環(huán)境會計的單式記賬方法及其運用

環(huán)境會計的單式記賬方法及其運用

一、環(huán)境會計：一個特殊的經(jīng)濟信息系統(tǒng)建立環(huán)境會計信息系統(tǒng)的必要性。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球的施行，環(huán)境會計日益受到人們的關(guān)注，人們對于環(huán)境會計信息的需求也越來越強。環(huán)境會計信息使用者所需...一、環(huán)境會計：一個特殊的經(jīng)濟信息系統(tǒng)

建立環(huán)境會計信息系統(tǒng)的必要性。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球的施行，環(huán)境會計日益受到人們的關(guān)注，人們對于環(huán)境會計信息的需求也越來越強。環(huán)境會計信息使用者所需要的環(huán)境會計信息不僅包括傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)可以提供的環(huán)境會計信息，也包括一些傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)以外的信息。由于環(huán)境問題的特殊性，既要減少信息使用者的信息使用成本，又要實現(xiàn)環(huán)境會計信息充分披露的目標，僅通過傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)是難以實現(xiàn)的。因此，企業(yè)需要單獨建立一個特殊的會計系統(tǒng)——獨立環(huán)境會計系統(tǒng)，即環(huán)境會計信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)建立在傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，并將一些不能按照傳統(tǒng)財務會計的確認和計量標準進入企業(yè)傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)、但是應該進入環(huán)境會計系統(tǒng)的交易或事項確認為環(huán)境會計要素并予以披露。

環(huán)境會計信息的構(gòu)成。在環(huán)境會計信息系統(tǒng)中，環(huán)境會計信息可以分為兩個部分：一是可以從傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)所生成的會計信息中提取的環(huán)境會計信息，稱之為“基礎(chǔ)信息”；另一部分是需要借助于環(huán)境會計系統(tǒng)進行處理并在環(huán)境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，而需要通過另外一個特設(shè)的會計系統(tǒng)來進行處理，稱之為“輔助信息”。這兩類信息構(gòu)成了環(huán)境會計報告所披露的主要環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息的構(gòu)成如圖1所示。

圖1環(huán)境會計信息的構(gòu)成

雙重記錄方法的采用。從真正實現(xiàn)充分披露環(huán)境會計信息的角度考慮，企業(yè)應當設(shè)立環(huán)境會計的雙重記錄系統(tǒng)，即采用環(huán)境會計系統(tǒng)下的單式記賬與傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)下的復式記賬相結(jié)合的方式來實現(xiàn)充分披露環(huán)境會計信息的目標。環(huán)境會計的基礎(chǔ)信息通過在傳統(tǒng)財務會計體系下設(shè)置明細科目對環(huán)境會計要素進行確認來獲得，輔助信息需要設(shè)立單獨的環(huán)境會計賬簿予以記錄?；A(chǔ)信息的記錄在傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)與環(huán)境會計賬簿中同時加以記錄，輔助信息采用單式記賬的方法，在單獨設(shè)立的環(huán)境會計賬簿中予以記錄。設(shè)置雙重會計記錄系統(tǒng)有助于期末進行勾稽與核對，便于進行環(huán)境會計報告的編制。期末，直接根據(jù)環(huán)境會計賬簿編制環(huán)境會計報告，披露充分完整的環(huán)境會計信息。

采用雙重記錄系統(tǒng)，便于匯總環(huán)境會計信息，以及保證環(huán)境會計信息的充分性。獨立環(huán)境會計賬簿的理念，在一定程度上也拓展了傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)。

二、環(huán)境會計的單式記賬：記賬方法上一個更高階段的重返

會計上的單式記賬曾持續(xù)運用了幾千年，直到1494年，意大利數(shù)學家盧卡?巴其阿勒的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，首次系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，復式記賬才開始替代原有的單式記賬。在21世紀環(huán)境會計開始迅速發(fā)展的時期，將單式記賬運用于環(huán)境會計系統(tǒng)中，能更充分、有效地達到披露環(huán)境會計信息的目的。單式記賬的“回歸”，并不是一次簡單的重返，而是會計發(fā)展史中一個更高階段的重返。不能因為單式記賬不符合多年來的復式記賬傳統(tǒng)，就簡單地認為它是一種倒退，從而將其拒之于環(huán)境會計系統(tǒng)之外。

單式記賬的優(yōu)點在環(huán)境會計記錄中采用單式記賬，有如下優(yōu)點：

一是能更充分地披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計的目標是要向利益相關(guān)者提供充分相關(guān)的環(huán)境會計信息。但是，以復式記賬為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)很難達到這一目標，因為企業(yè)有很多環(huán)境會計信息并不符合傳統(tǒng)財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補這一不足。

二是能簡化環(huán)境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業(yè)從復式記賬系統(tǒng)中獲取信息來編制環(huán)境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環(huán)境會計賬簿，將使環(huán)境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環(huán)境會計報告將是一個不可或缺的部分。

三是能體現(xiàn)靈活的計量方式。復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環(huán)境會計信息與環(huán)境會計要素的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。對傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)而言，這不符合會計準則的要求，不能進入會計系統(tǒng)進行處理。因此，采用單式記賬方法，能使環(huán)境會計系統(tǒng)提供的環(huán)境會計信息盡量滿足各利益相關(guān)者的信息需求。

單式記賬的運用方法設(shè)置一套單獨的環(huán)境會計賬簿，對所有可以進入復式記賬系統(tǒng)確認的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項，在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環(huán)境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入復式記賬系統(tǒng)的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項，直接進入環(huán)境會計的單式記賬系統(tǒng)加以確認，如銷售增加、費用節(jié)省等。期末，根據(jù)獨立環(huán)境會計賬簿的記錄來編制環(huán)境會計報告。

三、單式記賬方法在環(huán)境會計中的運用：以環(huán)境利益為例

由于環(huán)境利益的具體處理在環(huán)境會計的幾個要素中最具環(huán)境會計的特殊性，因此，本文以環(huán)境利益為例，闡述單式記賬方法在環(huán)境會計中的運用。

環(huán)境利益的概念與分類企業(yè)因為開展環(huán)境保護活動而取得的利益稱為環(huán)境利益。筆者將環(huán)境利益分為顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)的各種經(jīng)濟利益，如企業(yè)收到的環(huán)保獎勵、環(huán)境損害賠償?shù)?。隱性環(huán)境利益是指從環(huán)?；顒又虚g接取得的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益不能進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，如因為環(huán)境狀況改善而引起的銷售增加、費用節(jié)省、股價上升、能源使用的節(jié)約等。

在賬務處理上，隱性環(huán)境利益由于其計量的特殊性和困難性無法進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，因此，為了充分披露環(huán)境會計信息，必須設(shè)置單獨的環(huán)境會計賬簿來進行核算，且超越了傳統(tǒng)財務會計復式記賬的要求，采用單式記賬的方法。

我國現(xiàn)實中企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境利益一般有：貸款豁免、政府獎勵、廢品收入等顯性環(huán)境利益，以及銷售增加、費用減少等一些隱性環(huán)境利益。目前幾乎沒有企業(yè)報告環(huán)境利益，企業(yè)取得的稅收減免、廢品收入等一般均在發(fā)生時記入營業(yè)外收入處理。

環(huán)境利益的記錄具體又分為顯性環(huán)境利益的記錄和隱性環(huán)境利益的記錄：

顯性環(huán)境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權(quán)交易收入、廢品收入、企業(yè)收到的環(huán)境賠償金等。

貸款的豁免。企業(yè)可能會被豁免用于購建環(huán)保設(shè)施的貸款本金，這一豁免額應確認為環(huán)境利益。企業(yè)可以在“營業(yè)外收入”下設(shè)置“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”明細賬戶來反映。豁免時，借記“長期借款”，貸記“營業(yè)外收入——環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”，同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”。

政府獎勵。政府可能會對企業(yè)推行環(huán)保政策、保護自然資源和生態(tài)環(huán)境進行獎勵，這種獎勵構(gòu)成企業(yè)的環(huán)境利益。企業(yè)應在“營業(yè)外收入”下設(shè)置“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”明細賬戶來反映。在收到獎勵時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入——環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”。

排污權(quán)交易收入。我國暫時還沒有排污權(quán)交易市場，如果啟動排污權(quán)交易市場的話，企業(yè)通過出售排污權(quán)可以獲得收入，這部分收入應確認為環(huán)境利益。企業(yè)應在“其他業(yè)務收入”下設(shè)置“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”明細賬戶來反映。企業(yè)在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入——環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”。

廢品收入。企業(yè)的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環(huán)使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入應該確認為環(huán)境利益。企業(yè)應在“其他業(yè)務收入”下設(shè)置“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”明細賬戶來反映。企業(yè)在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入——環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”。

收到的環(huán)境賠償金。企業(yè)在環(huán)境訴訟中獲得的賠償金，也應該確認為企業(yè)的環(huán)境利益。企業(yè)可以在“營業(yè)外收入”下設(shè)置“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”明細賬戶來反映，獲得賠償金時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入——環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”，同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益”。

由于隱性環(huán)境利益無法進入傳統(tǒng)財務會計體系中進行賬務處理，因此，必須通過環(huán)境會計系統(tǒng)下的單式記賬來確認為環(huán)境利益?？梢詫㈦[性環(huán)境利益分為貨幣性隱性環(huán)境利益和非貨幣性隱性環(huán)境利益。前者可以通過貨幣計量方式予以估計，后者不能用貨幣計量方式估計。

貨幣性隱性環(huán)境利益又分為銷售增加、費用節(jié)省以及股價上升。銷售增加。如果能夠合理估計由于企業(yè)進行環(huán)境保護所引起的銷售量的增加，則將所增加的銷售額確認為環(huán)境利益，通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——隱性環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益”。如果企業(yè)的銷量增加是由企業(yè)進行環(huán)境保護和其他事項的綜合影響，并且不能合理估計環(huán)保影響的份額，則只在環(huán)境報告中披露即可。費用節(jié)省。企業(yè)由于采用環(huán)境保護政策而形成費用的節(jié)省，如生產(chǎn)同樣產(chǎn)品原材料投入的減少、廢棄物減少從而造成的清理費用的減少、環(huán)境補償費用的減少等，這些費用的節(jié)省同樣應確認為企業(yè)的環(huán)境利益。企業(yè)可以通過與前期的比較，將相應的減少額確認為環(huán)境利益，通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益”。股價上升。股價上升是通過貨幣形式表現(xiàn)出來的，但現(xiàn)實中股價的上升都是由于許多因素綜合作用的結(jié)果，因此，如果能合理估計由于環(huán)保原因引起的股價上升，則將所上升的部分通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益”。如果不能合理估計這一金額，則只需在環(huán)境會計報告中予以披露即可。非貨幣性隱性環(huán)境利益主要是指用實物量或勞動量等非貨幣形式計量的環(huán)境利益，如耗電量的減少、用水量的減少、污染物排放的減少、單位產(chǎn)值耗電量的減少等。這些數(shù)據(jù)可以由企業(yè)的生產(chǎn)、統(tǒng)計部門得出或者在其基礎(chǔ)上加工得出，然后通過單式記賬方法記入環(huán)境會計賬簙，記錄為“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益”。

期末，企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境會計賬簿的記錄結(jié)果，直接編制環(huán)境利益表，披露環(huán)境利益信息，這樣可以簡化環(huán)境會計報告的編制，減少工作量。

參考文獻：

[1]喬世震：《環(huán)境會計中的環(huán)境收益》，《遼寧財稅》2002年第9期