2022年注冊會計師考試《稅法》練習試題及答案解析(三)

2022年注冊會計師考試《稅法》練習試題及答

案解析(三)

A.零售金銀首飾的納稅人是消費者

B.托付加工化裝品的納稅人是受托加工企業(yè)

C.攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者

D.郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人

【答案】CD

【解析】選項A：零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項B：托付

加工化裝品的納稅人是托付方。

【2?單項選擇題】以下行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是

()o

A.卷煙批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙

B.汽車修理廠修車時更換的外購輪胎

C.鞭炮加工廠銷售田徑競賽用發(fā)令紙

D.商場銷售的金銀首飾

【答案】D

【解析】批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅的貨物只涉及卷煙，不包括雪茄煙；輪

胎在出廠、進口、托付加工環(huán)節(jié)繳納消費稅，修車時更換的外購輪胎不繳

納消費稅；體育競賽用的發(fā)令紙不屬于消費稅的征稅范圍，商場銷售金銀

首飾需要繳納消費稅。

[3哆項選擇題】以下各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產環(huán)節(jié)銷售的一般護膚護發(fā)品

D.進口的小汽車

【答案】ABD

【解析】消費稅征稅環(huán)節(jié)包括生產環(huán)節(jié)、托付加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、

零售環(huán)節(jié)，自2022年5月1日起，我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。

金基合金首飾屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)同時征收增值稅和消費稅。一般

護膚護發(fā)品不屬于消費稅的征收范圍。

14?單項選擇題】以下各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）o

（2022年）

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

【答案】D

【解析】電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費

稅征收范圍，不征收消費稅。

（5?多項選擇題】依據消費稅的有關規(guī)定，以下消費品中屬于化裝

品稅目征稅范圍的有（）。

A.香水、香水精

B.高檔護膚類化裝品

C.指甲油、藍眼油

D.演員化裝用的上妝油、卸妝油

【答案】ABC

【解析】演員化裝用的上妝油、卸妝油不屬于化裝品稅目的征收范圍。

【6?單項選擇題】某日化廠既生產化裝品又生產護發(fā)品，為了擴大

銷路，該廠將化裝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當月直接銷售化裝品取得

收入8.5萬元，直接銷售護發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化裝品和護發(fā)

品組合的禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應繳

納的消費稅為（）o

A.6.15萬元

B.8.19萬元

C.3.6萬元

D.2.55萬元

【答案】A

【解析】納稅人將應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，

應依據組合產品的銷售全額按應稅消費品適用稅率征稅。

應納消費稅=（8.5+12）X30%=6.15（萬元）。

【7?單項選擇題】某啤酒廠（增值稅一般納稅人）銷售A型啤酒20

噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款58000元，收取包裝物

押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具一般發(fā)票取得收入32760

元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）o

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒每噸出廠單價（含包裝物和包裝物押金）=58000+

20+30004-（1+17%）4-20=3028.21（元）＞3000（元），A型啤酒為甲類啤

酒，適用的消費稅稅額為250元/噸；B型啤酒每噸出廠單價（含包裝物和

包裝物押金）=（32760+1500）+（1+1+7%）+10=2928.21（元）V

3000（元），B型啤酒屬于乙類啤酒，消費稅適用220元/噸的定額稅率；

該啤酒廠應納消費稅=20X250+10X220=7200（元）。

[8-多項選擇題】以下各項中關于從量計征消費稅計稅依據確定方

法的表述中，正確的有（）o（2022年）

A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量

B.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品數量

C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量

D.托付加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數量

【答案】ABC

【解析】從量計征消費稅的應稅消費品的銷售數量，詳細規(guī)定為：（1）

銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品

的，為應稅消費品的移送使用數量；（3）托付加工應稅消費品的，為納稅

人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消

費品進口征稅數量。

【9?單項選擇題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非

獨立核算的門市部，2022年8月該廠將生產的一批本錢價70萬元的高爾

夫球具移送門市部，門市部將其中80%銷售，取得含稅銷售額77.22萬

元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%,本錢利潤率10%,該高爾夫球具廠

此項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為（）。

A.5.13萬元

B.6萬元

C.6.60萬元

D.7.72萬元

【答案】C

【解析】納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售應稅消費品的，計

稅時要按非獨立核算門市部的銷售額計算消費稅稅額。該高爾夫球具廠此

項業(yè)務應繳納的消費稅=77.224-(1+17%)X10%=6.60(萬元)。

【10?多項選擇題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，以下自產應稅消

費品，以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有

()o

A.用于抵債的應稅消費品

B.用于饋贈的應稅消費品

C.用于換取生產資料的應稅消費品

D.對外投資入股的應稅消費品

【答案】ACD

【解析】納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務

等方面的自產應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為

計稅依據計算消費稅。

[11?單項選擇題】某化裝品廠為增值稅一般納稅人。2022年1月

發(fā)生以下業(yè)務：8日銷售化裝品400箱，每箱不含稅價格600元；15日銷

售同類化裝品500箱，每箱不含稅價格650元。當月以200箱同類化裝品

與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅()元。

A.169500

B.205500

C.207000

D.208500

【答案】D

【解析】納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務

的應稅消費品，應按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據計算

消賽稅。應納消費稅=（600X400+650X500+650X200）X30%=

208500（元）。

[12?多項選擇題】企業(yè)生產銷售白酒取得的以下款項中，應并入銷

售額計征消費稅的有（）。（2022年）

A.優(yōu)質費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金

【答案】ABCD

【解析】上述均屬于應當計人白酒生產企業(yè)銷售額計征消費稅的工程。

【13?單項選擇題】2022年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產

糧食白酒100噸全部對外銷售，取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品

牌使用費15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金3萬元，本月沒收3個月

前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當月應納消費稅（）

萬元。

A.106

B.106.85

C.109.08

D.109.42

【答案】D

【解析】該酒廠當月應納消費稅=[480+（15+5）/（1+17%）]X20%

+100x2022X0.54-1000=109.42（萬元）。

[14-單項選擇題】企業(yè)生產的以下消費品，

無需繳納消費稅的是（）o

A.地板企業(yè)生產用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板

B.汽車企業(yè)生產用于本企業(yè)治理部門使用的轎車

C.化裝品企業(yè)生產用于交易會樣品的化裝品

D.卷煙企業(yè)生產用于連續(xù)生產卷煙的煙絲

【答案】D

【解析】選項ABC均應在移送使用時繳納消費稅；選項D移送使用環(huán)

節(jié)不繳納消費稅。

[15?計算問答題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產醫(yī)用酒精

20噸，本錢16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外

銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收

入202200元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元。已知酒精適用的

消費稅稅率為5%,該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數為多少元？

【答案及解析】

銷售酒精既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于生產非消費稅產

品的，在移送環(huán)節(jié)繳納

消費稅但不繳納增值稅；銷售跌打正骨水繳納增值稅不繳納消費稅。

該企業(yè)當期應納的增值稅=（202200+10000）X17%-30000=

5700（元）

該企業(yè)當期應納的消賽稅=（10000+10000/10X5）X5%=750（元）

當期繳納增值稅、消費稅合計=5700+750=6450（元）。

[16?單項選擇題】2022年1月某化裝品廠將一批本錢為35000元

的自產高檔護膚類化裝品用于集體福利；將新研制的香水用于廣告樣品，

生產本錢20220元。已知化裝品的本錢利潤率為5%,消費稅稅率為30%。

上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產品售價。2022年1月該化裝品廠上述

業(yè)務應納消費稅（）元。

A.22392.86

B.24750.00

C.35150.00

D.50214.86

【答案】B

【解析】納稅人自產自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產應稅消費

品，而是用于其他方面的，如用于在建工程、廣告、樣品、職工福利、嘉

獎等，應視同銷售，于移送使用時繳納消費稅。在計算消費稅時，沒有同

類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅。上述業(yè)務應納消費稅

=[35000X（1+5%）+20220X（1+5%）]+（1—30階義30%=24750（元）。

【17?計算問答題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸自產黃酒發(fā)

放給職工作福利，其本錢4000元/噸，本錢利潤率10%,每噸消費稅稅額

240元，計算該酒廠此項業(yè)務繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。

【答案及解析】計算消費稅不必組價，應納消費稅稅額=2X240=

480（元）。

計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采納從量定額計算消費稅，

消賽稅法沒有規(guī)定黃酒的本錢利潤率，進展增值稅組價時需要用10%的本

錢利潤率。計算增值稅組價=4000X2X（1+10%）+480=9280（元），增值

稅銷項稅額=9280X17%=1577.6（元）。

【18?計算問答題】某酒廠（增值稅一般納稅人）2022年2月將自產

白酒1噸發(fā)放給職工作福利，無同類貨物的銷售價格，其本錢4000元/

噸，本錢利潤率5%,則此筆業(yè)務當月應繳納的消費稅和涉及的當期增值

稅銷項稅額為多少元？

【答案及解析】消費稅從量稅=2022X0.5=1000（元）

從價稅組成計稅價格=[4000X（1+5%）+1000}+（1-20%）=

6500（元）

應納消費稅=1000+6500X20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500X

17%=1105（元）

或增值稅銷項稅額=[4000X（1+5%）+23001義17%=6500義17%=

1105（元）。

【相關鏈接】將自產應稅消費品用于其他方面的消費稅視同銷售的規(guī)

定，有一些與增值稅的視同銷售的規(guī)定全都，如用于不動產在建工程；用

于非生產機構；用于饋贈、贊助、集資、職工福利、嘉獎等，這些狀況下，

消費稅與增值稅同時作視同銷售處理。但是，假如將應稅消費品用于連續(xù)

生產非應稅消費品，這一環(huán)節(jié)需要作消費稅視同銷售處理，但不作增值稅

視同銷售處理。例如，制藥廠將自產醫(yī)用酒精連續(xù)投入生產外用藥水，應

在移送環(huán)節(jié)繳納醫(yī)用酒精的消費稅，但在這一移送環(huán)節(jié)不用繳納增值稅。

【19?單項選擇題】依據消費稅暫行條例的規(guī)定，托付加工的特點是

（）o

A.托付方供應原料或主要材料，受托方代墊幫助材料并收取加工費

B.托付方支付加工費，受托方供應原料或主要材料

C.托付方支付加工費，受托方以托付方的名義購置原料或主要材料

D.托付方支付加工費，受托方購置原料或主要材料再賣給托付方進

展加工

【答案】A

【解析】托付加工生產方式是指托付方供應原料和主要材料，受托方

只收取加工費和代墊局部輔料的生產方式。除此之外都不能稱作托付加工。

【20?計算問答題】某高爾夫球具廠(增值稅一般納稅人)承受某俱樂

部托付加工一批高爾夫球具，俱樂部供應主要材料本錢8000元，球具廠

收取不含稅加工費和代墊輔料費2400元，球具廠沒有同類高爾夫球具的

銷售價格，已知高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%,請計算消費稅適用

的組成計稅價格。

【答案及解析】組成計稅價格=(8000+2400)4-(1-10%)=

11555.56(元)。

【21?單項選擇題】某外貿公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合

人民幣500萬元，關稅稅率25%,消費稅稅率9%,則該批小轎車進口環(huán)節(jié)

應納消費稅()萬元。

A.49.45

B.61.81

C.65.23

D.70.31

【答案】B

【解析】該批小轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅=500義(1+25%)/(1-9%)

X9%=61.81（萬元）。

【22?多項選擇題】以下各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予

扣除的有（）o（2022年）

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車

C.外購已稅珠寶玉石為原料生產的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

【答案】AD

【解析】此題考核外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的狀況。外購

已稅汽車輪胎生產小轎車不行以抵扣輪胎已納消費稅；外購已稅珠寶玉石

生產的金銀鑲嵌首飾不行以抵扣珠寶玉石已納的消費稅。

【23?單項選擇題】以下外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)

應納消費稅額中扣除的是（）o（2022年）

A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產的勾五、消費稅出口退稅的

計算（新增）兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產的高爾夫球桿

【答案】D

【解析】選項A：外購已稅汽車輪胎生產小汽車不行以抵扣輪胎已納

消費稅；選項BC：酒類、溶劑油都不屬于消費稅連續(xù)加工的扣稅工程；

只有選項D符合消費稅扣稅規(guī)定。

【24?計算問答題】某外貿公司（增值稅一般納稅人，具有出口經營

權）2022年3月從生產企業(yè)購進化裝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價

款25萬元，增值稅4.25萬元，支付購置化裝品的運輸費用3萬元，當

月該批化裝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為

15%,計算該外貿公司出口化裝品應退的增值稅和消費稅合計金額。

【答案及解析】外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進貨物直接出口，屬于從份定

率計征消費稅的應稅消費品，在計算應退消費稅稅額時，計稅依據只考慮

外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進貨物時增值稅專用發(fā)票上注明的價款，不包括其

他費用。

該外貿公司出口化裝品應退的增微稅=25X15%=3.75（萬元）

該外貿公司出口化裝品應退的消費稅=25X30%=7.5（萬元）

合計退稅=3.75+7.5=11.25（萬元）。

[25-多項選擇題】依據《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，消費

稅納稅義務發(fā)生時間依據不憐憫況分別確定為（）0（1996年）

A.納稅人托付加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人

提貨的當天

B.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的

當天

C.納稅人實行預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)

生時間，為收到預收貨款的當天

D.納稅人自產自用的應稅消費品，用于生產非應稅消費品的，其納

稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天

【答案】ABD

【解析】選項ABD均符合稅法規(guī)定的消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定；

而納稅人實行預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間

為發(fā)出應稅消費品的當天。

【26?單項選擇題】以下各項中，符合消費稅有關規(guī)定的是（