淺析新準(zhǔn)則及新稅法下企業(yè)所得稅的核算-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

目錄一、我國企業(yè)所得稅會計核算的發(fā)展……………1（一）國內(nèi)所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展………………1（二）所得稅會計處理的方法………21.應(yīng)付稅款法…………22．納稅影響會計法……………………2二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法…………………3（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理………………3（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念………………41．計稅基礎(chǔ)……………42．暫時性差異…………53．遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債……………54．應(yīng)稅所得額…………6三、企業(yè)所得稅核算的實務(wù)操作……6（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序………………6（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用實例…………………8（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實務(wù)中可能出現(xiàn)的問題及對策………9四、結(jié)束語…………10參考文獻(xiàn)…………11致謝………………12淺析新準(zhǔn)則及新稅法下企業(yè)所得稅的核算一、我國企業(yè)所得稅會計核算的發(fā)展（一）國內(nèi)所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展財務(wù)會計中的所得稅費(fèi)用是遵循會計原則而確認(rèn)的、與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額，是以稅前賬面收益為基礎(chǔ)計算的。而稅法中的應(yīng)交所得稅，是按照適用稅率和規(guī)定的稅基計算的企業(yè)當(dāng)期對政府的納稅責(zé)任。應(yīng)稅收益是指根據(jù)國家稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定計算確定的收益，也是企業(yè)申報納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。會計收益與應(yīng)稅收益間存在一定的差異。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計收益(或虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅收益(或虧損)之間差異的會計理論和方法。在我國，長期以來，稅法的規(guī)定對會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響，以至?xí)嬏幚韼缀醵甲裱硕惙ㄒ?guī)定，使會計上的稅前利潤與應(yīng)稅所得基本一致。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，會計和稅收體制也進(jìn)行了配套改革。繼1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后，1994年1月1日，《中華人民共和國所得稅暫行條例》頒布，這標(biāo)志著會計利潤與應(yīng)稅利潤可以分離，企業(yè)所得稅不再被視為利潤分配而被視為一項費(fèi)用。1994年6月29日，我國《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》中規(guī)定，考慮到我國的實際情況，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇。如果企業(yè)選擇納稅影響會計法，《暫行規(guī)定》建議采用其中的遞延法，有條件的企業(yè)也可以采用債務(wù)法。2005年8月（二）所得稅會計處理的方法1.應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法下把永久性差異和時間性差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，不遞延和分配到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，只要根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘以當(dāng)期所得稅稅率算出應(yīng)交所得稅，即可進(jìn)行賬務(wù)處理。也即是當(dāng)期所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)近乎于收付實現(xiàn)制，雖然簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。在這種核算方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用與會計利潤之間無法配比。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，在會計報表中不反應(yīng)為一項負(fù)債或資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響程度。應(yīng)付稅款法已被西方國家摒棄。2．納稅影響會計法納稅影響會計法要求所得稅跨期核算，在計算所得稅費(fèi)用時，不必調(diào)整時間性差異，只需在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，再乘以所得稅稅率：時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法。遞延法是將本期時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。該方法下，遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計算的，稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。因此，其所得稅費(fèi)用與收入在稅率發(fā)生變化對仍不能配比。采用遞延法核算對，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的是遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。也就是說，遞延稅款的賬面余額不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項資產(chǎn)或負(fù)債，只能作為一項借項或貸項。債務(wù)法包括利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法是納稅影響會計法的一種，它將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回己確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。采用該方法進(jìn)行會計處理時，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計算，而不是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算。利潤表債務(wù)法通過調(diào)整因稅率變動以及開征新稅對企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，以反映企業(yè)未來應(yīng)交所得稅負(fù)債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，由于利潤表債務(wù)法基于時間性差異的調(diào)整進(jìn)行會計處理，而不是嚴(yán)格按照資產(chǎn)或負(fù)債的定義進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計量?？梢哉f，利潤表債務(wù)法采用收入費(fèi)用觀的會計處理方法，想要體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，但是結(jié)果是既沒有滿足收入費(fèi)用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀的資產(chǎn)負(fù)債定義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法財政部于2006年2月15日頒布了包括1項《基本準(zhǔn)則》和38項《具體準(zhǔn)則》的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。((企業(yè)會計準(zhǔn)則第18（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論起點，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的真實反映，側(cè)重暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量企業(yè)收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或負(fù)債的價值減少時，會產(chǎn)生收益。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額(不包括業(yè)主投資和分配給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動)，收益的確認(rèn)不需要考慮實現(xiàn)問題。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念1．計稅基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中。計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時的計稅成本-資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額。例如：某公司2007年末存貨賬面余額130萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，則存貨賬面價值為100萬元；但按稅法規(guī)定跌價準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為130萬元。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。例：假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。該負(fù)債賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=1000萬元。該負(fù)債賬面價值等于計稅基礎(chǔ)．盡管會計與稅法規(guī)定不一致．但不形成暫時性差異。2．暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響．分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時。將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。庫存商品的賬面余額為50萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元．則存貨的賬面價值40萬元：出售存貨時，可以抵稅的金額50萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)是50萬元。所以，存貨的賬面價值50萬元與其計稅基礎(chǔ)40萬元的差額10萬元．稱為暫時性差異10萬元。應(yīng)納稅暫時性差異。是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。某項固定資產(chǎn)，原價為1200萬元．使用年限為10年．會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊。企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值=1200-120-120-100=860萬元．計稅基礎(chǔ)=1200-240-192=768萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異92萬元。3．遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債由未來應(yīng)納稅暫時性差異乘以現(xiàn)行所得稅率得出的未來應(yīng)交納所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；由未來可稅前抵扣暫時性差異乘以現(xiàn)行所得稅率得出未來可抵扣的所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。4．應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額主要受收入和準(zhǔn)予扣除項目的影響。新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。相對于原稅法，新稅法確定的收入來源和范圍更加明確具體，不僅明確規(guī)定以非貨幣形式的實物形態(tài)的收入也作為收入總額的來源，而且還增加了“提供勞務(wù)收入”、“接收捐贈收入”、“紅利等其他權(quán)益性投資收益”等三個收入項目。新稅法還增加了不征稅收入范圍，即財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入為不征稅收入。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，強(qiáng)調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。新稅法采取了據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。對于企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，新稅法給予加計扣除優(yōu)惠，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除優(yōu)惠。職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例從1.5%提高到2.5%，對超過的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的公共支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實際發(fā)生額的50%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。對于公益性捐贈支出，新企業(yè)所得稅下，內(nèi)資企業(yè)的扣除比例從原來的3%變成12%，捐贈標(biāo)準(zhǔn)的判斷基數(shù)從應(yīng)納稅所得額變成了年度利潤。三、企業(yè)所得稅核算的實務(wù)操作（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序1.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)，負(fù)債項目的賬面價值。例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為50萬元．對應(yīng)收賬款已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備．則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目的列示金額為40萬元。2.以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵所在。例如：企業(yè)存貨總額為100萬元．當(dāng)年計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備．則該存貨的賬面價值為70萬元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。3.分析、確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)．并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額．作為遞延所得稅費(fèi)用。4.確認(rèn)計量利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分組成，其中．當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅率計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的計算可用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。其中當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率，遞延所得稅費(fèi)用(遞延所得稅收益)=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用實例例：某公司2007年年初購進(jìn)價值100萬元的環(huán)保設(shè)備，該資產(chǎn)使用年限為5年，期滿無殘值，稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計提折舊，公司采用直線法計提折舊。假設(shè)該公司稅前會計利潤每年為600萬元，假設(shè)目前所得稅率為33％，兩年后改為25％。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算如下表： 年度項目2007年2008年2009年2010年2011年稅前會計利潤（1）600600600600600會計折舊（2）2020202020稅法折舊（3）402414.410.810.8賬面價值（4）=賬面原值-累計會計折舊806040200計稅基礎(chǔ)（5）=賬面原值-累計稅收折舊603621.610.80累計暫時性差異（6）=（4）-（5）202418.49.20應(yīng)納稅所得額（7）=（1）+（2）-（3）580596605.6609.2609.2所得稅稅率（8）33%33%25%25%25%應(yīng)交所得稅（9）=（7）×（8）191.4196.68151.4152.3152.3期初遞延所得稅負(fù)債（10）06.67.924.62.3期末遞延所得稅負(fù)債（11）=（6）×（8）6.67.924.62.30本期遞延所得稅負(fù)債增加額（12）=（11）-（10）6.61.32-3.32-2.3-2.3所得稅費(fèi)用（13）198198148.08150150賬務(wù)處理：2007年賬務(wù)處理如下：借：所得稅198貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅191.4遞延所得稅負(fù)債6.62008年賬務(wù)處理如下：借：所得稅198貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅196.68遞延所得稅負(fù)債1.322009年賬務(wù)處理如下：借：所得稅148.08遞延所得稅負(fù)債3.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅151.42010年賬務(wù)處理如下：借：所得稅150遞延所得稅負(fù)債2.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅152.32010年賬務(wù)處理如下：借：所得稅150遞延所得稅負(fù)債2.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅152.3（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實務(wù)中可能出現(xiàn)的問題及對策與之前的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性，但在實務(wù)操作中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可能會遇到以下問題：1.對會計人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于暫時性差異涉及的內(nèi)容多，不僅有國內(nèi)業(yè)務(wù)，而且有國際業(yè)務(wù)，不僅有時間性差異，也有非時間性差異的暫時性差異。這就要求會計人員要站在資產(chǎn)和負(fù)債的角度，逐一計算其計稅基礎(chǔ)和賬面價值所形成的暫時性差異及其對所得稅的影響。新會計處理方法的推行要求會計人員對暫時性差異、會計處理方法等都要重新認(rèn)識，會計人員難以在較短的時問內(nèi)適應(yīng)這種劇烈變化。2.增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定開始執(zhí)行新準(zhǔn)則時，企業(yè)應(yīng)首先對所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項比較其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。這樣會相應(yīng)增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度。雖然實施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還存在某些障礙，但所得稅會計的國際化進(jìn)程已勢不可擋。為確保資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國順利實施，提高我國所得稅會計信息質(zhì)量，針對以上問題，提出如下建議：1.加大對會計人員的培訓(xùn)。企業(yè)需加大對會計人員的專業(yè)培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，提高會計人員對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運(yùn)用能力,降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本，真正地把資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實施到位。2.創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。完善市場經(jīng)濟(jì)條件，活躍市場，使公允價值有據(jù)可依，形成良好的會計環(huán)境。3.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會計核算流程和信息披露。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅會計觀念，改進(jìn)會計核算流程，正確計量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況和相關(guān)信息披露，滿足會計報表使用者對所得稅會計信息的需求。四、結(jié)束語新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是先計算資產(chǎn)的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)，以及它們之問的暫時性差異；然后根據(jù)暫時性差異和所得稅適用稅率得到期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；通過計算這兩個科目期初和期末余額的差額得到當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，作為當(dāng)期的納稅影響；在此基礎(chǔ)上再計算出所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以直接得到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額，能夠直接反映其對企業(yè)未來期間的納稅影響，這是新方法的優(yōu)勢所在。新所得稅會計準(zhǔn)則在定義相關(guān)概念、界定會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異以及規(guī)定所得稅的確認(rèn)、計量和列示等方面與國際會計準(zhǔn)則趨同。這些變化為企業(yè)正確核算所得稅，務(wù)實經(jīng)營業(yè)績，為投資者、債權(quán)人和社會公眾等利益相關(guān)者的決策提供有用信息奠定了堅實的基礎(chǔ)。此外，新準(zhǔn)則能夠大大降低由于會計人員過于樂觀的職業(yè)判斷而導(dǎo)致的所得稅會計信息可能給報表使用者帶來的負(fù)面影響，有助于信息使用者恰當(dāng)?shù)卦u價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，做出正確的決策無論從制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅的會計方法，我國所得稅會計新準(zhǔn)則都順應(yīng)了所得稅會計發(fā)展的國際趨勢，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。新的所得稅會計準(zhǔn)則內(nèi)容上更加規(guī)范。確認(rèn)遞延所得稅時更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，充分地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則，并且減少了企業(yè)在實際操作中在會計處理方法上的可選擇性，從而提高了會計信息的可比性，為防范和減少會計信息失真提供了制度保證。然而，從會計實務(wù)的角度看，新準(zhǔn)則與舊制度相比，取消了應(yīng)付稅款法，而且增加了會計信息披露的要求，會計人員在短期內(nèi)要重新理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則肯定有一定的難度，這便需要會計人員勇于接受挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識和技能，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。新準(zhǔn)則在實際運(yùn)用中必然會遇到一定的挑戰(zhàn)，但是相信它將在日益國際化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中發(fā)揮越來越重要的作用，對我國的會計改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?；贑8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機(jī)的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)單片機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機(jī)上的應(yīng)用MSP430單片機(jī)在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)與應(yīng)用單片機(jī)在高樓恒壓供水系統(tǒng)中的應(yīng)用基于ATmega16單片機(jī)的流量控制器的開發(fā)基于MSP430單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)及智能