的問題。因為信息不對稱存在，欣泰電氣的管理者在進行內(nèi)部控制信息披露時只選擇披露對公司有利的信息來營造良好的內(nèi)控假象，對公司的內(nèi)部控制缺陷問題并不提及，所以筆者認為其內(nèi)部控制信息披露完全是為了應付證券市場關(guān)于上市公司信息披露的要求、迎合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定以及滿足自身的融資需求。在舞弊案曝光之前，欣泰電氣一直出具失實的內(nèi)部控制評價報告，隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷的問題，通過虛假披露來吸引投資者的關(guān)注同時躲避證監(jiān)會的審查。直至舞弊案被曝光后，欣泰電氣才出具內(nèi)部控制存在重大缺陷的結(jié)論，說明欣泰電氣缺乏主動、自愿披露內(nèi)部控制缺陷的意識，不愿意將真實、可靠的內(nèi)部控制結(jié)果對外呈現(xiàn)，從而使內(nèi)部控制自評報告不真實不可靠。(二)未明確且真實闡明各責任主體的責任欣泰電氣財務舞弊案揭示出其內(nèi)部控制存在重大缺陷，內(nèi)部控制在執(zhí)行方面不到位，但監(jiān)事會在2014年度的審查意見卻為“監(jiān)事會經(jīng)認真審核，認為：公司現(xiàn)已建立了較完善的內(nèi)部控制體系，符合國家相關(guān)的法律法規(guī)的要求以及公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的實際需要，并能得到有效執(zhí)行。內(nèi)部控制制度在經(jīng)營管理的各個過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)中起到了較好的防范和控制作用，能夠為編制真實、公允的財務報表提供合理的保證，能夠?qū)靖黜棙I(yè)務的健康運行和公司經(jīng)營風險的控制提供保證，維護了公司及股東的利益。公司《2014

年度內(nèi)部控制自我評價報告》真實客觀的反映了公司內(nèi)部控制制度的建設及運行情況。”這說明欣泰電氣監(jiān)事會并沒有真正做到認真審查，履行自己的職責，出具的核查意見僅為走形式。因此，欣泰電氣內(nèi)部控制信息披露未明確闡明各責任主體的責任，同時各責任主體履職情況未能做到實事求是地披露。（三）鑒證報告與核查意見不真實欣泰電氣自上市以來聘請北京興華會計師事務所進行內(nèi)部控制鑒證服務。該事務所連續(xù)兩年對欣泰電氣內(nèi)部控制情況出具了標準無保留的鑒證意見。欣泰電氣財務造假手段并不深奧復雜，作為資質(zhì)較久且有豐富經(jīng)驗的注冊會計師完全能在正常的鑒證過程中發(fā)現(xiàn)造假問題和重大內(nèi)部控制缺陷情況而出具否定意見。但事實上北京興華會計師事務所連續(xù)兩年出具了標準無保留意見，這說明北京興華沒有實施充分、適當?shù)膶徲嫵绦蚝捅３謱I(yè)懷疑態(tài)度，沒有認真履行自己的職責。因為欣泰電氣與北京興華有多年的合作關(guān)系，出于利益關(guān)系，在很大程度上相互包庇。由此可見，欣泰電氣內(nèi)部控制鑒證報告嚴重失實。除北京興華會計師事務所之外，欣泰電氣還連續(xù)三年請興業(yè)證券單獨發(fā)表核查意見。欣泰舞弊案曝光后，證監(jiān)會也對興業(yè)證券做出調(diào)查。通過研究興業(yè)證券出具的三年的核查意見后不難發(fā)現(xiàn)，興業(yè)證券的核查意見三年內(nèi)容與格式基本如出一轍，除了在時間方面有所不同外，其余的內(nèi)容基本是大同小異，因此也說明興業(yè)證券沒有嚴格進行核查，只是流于形式。因此，欣泰電氣的內(nèi)部控制鑒證報告與興業(yè)證券對內(nèi)部控制自我評價報告的核查意見不真實。五、解決上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的對策（一）強化上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性結(jié)合具體的國情以及實際情況，各單位對外界公布的相關(guān)信息資料時的自身意識，往往是影響披露的質(zhì)量方面的重要因素之一。如何加強自愿性，我們主要從以下方面進行：首先，要通過進一步提高企業(yè)對內(nèi)控信息披露的認識這一方式，使企業(yè)充分深刻地認識到該事項對其自身、信息使用者、乃至整個經(jīng)濟市場重要性的影響，認識到深入貫徹落實信息披露制度的現(xiàn)實意義，只有增強自身披露的自愿性，才能更好的保障企業(yè)的營運活動，為企業(yè)的良好發(fā)展助力。只有認識到自愿性披露方為迎合經(jīng)濟時代的明智之選。各單位決策者的首要目標就是要清楚的認識到它的存在必不可少，并且要時刻謹記只有依據(jù)相關(guān)條例規(guī)范自己公布的內(nèi)容，才能使其積極平穩(wěn)的運行。在各單位經(jīng)營監(jiān)管的發(fā)展過程中，要善于發(fā)現(xiàn)問題從而解決問題，以此方式循環(huán)往復的促進該制度的前進式的建立與完善，不斷革新對于披露信息的舊有觀念，增強各管理部門之間的溝通與交流，及時解決在此期間發(fā)現(xiàn)的種種漏洞，以共同促進企業(yè)的良性發(fā)展。（二）增強內(nèi)部控制信息披露的有效性1.完善內(nèi)部控制信息披露評價制度如何進一步改善這一評價制度，使其發(fā)揮應有的效用，我們首先可以通過發(fā)布各項規(guī)范，在規(guī)范中明確披露工作評價的方式、程序以及評價其有效的具體要求；其次，建立監(jiān)察評價內(nèi)部控制制度各項不足的體系，使其貫徹執(zhí)行于內(nèi)部控制的各個方面，及時檢查漏洞并作出相應的改進，使這一體系與實際運營過程中的情況更進一步的貼合與完備。如果能夠落實這樣的評價制度，其效益并非是單方面的凸顯，而是能夠?qū)Χ喾矫娴陌l(fā)展均得到有效促進。在不斷落實的過程中，能夠促進企業(yè)自身定時評估其內(nèi)部控制體系，及時發(fā)現(xiàn)制度中的弊端并采取合理的方式解決，從而促使其披露的信息在全面性等方面得到快速的提升。此外，該評價體系還能促使在內(nèi)外監(jiān)督兩個層面，均能得到非主觀的、可信度高的評價，還能在一定程度上為投資者在進行投資行為時規(guī)避由于信息失真、不全面而出現(xiàn)的種種風險。2.使內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容規(guī)范化第一步，要對披露的內(nèi)容逐步規(guī)范，統(tǒng)一各企業(yè)在披露信息時必須包含的主要內(nèi)容，鑒于市場上流通著各種不同格式的報告，因此還需對自評報告的格式進行進一步的規(guī)范統(tǒng)一，為廣大投資者和信息使用者提供便捷快速的查找方式。除此之外，對于原規(guī)范中不夠標準化和強制性的地方，可以通過對其進行修正、增加其強制性的方式，以期達到促使該項工作能夠更加及時有效全面落實的目的。通過該項措施，能夠有效避免企業(yè)以沒有具體規(guī)范的標準而隨意應付披露的行為，有效改善這一情況的發(fā)生，使企業(yè)在披露過程中，嚴格按照具體的內(nèi)容規(guī)范化自己的行為和自評報告。實施該項措施是為了讓企業(yè)按其行業(yè)與規(guī)模，制定企業(yè)應遵循披露內(nèi)部控制信息標準規(guī)范，內(nèi)容應具體從制度層面完善工作程序和工作責任部門提出要求。其中更為不可忽視的一點，是一定要切合具體實際，制定與實際相符的規(guī)范準則，并在發(fā)展的過程中不斷健全。通過不斷地優(yōu)化，構(gòu)建成一個可靠、真實并合理、執(zhí)行度高的體系。（三）明確內(nèi)部控制信息披露的責任主體關(guān)于該項的標準判斷，其實并未作出明確清晰的界定，也因此，造成了一系列在內(nèi)部控制信息披露過程中責任劃分不清楚的問題。如何判斷其責任主體，在不同機構(gòu)發(fā)布的規(guī)范中，界定不一，有的規(guī)范認定為董事會，但也有指引中認為是監(jiān)事會或者管理層。但結(jié)合現(xiàn)實狀況，規(guī)范中做出的規(guī)定卻難以在現(xiàn)實生活中有效實施，割裂開來的不同部門，在一定程度上確實具有相互制衡、相互監(jiān)督的作用，但由于有些人員的能力、對企業(yè)經(jīng)營管理及內(nèi)部控制信息披露制度的熟悉程度等問題，也有待進一步的觀察，其出具的自評報告更是需要進一步的探查，因此不能一以概之。所以，在實際的操作過程中，在明確各個部門職能的情況下，還要避免過于割裂而導致的問題，責任要具體落實到真正了解公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)及日常運營情況的負責人，在此前提下，進一步明確內(nèi)外監(jiān)督的主體，形成由上至下完整的評披露體系，責任具體到各階段。結(jié)論隨著證券市場進一步的發(fā)展，上市公司數(shù)量的增長，與其緊密相關(guān)的問題——上市公司內(nèi)部控制信息披露，也逐漸走進大眾的視野，雖然前期已經(jīng)有了一些發(fā)展，也獲得了一些實效，但依然是遠遠不夠的，本文通過對伊利集團的研究與分析，發(fā)現(xiàn)我國目前在內(nèi)部控制信息披露方面現(xiàn)存的問題主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制信息披露的自愿性較低、披露效果不顯著、信息披露的責任主體不明確、缺乏有力的監(jiān)督四個方面。作為企業(yè)信息披露中重要組成部分的內(nèi)部控制信息披露，對企業(yè)自身或是廣大投資者的重要性是不言而喻的，因此在文章中針對這些問題提出了一些對策，以期通過提出的這些解決對策，能夠為促使上市公司向著更為健康的一面發(fā)展、為信息使用者做出更好的決策而規(guī)避一定的風險，以此促進我國證券市場的良性發(fā)展。

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