可抵扣暫時性差異

金融概念可抵扣暫時性差異01差異分類相關(guān)關(guān)系計算方式詞語解釋產(chǎn)生原因主要作用目錄0305020406基本信息可抵扣暫時性差異(deductibletemporarydifference)，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。差異分類差異分類可抵扣暫時性差異所得稅費用可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。詞語解釋詞語解釋可抵扣暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額。賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。計稅基礎(chǔ)是指按照稅法規(guī)定計稅時應(yīng)歸屬該資產(chǎn)、負債的金額，即資產(chǎn)與負債的實際價值。計稅基礎(chǔ)對資產(chǎn)而言，是指資產(chǎn)將來處置時可以稅前扣除的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額，如：企業(yè)取得貨幣資金捐贈1000萬元，資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)須并入當期應(yīng)納稅所得計算繳納所得稅，未來可稅前列支的金額即計稅基礎(chǔ)為0，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異0萬元，這個時候應(yīng)該叫應(yīng)納稅暫時性差異1000萬元支出明細計稅基礎(chǔ)對負債而言，是指負債帳面價值扣除未來支付時可以稅前扣除的金額，即：負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可稅前列支的金額，如：某企業(yè)2006年12月因違反政策被罰款10萬元，尚未支付,會計上確認為負債，賬面價值為10萬元,按稅法規(guī)定這筆罰款不能稅前扣除。計稅基礎(chǔ)=賬面價值10萬元－未來可稅前列支的金額0萬元=10萬元，所以可抵扣暫時性差異為賬面價值10萬元-計稅基礎(chǔ)10萬元=0元。另外，對于某些未作為資產(chǎn)和負債確認的專桉，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異也屬于可抵扣暫時性差異。例如：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了80萬元的籌建費，在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。相關(guān)關(guān)系相關(guān)關(guān)系可抵扣暫時性差異與永久性差異、時間性差異的關(guān)系實務(wù)中，人們往往難以區(qū)分三個差異，只有弄清三者的關(guān)系，才能更好地從原有的所得稅會計處理中擺脫出來，更好地理解新的會計準則?？傻挚蹠簳r性差異與永久性差異可抵扣暫時性差異會計利潤與應(yīng)稅利潤的確認、計量、報告的依據(jù)不同，二者必然存在某種程度的差異。按照差異對會計報告的影響期間劃分，可以分為永久性差異與可抵扣暫時性差異。所謂“永久性差異”，是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損益時的口徑不同，所產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。永久性差異只影響當期的應(yīng)稅收益，不會影響以后各期的收益，因而，永久性差異不必作財務(wù)調(diào)整處理，各種所得稅會計核算方法對永久性差異的處理相同?？傻挚蹠簳r性差異具有時間性，也就是說隨著時間推移，該項差異會消失。這是與永久性差異根本不同之處?？傻挚蹠簳r性差異與時間性差異關(guān)于二者的關(guān)系，目前有兩種誤區(qū)：一是把二者混為一談；二是認為二者是兩個完全不同的概念。認為二者既有，也存在著明顯的區(qū)別。產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)相關(guān)書籍當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，應(yīng)繳所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)當負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。計算方式第二步第一步計算方式第一步確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異單位：萬元表注：①賬面價值=資產(chǎn)原值-累計折舊-累計減值準備，如2009年賬面價值為：52-10×3-12=10萬元；累計折舊及累計減值準備之和與原值相差2萬元，是殘值。在本例中，殘值不存在暫時性差異。②稅基為當企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額。如2009年稅基為：52-10×3=22萬元在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計提折舊金額為10萬元[（52－2）÷5]，兩年的累計折舊金額為20萬元。其每年會計分錄為：借：制造費用等貸：累計折舊設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，在這兩年內(nèi)，無論財務(wù)會計或是稅務(wù)會計，均以10萬元折舊計提數(shù)作為利潤的扣除，會計的賬面價值與稅基并不存在任何差異。第二步暫時性差異以所得稅為軋平賬編制會計分錄：借：所得稅遞延所得稅資產(chǎn)（×33%）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[（-）×33%]2010年至2011年每年計提折舊時，應(yīng)按該設(shè)備2009年12月31日計提減值準備后的固定資產(chǎn)賬面價值10萬元和尚可使用壽命2年，預(yù)計凈殘值2萬元，重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[（10-2）÷2].每可抵扣暫時性差異年的會計分錄為：借：制造費用等貸：累計折舊主要作用主要作用相關(guān)漫畫我國所得稅會計準則中引入暫時性差異概念是十分必要的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）暫時性差異不僅包括了所有的時間性差異，而且包括了所有的不屬于時間性差異的其他暫時性差異,能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，能提供更為全面的所得稅會計資訊。（二）暫時性差異是指資產(chǎn)和負債與其計稅基礎(chǔ)之間累計的差額。遞延所得稅資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表上分開列示，可以揭示報告日存在的資產(chǎn)和負債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出