出版單位會計核算辦法

出版單位會計核算方法

本錢局部

本錢構(gòu)成本錢計算本錢核算標(biāo)準(zhǔn)新舊制度的主要區(qū)別主講包衛(wèi)國提示：“出版單位會計核算方法〞屬于?企業(yè)會計制度?的補充制度，只能與?企業(yè)會計制度?同步執(zhí)行。?企業(yè)會計制度?的執(zhí)行需獲得批準(zhǔn)，并在清產(chǎn)核資之后。二級科目的設(shè)置不受是否執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的影響。屬于管理和標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不受是否執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的影響。，一、本錢構(gòu)成—核算品種紙質(zhì)出版物：分為圖書和期刊。音像制品：分為音帶、像帶、VCD、DVD、LD、EVD等。電子出版物:分為CD—ROM、磁盤、光盤、閃存卡、MP3等。投影片(含縮微制品)：投影片和縮微膠卷網(wǎng)絡(luò)出版物：分為“在網(wǎng)運營和下載使用〞或品種〔本次公布的?出版單位會計核算方法?未作規(guī)定〕。一、本錢構(gòu)成—各類出版物本錢構(gòu)成出版物本錢構(gòu)成圖一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程稿酬及校訂費指支付給著者、譯者、校訂者的根本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、額定稿酬等所有報酬及翻譯文字的校訂費用。本工程內(nèi)的報酬一般規(guī)定只反映帶有創(chuàng)作性質(zhì)的稿酬，包括：根本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、一次性的額定稿酬和專門用于各種文字翻譯核審的校訂開支。帶有加工性質(zhì)的報酬分為可以明確歸屬于某一出版物品種和不能明確屬于某一出版物品種的稿酬，前者反映在直接本錢的其他直接費用工程，后者反映在編錄經(jīng)費或管理費用中。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程租型費用指從境、內(nèi)外出版單位租賃型版、本單位印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費。如：編制教材的出版單位將教材圖書型版租賃給其他出版單位印制〔復(fù)制〕發(fā)行，因印制〔復(fù)制〕發(fā)行而產(chǎn)生的收益歸租入型版的出版單位所有，編制教材的出版單位只向租入型版的出版單位按碼價收取一定比例的專有出版權(quán)再許可版權(quán)使用費。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程

原材料及輔助材料

指某一出版物品種生產(chǎn)所消耗的原材料、裝幀用料以及輔助用料。包括：紙質(zhì)出版物的正文、封、環(huán)用紙和裝幀用料；音像制品、電子出版物的包裝用料；投影片的膠片和包裝用料。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程制版費用指出版單位在組織出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶〔盤〕和其他載體的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費用。它包括從組稿到上機印刷、或復(fù)制生產(chǎn)CD-ROM、閃光卡、磁盤、光盤、閃存卡、MP3或壓制帶〔盤〕、或網(wǎng)絡(luò)閱讀前這一生產(chǎn)階段某一出版物品種的生產(chǎn)費用。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程印裝(制作)費用指在出版物生產(chǎn)過程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費用、裝訂費用；音像制品、電子出版物的復(fù)制刻錄費用、包裝物的印刷費用、包裝費用；投影片(含縮微制品)的復(fù)制費用和裝幀費用。按生產(chǎn)工序可分為印刷〔制作〕費和裝訂〔包裝〕費。印刷〔制作〕費，是指紙質(zhì)出版物從上機印刷到裝訂前；音像制品、電子出版物、投影片、縮微出版物從根據(jù)母帶〔盤、盒、卡、片〕復(fù)制到裝訂或包裝前這一生產(chǎn)過程可直接反映這一生產(chǎn)階段某一出版物品種的加工費用。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程裝訂〔包裝〕費，是指完成印刷〔制作〕工序后，將紙質(zhì)出版物印刷完工的書頁組合成圖書；將音像制品、電子出版物、投影片、縮微出版物包裝成盒，可以上市銷售這一生產(chǎn)階段某一出版物品種的加工費用。以包印張(件)方式進行結(jié)算的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的計算清單或合理的比例按“生產(chǎn)本錢〞所設(shè)置的明細(xì)科目分解記入相應(yīng)本錢。假設(shè)屬于加工廠家贈送的工程可以不用分解，按結(jié)算工程歸集本錢。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程出版損失指生產(chǎn)過程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過失人應(yīng)承擔(dān)的賠償或保險公司賠款和殘料價值后的報廢凈損失，包括由于出版單位的責(zé)任形成的重新生產(chǎn)所支付的停工損失、重新印制的加工費和原材料、輔助材料損失、中途因故停止并退出生產(chǎn)造成的以前已支出的費用和清理所發(fā)生的費用，支付作者的退稿費，超校清樣費，在清樣中改稿而支付的一些不正常的開支等費用，以及非管理原因造成的報廢損失等。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程編錄經(jīng)費指某些雖與出版物的生產(chǎn)有關(guān)，但難以明確記入某一出版物本錢而只能按一定方法合理分?jǐn)偟?，籌劃、編輯部門發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。它包括籌劃、編輯人員工資、辦公費、編錄用品和不能進入單一出版物品種本錢，歸屬籌劃、編輯部門的審稿費、編選費、編纂費、主編或統(tǒng)編費、資料費、繪圖費、圖表設(shè)計費、裝幀設(shè)計費、約稿費、編輯加工費、校對費和抄寫錄入費等帶有加工性質(zhì)的支出?？偩庉嫾翱偩幨摇⒃O(shè)計、校對、繪圖、印制、材料等人員工資、社會保險、職工福利、辦公費、差旅費、會議費、圖書資料等費用作為期間費用不記入編錄經(jīng)費。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算工程其他直接費用指除上述各項費用以外，可以在單一出版物品種中歸集的其他直接本錢。包括：審稿費、編選費、編纂費、主編或統(tǒng)編費、資料費、繪圖費、圖表設(shè)計費、裝幀設(shè)計費、約稿費、編輯加工費、校對費和抄寫錄入費等帶有加工性質(zhì)的支出，為籌劃和編輯某一出版物的開發(fā)、研究費用和專題會議費用，音像制品和電子出版物的實驗費用，網(wǎng)絡(luò)出版物制作的人工費用，以及各類專項費用等生產(chǎn)經(jīng)營本錢。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算對象紙質(zhì)圖書：按品種分版〔印〕次；紙質(zhì)期刊：按品種分期次；〔紙質(zhì)出版物為刊登廣告而加版、加頁的生產(chǎn)本錢應(yīng)在“其他支出〞中單獨核算〕音像制品：按品種分批次；電子出版物：按品種分批次；投影片(含縮微膠卷)：按品種分批次。

一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算對象發(fā)生書配盤或盤配書的生產(chǎn)行為時，以一方定價作為本錢核算對象，未定價的一方視為定價一方的本錢組成局部。書或盤都有定價的按本錢核算對象分別核算。正在制作過程中的同版次出版物需增加制作數(shù)量時，假設(shè)能同批次制作，應(yīng)當(dāng)將增加的數(shù)量并入本批次出版物；假設(shè)不能同批次制作，所增加的數(shù)量按獨立核算品種核算。出版單位為取得專有出版權(quán)使用再許可而支出的版權(quán)使用費，按受益品種一次直接計入出版物本錢。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算對象出版物每批次本錢核算數(shù)量確實定以出版單位開據(jù)的付印單、制作通知單、委托加工單等生產(chǎn)通知載明的生產(chǎn)數(shù)量為依據(jù)，可在同版同批次增加的數(shù)量根據(jù)變更通知或增加通知合并確認(rèn)。加工單位實際交貨數(shù)量與出版單位下達的生產(chǎn)數(shù)量不一致時，合同有約定的從合同約定；合同沒有約定的，多生產(chǎn)的數(shù)量出版單位同意接受的，按增加本批次的生產(chǎn)本錢核算；少交的數(shù)量，視同加工單位購置，按出版單位取得銷售產(chǎn)品收入核算。一、本錢構(gòu)成—生產(chǎn)本錢核算單位根據(jù)所用的介質(zhì)確定：紙質(zhì)出版物以正文印張為核算單位?！舱挠堃话阋哉氖褂玫募垙堄嬎?。封面、環(huán)襯、插頁、扉頁所產(chǎn)生的支出記入正文印張本錢，當(dāng)其與正文用紙在克重、用材品種相同時可合并計算為正文印張〕盒類以盒為核算單位，如音帶、像帶。光盤類以片為核算單位，如VCD、DVD。磁盤類以盤為核算單位。如CD-ROM、磁盤。投影片類以張為核算單位；縮微制品類以卷為核算單位。一、本錢構(gòu)成—產(chǎn)成品核算對象根據(jù)核算品種確認(rèn)，其中：紙質(zhì)圖書：按品種分版〔印〕次；紙質(zhì)期刊：按品種分期次；音像制品：按品種分版次〔批)次；投影片(含縮微膠卷)：按品種分版(批)次。一、本錢構(gòu)成—產(chǎn)成品核算單位根據(jù)銷售最小定價單位確認(rèn)，其中：紙質(zhì)出版物：按冊、套獨立的定價為核算單位。音像制品：按盒、件、套為核算單位。電子出版物：按盒、件、套為核算單位。投影片：按件、套為核算單位?？s微膠卷：按卷、套為核算單位。①上述各類出版物同時具備獨立包裝和單獨定價為區(qū)分條件(或同品種相同定價〕。②書配盤、盤配書的出版物以是否合并售價為區(qū)分條件。一、本錢構(gòu)成—本錢核算原那么1、正確劃分出版物本錢期間的界限。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，分清本期本錢和下期本錢。但凡應(yīng)由本期承擔(dān)的本錢，應(yīng)在當(dāng)期列支；凡應(yīng)由本期以后各期承擔(dān)的本錢，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的列入待攤費用，分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系牧腥腴L期待攤費用；凡應(yīng)由本期承擔(dān)，但又未發(fā)生的本錢，應(yīng)列入應(yīng)計生產(chǎn)本錢或預(yù)提費用。2、正確區(qū)分費用歸集界限。對一些費用工程的支出，如：固定資產(chǎn)維修費用。當(dāng)不能肯定預(yù)計收益涉及期間，分?jǐn)傄矝]有意義時，既便其與跨期收入有關(guān)，仍應(yīng)直接列入期間費用。一、本錢構(gòu)成—本錢核算原那么3、應(yīng)遵循配比原那么〔因果關(guān)系〕。收入與其相關(guān)的本錢應(yīng)當(dāng)相互配比，不同名稱、版別〔印、批、期次〕的出版物應(yīng)當(dāng)分別計算本錢，不能混合計算本錢，不允許大于實際出庫數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。4、正確劃分收益性支出與資本性支出的界線。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。5、正確劃分出版物的本錢和費用界線。正確劃分主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)支出的界線；正確劃分各核算品種之間的本錢界線。一、本錢構(gòu)成—本錢核算原那么6、必須根據(jù)計算期內(nèi)完成的歷史本錢進行本錢歸集。結(jié)合出版物核算特點可以采用預(yù)估出版物本錢，但不得以預(yù)估本錢代替實際本錢。7、按規(guī)定的本錢核算對象和本錢工程，登記本錢明細(xì)賬；按規(guī)定的本錢核算流程進行本錢結(jié)算；按規(guī)定的要求設(shè)置本錢明細(xì)賬戶。8、加強本錢管理的根底工作，建立建全各項原始記錄，為正確計算本錢，加強本錢管理提供可靠的依據(jù)。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈠生產(chǎn)本錢確實認(rèn)⑴根據(jù)“因果關(guān)系〞出版物必須按核算對象分品種分印〔批、期〕次核算。采用分類、分部門本錢、固定比例〔年終不調(diào)整〕、或張冠李戴列支都是錯誤的。⑵針對出版物結(jié)算滯后的特點，出版單位可以預(yù)估生產(chǎn)本錢。但本印〔批、期〕次實際本錢全部結(jié)算完后，應(yīng)調(diào)整實際本錢和預(yù)估本錢之間的差額，在年度內(nèi)發(fā)出、結(jié)存和銷售的出版物之間分配。原那么上不允許將單品種全部本錢工程都預(yù)估計算。⑶不允許將預(yù)估本錢代替實際本錢。⑷編錄經(jīng)費根據(jù)合理分?jǐn)傇敲?，在完工產(chǎn)品中分?jǐn)?。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈠生產(chǎn)本錢確實認(rèn)⑸已結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品發(fā)生遺漏結(jié)算的生產(chǎn)本錢，按獨立核算品種歸集在“疏漏費用〞。季〔月〕度終了，“疏漏費用〞所歸集的疏漏本錢全局部品種〔印、批、期次〕在發(fā)出、結(jié)存、銷售的出版物分配，期末，“疏漏費用〞應(yīng)無余額。假設(shè)本品種〔印、批、期次〕出版物已全部銷售完，那么全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢。⑹原材料核算采用方案本錢法至少半年調(diào)整一次差異率。提倡每次進貨調(diào)整差異率。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈠生產(chǎn)本錢確實認(rèn)⑺根據(jù)排、印、裝工序結(jié)算加工本錢，具體：①排版費用在簽字付印后，或交付型版、膠片、母帶、母盤、磁盤和其他載體后、或經(jīng)委托加工者審驗合格之后結(jié)算。②銅鋅版在制版完成交付以及附圖樣后結(jié)算。③制版費用在交付膠片或簽字付印后結(jié)算，全部制版時間較長的可分批結(jié)算，凹印制版需制筒者在筒子制成后結(jié)算。④攝錄費用在交付樣帶后結(jié)算，攝錄周期較長的可分批結(jié)算。⑤采用計算機技術(shù)制作的在交付相關(guān)載體后結(jié)算。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈠生產(chǎn)本錢確實認(rèn)⑥音像制品、電子出版物單獨制作母盤、母帶，與復(fù)制費用不產(chǎn)生連帶關(guān)系的單獨結(jié)算。⑦印刷、制作、復(fù)制費用在印齊、制作、復(fù)制完工后結(jié)算。其中紙質(zhì)出版物印數(shù)較多時，凸版單本書15印張之內(nèi)者每次印制8萬冊可以結(jié)算一次，超過單本書15印張者每次印制1000令可以結(jié)算一次；平版每次印制1500對開千印〔圖片色次須印齊〕可以結(jié)算一次；凹版每次印制1000全張千印〔圖片色次須印齊〕可以結(jié)算一次。⑧裝訂費用在產(chǎn)品送齊后結(jié)算。紙質(zhì)出版物裝訂冊數(shù)較多時，平裝書送齊8萬冊，精裝書送齊1萬冊可以結(jié)算一次。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈡產(chǎn)品本錢確實認(rèn)1、紙質(zhì)圖書、音像制品、電子出版物、投影片〔含縮微制品〕當(dāng)期完工產(chǎn)品根據(jù)產(chǎn)品入庫單、發(fā)貨單和銷售清單確定；紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確定。2、產(chǎn)品本錢根據(jù)出版物品種分版〔印、批、期〕次或同一版次相同定價計算，有條件的出版單位紙質(zhì)圖書盡可能按印次計算產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品本錢的計算不允許采用分類、分部門等版次混肴的計算方法。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈡產(chǎn)品本錢確實認(rèn)3、出版單位在取得完工產(chǎn)品確認(rèn)憑證后，不管取得的收貨數(shù)量是否屬于本版(印、批、期)次全部造貨，必須按全部造貨計算產(chǎn)品本錢。不允許只按發(fā)貨、或銷售數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)局部生產(chǎn)本錢。4、出版單位在計算銷售本錢時，必須根據(jù)實際銷售數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)本錢。按估計數(shù)量、或大于、小于實際銷售數(shù)量計算銷售本錢都是錯誤的。一、本錢構(gòu)成—本錢和費用確實認(rèn)

㈡產(chǎn)品本錢確實認(rèn)5、出版單位在日常核算中可以按出版物定價、固定比例、方案本錢等預(yù)估本錢的方法計算銷售本錢，年終，應(yīng)將預(yù)估本錢與實際本錢的差額增減銷售本錢。即：年度終了，銷售本錢都應(yīng)是實際銷售本錢。不允許以預(yù)估銷售本錢代替實際銷售本錢。提倡紙質(zhì)圖書分印次計算銷售本錢。二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈠增補出版物生產(chǎn)本錢的會計科目和內(nèi)容1、應(yīng)計生產(chǎn)本錢核算期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢時(出版物已入庫、已發(fā)貨或已銷售)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的要求，以合同、付印通知單、協(xié)議工價、市場材料價、稿酬計算標(biāo)準(zhǔn)等為計算依據(jù)，應(yīng)計入生產(chǎn)本錢但尚未結(jié)算的款項。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)計生產(chǎn)本錢余額列入應(yīng)付帳款工程二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈠增補出版物生產(chǎn)本錢的會計科目和內(nèi)容2、編錄經(jīng)費核算出版單位籌劃、編輯部門所發(fā)生的、無法直接計入某一種出版物本錢的各項間接生產(chǎn)費用。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，編錄經(jīng)費余額列入存貨工程二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈠增補出版物生產(chǎn)本錢的會計科目和內(nèi)容3、生產(chǎn)本錢核算出版物生產(chǎn)所發(fā)生的直接本錢和間接本錢。表現(xiàn)正在處于生產(chǎn)過程的圖書生產(chǎn)資金占用狀態(tài)和出版物各工程生產(chǎn)本錢的分布。本錢的支出應(yīng)按規(guī)定的本錢工程歸集，編錄經(jīng)費按完工產(chǎn)品合理分?jǐn)傇诋?dāng)期產(chǎn)品本錢中。二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈡增補出版物產(chǎn)品本錢的會計科目和內(nèi)容4、庫存商品〔產(chǎn)成品〕核算各種本版出版物和外購商品庫存的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或定價〕，表現(xiàn)已完成生產(chǎn)過程尚未售出的在庫商品、或發(fā)貨途中尚未結(jié)算的商品等庫存資金占用狀況。二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈡增補出版物產(chǎn)品本錢的會計科目和內(nèi)容5、產(chǎn)品本錢差異核算出版單位采用定價、方案本錢法核算的在庫、發(fā)出、寄售各類庫存本版出版物定價、方案本錢與實際本錢之間的差額。購進的外版出版物所發(fā)生的定價、方案本錢與實際本錢之間的差額在“商品進銷差價〞中核算。二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈡增補出版物產(chǎn)品本錢的會計科目和內(nèi)容6、委托代銷商品核算各種本版出版物和外購商品采用寄售方式委托客戶代銷和代為保管的商品實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或定價〕，反映委托代銷尚未結(jié)算的商品庫存資金占用狀況。二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈢增補出版物期間費用的會計科目和內(nèi)容7、存貨跌價準(zhǔn)備核算各類庫存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。紙質(zhì)圖書分年按比例紙質(zhì)期刊年末庫存本錢音像制品年末庫存本錢按比例電子出版物年末庫存本錢按比例投影片年末庫存本錢按比例各類提取額不得超過庫存本錢二、本錢計算—增補本錢的會計科目

㈢增補出版物期間費用的會計科目和內(nèi)容8、管理費用核算出版單位為組織和管理出版物生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用支出。包括總編輯及總編室、設(shè)計、校對、繪圖、印制、材料等部門的各類支出；提取的庫存出版物提成差價；籌劃、編輯部門所發(fā)生的不能肯定預(yù)計收益涉及期間的支出，以及“一條龍〞、“半條龍〞中設(shè)計、校對、繪圖、印制、材料人員的支出〔發(fā)行人員支出列入營業(yè)費用〕。二、本錢計算—稿酬的計算㈠根本稿酬加印數(shù)稿酬法的計算：應(yīng)付根本稿酬=稿酬標(biāo)準(zhǔn)〔千字〕×應(yīng)付稿酬字?jǐn)?shù)應(yīng)付印數(shù)稿酬=應(yīng)付根本稿酬×印數(shù)比例〔千冊1%〕應(yīng)付作者稿酬=應(yīng)付根本稿酬+應(yīng)付印數(shù)稿酬應(yīng)用舉例二、本錢計算—稿酬的計算㈡版稅法的計算：

應(yīng)付作者稿酬=定價×發(fā)行數(shù)×比例

國外通常按銷售量，我國通常按生產(chǎn)量支付，每年年終結(jié)算一次或從合同約定。應(yīng)用舉例版稅指導(dǎo)稅率：原創(chuàng)作品:3%～10%;演繹作品：1%～7%㈢一次性付酬：根據(jù)作品的質(zhì)量、篇幅、經(jīng)濟價值等情況計算報酬，或從市場買入作品的出版權(quán)，一次性或分幾次付清全部報酬。該法不受圖書生產(chǎn)次數(shù)、定價、市場銷售影響，以固定的總量一次支付全部稿酬。二、本錢計算—稿酬的計算㈣稿酬個人所得稅的計算：每種書個人全部收入4000元以下應(yīng)納稅額=(稿酬收入-800)×20%×(1-30%)每種書個人全部收入4000元以上應(yīng)納稅額=稿酬收入×(1-20%)×20%×(1-30%)根據(jù)北京市規(guī)定，職工在本單位取得的圖書稿酬收入和非專職記者、編輯在本單位報刊〔非法人體〕發(fā)表文章取得稿酬收入執(zhí)行稿酬個人所得稅規(guī)定。應(yīng)用舉例二、本錢計算—稿酬的計算㈤勞務(wù)報酬個人所得稅的計算當(dāng)月單項個人累計收入4000元以下應(yīng)納稅額=(當(dāng)月單項收入-800)×20%當(dāng)月單項個人累計收入4000元以上應(yīng)納稅額=當(dāng)月單項收入×(1-20%)×20%當(dāng)月單項收入缺乏1000元(含1000元)按統(tǒng)一預(yù)征稅率3%,不再免除免稅費用〔北京市規(guī)定〕應(yīng)納稅額=當(dāng)月單項收入×3%應(yīng)用舉例勞務(wù)報酬的二十八個工程：設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)濟效勞、代理效勞等二十八項。根據(jù)北京市規(guī)定：上述二十八項以外勞務(wù)報酬屬于“其他所得〞：應(yīng)納稅額=當(dāng)月本工程累計收入×20%應(yīng)用舉例職工在本單位以勞務(wù)報酬名義取得收入和報刊社專業(yè)記者、編輯從本單位取得稿酬視同工資與當(dāng)月工資一同計算稅額。二、本錢計算—稿酬的計算二、本錢計算—稿酬的計算㈥引進版權(quán)的稅收計算：出版單位從國外或境外出版商購置某一出版物由中國境內(nèi)出版社出版的版權(quán)特許使用權(quán)，根據(jù)購置協(xié)議支付的版權(quán)特許使用的費用簡稱版稅。我國稅務(wù)規(guī)定，版稅屬于無形資產(chǎn)范疇，支付境外的版稅按其支付數(shù)額繳納營業(yè)稅5%，預(yù)繳10%企業(yè)所得稅，計算公式：應(yīng)交納營業(yè)稅額=每次支付的版稅×5%應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=每次支付的版稅×(1-5%)×10%應(yīng)用舉例境外作者將作品在我國出版，所支付的版稅按稿酬管理方法繳納個人所得稅。二、本錢計算—稿酬的計算㈦出口版權(quán)的稅收計算：分為作者與出版單位是否書面明確代售關(guān)系。1、作者授權(quán)出版單位著作使用權(quán)但未明確代收版稅時，出版單位按所取得國外出版商的全部版稅收入的5%繳納營業(yè)稅。計算公式：

應(yīng)繳營業(yè)稅=每次取得的版稅收入×5%

應(yīng)用舉例注：具有著作權(quán)出口業(yè)務(wù)權(quán)的出版單位不用繳納。二、本錢計算—稿酬的計算2、作者委托出版單位向使用著作權(quán)的國外出版商收取版稅時，出版單位按所取得國外出版商支付的全部版稅收入減去作者應(yīng)收取的版稅收入后的余額5%繳納營業(yè)稅。計算公式：

應(yīng)用舉例注：具有著作權(quán)出口業(yè)務(wù)權(quán)的出版單位不用繳納。二、本錢計算—原材料(紙張)的計算1、紙張的換算：

1令紙=500張=1000方

應(yīng)用舉例二、本錢計算—原材料(紙張)的計算2、單位印張的計算：注：尾數(shù)印張要保存為偶數(shù)面數(shù)應(yīng)用舉例3、紙張出殘率的計算：應(yīng)用舉例二、本錢計算—原材料(紙張)的計算4、實際用紙的計算

應(yīng)用舉例二、本錢計算—包印張本錢工程的分割紙質(zhì)出版物的生產(chǎn)過程中，一些出版單位常以包印張結(jié)算方式結(jié)算從制版、印刷、裝訂到紙張及裝幀用料等圖書加工生產(chǎn)的全部費用。這種方法對需要相對專業(yè)知識解讀印刷工價來說具有簡便易算的特點，因而，在實行劃小單位核算管理的部門較受歡送。但對財務(wù)核算管理卻出現(xiàn)難以劃清本錢界限的問題，尤其多種結(jié)算方法同時采用時，這種矛盾會越加突出。為便于核算，除加工廠家提供計算清單，或統(tǒng)歸集在印裝費用下外，可以采取本錢工程分割的方法。二、本錢計算—包印張本錢工程的分割分割計算公式：含材料的分割計算公式：其他工程分割同印刷費的方法。在計算切割比例時應(yīng)區(qū)別初版和重印，以盡可能使分割的工程費用貼近實際。為適應(yīng)不同部門、不同品種分割需求，可按部門或品種分類分別計算，也可在包印張為主的部門歸集在印裝費用中，較少包印張的部門進行本錢工程分割。應(yīng)用舉例二、本錢計算—生產(chǎn)本錢疏漏費用的計算生產(chǎn)本錢疏漏費用。指由于管理疏漏形成某品種完成生產(chǎn)過程后又發(fā)生某些生產(chǎn)本錢工程遺漏結(jié)轉(zhuǎn)的支出，構(gòu)成該品種出版物本錢的不真實。鑒于這局部費用支出在其他產(chǎn)品中分?jǐn)倳砥渌a(chǎn)品本錢的不真實，不利于單一產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的管理，同時，所歸屬的品種處于銷售、發(fā)運、庫存等不同情況，將其全部轉(zhuǎn)為損失也不符合本錢核算原那么的規(guī)定，因而，需將其在該品種銷售、發(fā)運、庫存本錢中分?jǐn)?，?fù)原其本來的本錢面目更為貼切。常用的方法有，數(shù)量法、碼價法。二、本錢計算—生產(chǎn)本錢疏漏費用的計算1、數(shù)量法

2、碼價法

注：發(fā)貨與銷售的分?jǐn)偼瑤齑娣謹(jǐn)偡椒☉?yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偩庝浗?jīng)費是根據(jù)完工產(chǎn)品相關(guān)資料分?jǐn)偟椒职娣钟　才?、期〕次完工產(chǎn)品本錢中。常用的計算方法有字?jǐn)?shù)法、印張法、碼價法、數(shù)量法和定額法〔或方案本錢法〕。1、字?jǐn)?shù)法以本季度完工圖書的版權(quán)頁字?jǐn)?shù)為依據(jù)，根據(jù)初版第1次印刷的圖書為編錄經(jīng)費分?jǐn)偟某袚?dān)者，分?jǐn)偙炯径葘嶋H發(fā)生的編錄經(jīng)費，公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)?、印張法按印張分?jǐn)偩庝浗?jīng)費以本季度完工出版物版權(quán)頁印張為依據(jù)，以本季度全部完工出版物為編錄經(jīng)費承擔(dān)者，分?jǐn)偙炯径葘嶋H發(fā)生的編錄經(jīng)費，公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)?、碼價法按碼價分?jǐn)偩庝浗?jīng)費以本季度完工出版物版權(quán)頁定價為依據(jù)，以本季度全部完工出版物為編錄經(jīng)費承擔(dān)者，分?jǐn)偙炯径葘嶋H發(fā)生的編錄經(jīng)費，公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)?、數(shù)量法按數(shù)量分?jǐn)偩庝浗?jīng)費以本季度完工出版物全部生產(chǎn)數(shù)量為依據(jù)，以本季度全部完工出版物為編錄經(jīng)費承擔(dān)者，分?jǐn)偙炯径葘嶋H發(fā)生的編錄經(jīng)費，公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)?、定額法〔或方案本錢法〕指不管編錄經(jīng)費實際支出額的多少，1～11月份各完工產(chǎn)品按固定金額一定方法分?jǐn)?，年終，調(diào)整全年全部實際發(fā)生金額與固定分?jǐn)偨痤~之間的差額，并在12月份的完工產(chǎn)品中一次性分?jǐn)?，分?jǐn)偤?，編錄?jīng)費應(yīng)無余額。1～11月份編制資產(chǎn)負(fù)債表“編錄經(jīng)費〞有余額時，將余額列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項下。編錄經(jīng)費定額的制定分為總額法、數(shù)量法和碼價法。二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偄趴傤~法指固定各結(jié)算期完工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的編錄經(jīng)費金額，可以分部門、分類確定編錄經(jīng)費定額，而后再分?jǐn)偟矫總€當(dāng)期完工產(chǎn)品中。也可以直接按產(chǎn)品制定編錄經(jīng)費定額。公式：

應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偄趴傤~法—按單一品種的編錄經(jīng)費分?jǐn)倯?yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偄茢?shù)量法根據(jù)上年實際支付的編錄經(jīng)費預(yù)測方案期編錄經(jīng)費總額，以方案期預(yù)計完工圖書印張〔數(shù)量〕為條件，確定方案期每印張〔單位數(shù)量〕編錄經(jīng)費定額。公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偄谴a價法根據(jù)上年實際支付的編錄經(jīng)費預(yù)測方案期編錄經(jīng)費總額，以方案期預(yù)計完工圖書碼價為條件，確定方案期每元定價的編錄經(jīng)費定額。公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偄榷~法〔或方案本錢法〕的調(diào)整由于市場的波動和預(yù)測的主觀性構(gòu)成定額的制定出現(xiàn)偏差，年終，必須調(diào)整定額與實際支出的差。為減少差額過大造成12月份的產(chǎn)品因分?jǐn)偠纬杀惧X變動劇烈，一般年中時須調(diào)整定額。公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—編錄經(jīng)費的分?jǐn)偩庝浗?jīng)費的分?jǐn)偪梢员締挝恢挥靡环N分?jǐn)偡椒?；也可以一個籌劃、編輯部門一種分?jǐn)偡椒ǎ灰部梢园搭悇e采用不同的分?jǐn)偡椒?；還可以在一個部門內(nèi)按類別采用不同的分?jǐn)偡椒ǎ傊?，不管你所采用的分?jǐn)偡椒ㄈ绾谓M合，一個原那么不能違背“必須科學(xué)、合理〞。能說明這種組合分?jǐn)偟睦碛?，并且，符合本錢歸集原那么。當(dāng)采用固定比例、方案本錢、定額法時，年終必須將其調(diào)整為實際本錢。二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用應(yīng)計生產(chǎn)本錢是指出版單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品已入庫、已發(fā)貨或已銷售而生產(chǎn)本錢尚未歸集完〔本錢結(jié)算滯后〕，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確定完工產(chǎn)品而預(yù)提的尚未結(jié)算的那局部本錢。理論上講，應(yīng)計生產(chǎn)本錢的計提應(yīng)以合同、付印通知單、協(xié)議工價、市場材料價、稿酬計算標(biāo)準(zhǔn)等為計算依據(jù)，進行品種缺項本錢的計提。實際工作中財務(wù)部門很難獲得相關(guān)依據(jù)，不得不采用綜合本錢方法，按具有共性的核算單位〔如印張〕和定價為條件，按出版物本錢組成結(jié)構(gòu)具體工程計提。常用的有品種法、歷史本錢法、碼價法。二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用1、品種法根據(jù)某一出版物所缺項本錢，按工價、協(xié)議價和的計價標(biāo)準(zhǔn)，以合理工藝要求逐項預(yù)估。如：紙質(zhì)出版物凸版正文印刷費的結(jié)算，單位印張8.5，按94年北京地區(qū)印刷工價合理計算是8個全張機型，一個對開機型。實際使用可能全部是全張機型，也有可能選用的印刷廠沒有全張機而全部使用對開機型，也存在使用輪轉(zhuǎn)機按9個印張計算。二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用2、歷史本錢法根據(jù)上年本錢結(jié)算情況，按分類、裝幀等將具有明顯本錢變化特征的產(chǎn)品歸類，加上方案期可能出現(xiàn)的價格因素調(diào)整，確定最小核算單位各類本錢應(yīng)計生產(chǎn)本錢。

應(yīng)用舉例二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用3、碼價法根據(jù)上年本錢占定價情況，按分類、裝幀等將具有明顯本錢變化特征的產(chǎn)品歸類，加上方案期可能出現(xiàn)的價風(fēng)格整因素，確定各類本錢占定價比例值。應(yīng)用舉例二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用應(yīng)計生產(chǎn)本錢計提的賬務(wù)處理根據(jù)完工產(chǎn)品的缺項本錢預(yù)估本錢的會計分錄：借：生產(chǎn)本錢—本錢工程貸：應(yīng)計生產(chǎn)本錢—單位—本錢工程—品種注：編制報表時，“應(yīng)計生產(chǎn)本錢〞余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款〞項下。二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用應(yīng)計生產(chǎn)本錢的結(jié)算單品種預(yù)估的缺項本錢結(jié)算后應(yīng)將預(yù)估與實際結(jié)算的差額在庫存、委托代銷、分期收款本錢和銷售本錢之間調(diào)整。計算公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用應(yīng)計生產(chǎn)本錢結(jié)算的賬務(wù)處理1、應(yīng)計生產(chǎn)本錢＞實際本錢的賬務(wù)處理借：應(yīng)計生產(chǎn)本錢〔原計算提取金額〕貸：庫存商品〔調(diào)減的差額〕貸：委托代銷商品〔調(diào)減的差額〕貸：分期收款發(fā)出商品〔調(diào)減的差額〕貸：主營業(yè)本錢〔調(diào)減的差額〕貸：銀行存款二、本錢計算—應(yīng)計生產(chǎn)本錢的應(yīng)用應(yīng)計生產(chǎn)本錢結(jié)算的賬務(wù)處理2、應(yīng)計生產(chǎn)本錢＜實際本錢的賬務(wù)處理借：應(yīng)計生產(chǎn)本錢〔原計算提取金額〕借：庫存商品〔補增的差額〕借：委托代銷商品〔補增的差額〕借：分期收款發(fā)出商品〔補增的差額〕借：主營業(yè)本錢〔補增的差額〕貸：銀行存款二、本錢計算—提成差價的計提方法紙質(zhì)圖書計提標(biāo)準(zhǔn)分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的按年末庫存圖書總定價提取10%～20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20%～30%，前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%～40%。累計提取額到達實際本錢時不再提取。二、本錢計算—提成差價的計提方法紙質(zhì)期刊(包括年鑒)和掛歷、年畫計提標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年出版的按年末庫存實際本錢提取。音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)計提標(biāo)準(zhǔn)按年末庫存實際本錢的10%～30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保存該出版物庫存實際本錢10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。累計提取額到達實際本錢時不再提取

二、本錢計算—提成差價的計提方法提成差價計提方法：紙質(zhì)圖書分年提成差價以實際庫存為條件，當(dāng)某品種圖書去年出版今年尚有庫存時，按庫存圖書碼價計提；假設(shè)該品種屬于前年出版今年仍有庫存，實際提取額應(yīng)減去年已提取的數(shù)額，即：提成差價賬面余額應(yīng)保持為當(dāng)年提取的數(shù)額。計算公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—提成差價的計提方法提成差價計提方法：紙質(zhì)期刊、年鑒、掛歷、年畫，以年末實際庫存為條件，以實際年末全部庫存本錢為提取額，通常紙質(zhì)期刊年底出版的刊物結(jié)算要到來年1、2月份，因此，紙質(zhì)期刊、年鑒、掛歷、年畫的實際庫存本錢包含上年結(jié)轉(zhuǎn)下來的一局部本錢。二、本錢計算—提成差價的計提方法提成差價計提方法：音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)不分批次、不分年限，以實際庫存本錢為條件計算提取。計算公式：應(yīng)用舉例屬于升級后原有的出版物保存10%庫存本錢

應(yīng)用舉例出版單位在庫存管理上應(yīng)將升級產(chǎn)品與未升級產(chǎn)品單獨區(qū)分。二、本錢計算—提成差價的計提方法會計分錄〔提取差價時〕：借：管理費用—出版物提成差價貸：存貨跌價準(zhǔn)備—出版物提成差價紙質(zhì)圖書應(yīng)提取的金額小于期末余額時，應(yīng)沖回差額。借：管理費用—出版物提成差價貸：存貨跌價準(zhǔn)備—出版物提成差價二、本錢計算—提成差價的計提方法會計分錄〔報廢時〕：采用定價核算的借：存貨跌價準(zhǔn)備—出版物提成差價借：產(chǎn)品本錢差異貸：庫存商品〔定價〕增值稅一般納稅人的單位，報廢庫存商品應(yīng)進行增值稅進項稅轉(zhuǎn)出處理。借：存貨跌價準(zhǔn)備—出版物提成差價貸：應(yīng)交稅金—增值稅進項稅二、本錢計算—提成差價的計提方法采用實際本錢核算的借：存貨跌價準(zhǔn)備—出版物提成差價貸：庫存商品〔實際庫存本錢〕增值稅一般納稅人的單位，報廢庫存商品應(yīng)進行增值稅進項稅轉(zhuǎn)出處理。借：存貨跌價準(zhǔn)備—出版物提成差價貸：應(yīng)交稅金—增值稅進項稅注：削價處理商品的本錢大于收入時，其差額在存貨跌價準(zhǔn)備中列支。增值稅進項稅按正常銷售抵扣，不存在報廢轉(zhuǎn)出。二、本錢計算—庫存商品的核算庫存商品按出版物類別、品種分版〔印、批、期〕次進行明細(xì)核算。管理流程圖㈠采用定價法的會計分錄入庫時：借：庫存商品〔定價〕貸：產(chǎn)品本錢差異〔定價與實際本錢的差額〕貸：生產(chǎn)本錢采取寄銷或分期收款方式時：借：委托代銷商品或分期收款發(fā)出商品〔定價〕貸：庫存商品〔定價〕二、本錢計算—庫存商品的核算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢借：產(chǎn)品本錢差異〔定價與實際本錢差異〕貸：庫存商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品〔定價〕銷售退回時〔未確認(rèn)收入〕：借：庫存商品〔定價〕貸：委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品〔定價〕二、本錢計算—庫存商品的核算銷售退回時〔已確認(rèn)收入尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〕：貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：銀行存款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款銷售退回時〔已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〕：貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：銀行存款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款借：庫存商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品〔定價〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：產(chǎn)品本錢差異〔定價與實際本錢差額〕二、本錢計算—庫存商品的核算㈡采用實際本錢法的會計分錄入庫時：借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢采取寄銷或分期收款方式時：借：委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品二、本錢計算—庫存商品的核算銷售退回時〔未確認(rèn)收入〕：借：庫存商品貸：委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品銷售退回時〔已確認(rèn)收入尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〕：貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：銀行存款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款二、本錢計算—庫存商品的核算銷售退回時〔已確認(rèn)收入尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〕：貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：銀行存款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款銷售退回時〔已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〕：貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：銀行存款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款借：庫存商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品借：主營業(yè)務(wù)本錢二、本錢計算—產(chǎn)品本錢差異的應(yīng)用產(chǎn)品本錢差異按部門、工程、出版物類別進行明細(xì)核算，原那么上與庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品按品種分版〔印、批、期〕次實現(xiàn)一一對應(yīng)關(guān)系為最好。采用分類或部門核算的產(chǎn)品本錢差異的計算：

分?jǐn)偟漠a(chǎn)品本錢差異包含庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品應(yīng)用舉例二、本錢計算—產(chǎn)品本錢差異的應(yīng)用會計分錄產(chǎn)品入庫時：借：庫存商品〔定價〕貸：生產(chǎn)本錢貸：產(chǎn)品本錢差異〔定價與本錢的差額〕結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢借：產(chǎn)品本錢差異〔定價與本錢的差額〕貸：庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品〔定價〕二、本錢計算—委托代銷商品的應(yīng)用委托代銷商品指采用寄售方式委托客戶代銷和代為保管的商品的核算。㈠采用定價法的會計分錄委托代銷時〔出版物發(fā)出〕：借：委托代銷商品〔定價〕貸：庫存商品〔定價〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢借：產(chǎn)品本錢差異〔定價與本錢的差額〕貸：委托代銷商品二、本錢計算—委托代銷商品的應(yīng)用㈡采用實際本錢法的會計分錄委托代銷時〔出版物發(fā)出〕：借：委托代銷商品貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算㈠單品種銷售本錢的計算1、移動平均法根據(jù)某品種的入庫次數(shù)，按次數(shù)計算平均單位本錢，即：出版單位按品種每入庫一次就需計算一次平均單位本錢。出庫時，根據(jù)出庫期間的品種平均單位本錢計算出庫品種總本錢。計算公式：

應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算2、加權(quán)平均法將當(dāng)期入庫或出庫的商品暫不作本錢核算，只登記出入庫數(shù)量。月末，根據(jù)實際出入庫情況計算平均單位本錢，再據(jù)此一次集中計算出庫的商品本錢。計算公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算3、先進先出法

按某品種入庫的時間順序，以先入庫先出庫為前提，每入庫一批該品種均應(yīng)記載入庫時間，出庫時，按入庫先后順序?qū)⒆钕热霂斓脑撈贩N出庫，以此類推。

應(yīng)用舉例4、后進先出法

按某品種入庫的時間順序，以后入庫的先出庫為前提，每入庫一批該品種均應(yīng)記載入庫時間，出庫時，按后入先出順序?qū)⒆詈笕霂斓脑撈贩N先出庫，以此類推。應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算㈡方案本錢法的計算一些單位根據(jù)管理需要或無法實現(xiàn)單品種核算，在銷售本錢核算上采用按定價和收入的一定比例、或方案本錢、或定額本錢等相對固定的方式計算銷售本錢。提示：根據(jù)不得以預(yù)估本錢代替實際本錢的財務(wù)核算原那么，當(dāng)采用上述核算方法時，至少在年終必須調(diào)整預(yù)估本錢與實際本錢的差額，并將差額在庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、主營業(yè)務(wù)本錢之間分配。二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算1、定價法：根據(jù)出版物的定價作為計算銷售本錢的依據(jù)，以定價與產(chǎn)品本錢的差額為核算根底，采取分類、分部門、或統(tǒng)一的差異率的計算，分別計算出出版物的銷售本錢。定價法在實際使用時，應(yīng)區(qū)分本版、外版，本版采用“產(chǎn)品本錢差異科目〞，外版采用“進銷差價科目〞，計算方法與介紹的產(chǎn)品本錢差異的計算方法相同。產(chǎn)品本錢差異計算舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算1、定價法定價法也可以采用平時以定價固定比例計算銷售本錢，年終調(diào)整銷售本錢。定價固定比例根據(jù)上年本錢與定價實現(xiàn)數(shù)，考慮方案期變動因素確定。為減少方案誤差形成的年終調(diào)整值過大，出版單位應(yīng)于年中調(diào)整一次計算比例，并采取分類、分部門計算的管理方法。應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算2、收入比例法根據(jù)上年本錢與銷售收入實現(xiàn)數(shù)，考慮方案期變動因素確定銷售本錢占銷售收入比例，平時以銷售收入固定比例計算銷售本錢，年終調(diào)整銷售本錢。為減少方案誤差形成的年終調(diào)整值過大，出版單位應(yīng)于年中修正一次計算比例，并采取分類、分部門計算的管理方法。應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算3、定額法定額法與定價法在操作方法上根本相同，都是以一個固定值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢，所不同的是，定價法以圖書定價為計算依據(jù)，定額法以出版物的數(shù)量、印張為計算依據(jù)，根據(jù)上年〔方案期〕本錢與數(shù)量、印張實現(xiàn)數(shù)，考慮方案期變動因素確定。為減少方案誤差形成的年終調(diào)整值過大，出版單位應(yīng)于年中調(diào)整一次計算比例，并采取分類、分部門計算的管理方法。應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算4、方案本錢法根據(jù)出版單位現(xiàn)有出版物生產(chǎn)條件、管理模式，按方案期預(yù)測的銷售本錢、銷售數(shù)量的方案值確定銷售本錢標(biāo)準(zhǔn)，計算銷售本錢的一種計算方法，它與定額法的區(qū)別在于定額法以上年資料為主，方案本錢法以當(dāng)期方案為主。計算公式：應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算5、預(yù)估本錢調(diào)整為實際本錢的公式：〔1〕定價法的調(diào)整

應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算5、預(yù)估本錢調(diào)整為實際本錢的公式：〔2〕收入比例法的調(diào)整

應(yīng)用舉例本錢差額=全年方案銷售本錢-全年銷售數(shù)量或總定價×單位實際本錢二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算5、預(yù)估本錢調(diào)整為實際本錢的公式：〔3〕定額法的調(diào)整

應(yīng)用舉例二、本錢計算—主營業(yè)務(wù)本錢的計算5、預(yù)估本錢調(diào)整為實際本錢的公式：〔4〕方案本錢法的調(diào)整

應(yīng)用舉例三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—生產(chǎn)本錢核算標(biāo)準(zhǔn)出版物的生產(chǎn)本錢是對籌劃出版物選題到完工產(chǎn)品入庫這一階段所發(fā)生支出的歸集。標(biāo)準(zhǔn)的核算應(yīng)遵循以下步驟：1、根據(jù)出版物發(fā)排單或?qū)嶋H發(fā)生費用時的書刊名稱建立單品種分版〔印、批、期〕次“出版物本錢明細(xì)賬〞。2、發(fā)生費用支出時，將記賬憑證記錄的生產(chǎn)本錢，按出版物名稱分版〔印、批、期〕次逐日逐筆記入出版物本錢明細(xì)賬的有關(guān)生產(chǎn)本錢工程。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—生產(chǎn)本錢核算標(biāo)準(zhǔn)手工記帳可以采用抽取原始憑證的方法。每次根據(jù)記賬憑證按本錢工程登記出版物本錢明細(xì)賬后，應(yīng)將原始憑證從記賬憑證中抽出并編號〔可以按記賬順序編號，也可以只寫記賬憑證號，以便于識別查找為準(zhǔn)〕，附在出版物本錢明細(xì)賬后面，也可另袋保管。抽取原始憑證時，應(yīng)填具“抽取原始單據(jù)清單〞，將此單附在被抽取原始憑證的記賬憑證之后，以背查考。假設(shè)一張原始單據(jù)上同時列有幾種出版物的生產(chǎn)本錢，可按核算品種填制“本錢分割單〞，一種出版物一單，以代替原始憑證附在出版物本錢明細(xì)賬之后，此時的原始單據(jù)不再抽取。填制本錢分割單的目的，一是保證書刊本錢卡片明細(xì)賬所有生產(chǎn)本錢數(shù)據(jù)和單證的完整；二是便于快速對應(yīng)查找。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—生產(chǎn)本錢核算標(biāo)準(zhǔn)3、生產(chǎn)中不可防止地會發(fā)生管理疏漏形成某品種完成生產(chǎn)過程后又發(fā)生某些生產(chǎn)本錢工程遺漏結(jié)轉(zhuǎn)的支出，將該類支出視同一個品種納入生產(chǎn)本錢明細(xì)核算。4、由于出版物名稱在印裝前可能是暫定的，也有的出版社在書稿發(fā)排時向市場征訂，訂貨數(shù)量少時可能放棄該書出版，或存版不印，因此，在核算時應(yīng)根據(jù)出版物印裝單、制作單重新確認(rèn)出版物名稱，并填寫造貨數(shù)量、定價等核算信息。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—生產(chǎn)本錢核算標(biāo)準(zhǔn)5、期末，根據(jù)入庫、發(fā)貨、銷售清單(包含非本社庫和作者包銷)確認(rèn)當(dāng)期完工品種；紙質(zhì)期刊以收到的樣刊確認(rèn)。6、當(dāng)確認(rèn)了完工品種后，根據(jù)出版物相關(guān)資料統(tǒng)計紙質(zhì)出版物初版字?jǐn)?shù)、初版和重版的印次；音像制品、電子出版物的盤、帶、片、盒、批次；定價、數(shù)量、單位本錢。并預(yù)提完工產(chǎn)品尚未結(jié)算的本錢工程。7、將當(dāng)期遺漏本錢根據(jù)銷售、分期收款發(fā)貨、委托代銷和庫存的數(shù)量全部轉(zhuǎn)出和分配。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—生產(chǎn)本錢核算標(biāo)準(zhǔn)8、根據(jù)當(dāng)期完工產(chǎn)品的相關(guān)資料和出版單位管理要求分?jǐn)偖?dāng)期編錄經(jīng)費。9、結(jié)算生產(chǎn)本錢在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品相關(guān)帳戶。10、按出版物分類、分版〔印、批、期〕次情況匯總填制“出版物出版情況表〞和“完工出版物本錢結(jié)算表〞。11、根據(jù)“完工出版物本錢結(jié)算表〞結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢，并做相應(yīng)的會計處理。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—生產(chǎn)本錢核算標(biāo)準(zhǔn)12、根據(jù)“出版物出版情況表〞和“完工出版物本錢結(jié)算表〞編制“出版物本錢表〞。此時，意味著從生產(chǎn)本錢賬戶中轉(zhuǎn)出的這局部出版物結(jié)束生產(chǎn)階段，進入銷售階段。手工記賬條件下應(yīng)將完工的出版物本錢卡片明細(xì)賬及相關(guān)的原始單據(jù)〔抽取原始憑證方式的單位采用〕裝訂成冊。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)出版物的產(chǎn)品本錢是對完工產(chǎn)品入庫到銷售貨款收回這一階段所發(fā)生支出的歸集。標(biāo)準(zhǔn)的核算應(yīng)遵循以下步驟：1、根據(jù)入庫、發(fā)貨、銷售清單(包含非本社庫和作者包銷)填制全部產(chǎn)品入庫單，分品種、版〔印、批、期〕次和出版物定價建立庫存商品明細(xì)帳〔未結(jié)算的本錢工程可以采用預(yù)提本錢方式〕。進入庫存商品明細(xì)帳的出版物數(shù)量必須是本印、批、期次全部造貨，它與存放在本部、客戶、加工廠家或其它倉庫的庫存數(shù)量之和產(chǎn)生一一對應(yīng)關(guān)系〔收貨單證不全，所出現(xiàn)的差額算加工廠存貨〕。圖示三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)采用定價法或方案本錢法核算方式應(yīng)將定價〔方案本錢〕與實際本錢的差額記入產(chǎn)品本錢差異科目。購入的外版出版物將差額記入商品進銷差價科目。也可以在庫存商品賬戶下設(shè)置定價與本錢差異明細(xì)賬戶，核算定價與實際本錢之間的差額。圖示采用實際本錢法核算方式應(yīng)將出版物定價作為輔助記帳信息予以同步登錄。在賬戶設(shè)置時，應(yīng)將本版和外版明顯區(qū)別。圖示三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)2、發(fā)生委托代銷商品〔寄銷〕業(yè)務(wù)時，根據(jù)調(diào)撥單辦理庫存商品轉(zhuǎn)帳核算。發(fā)生分期收款發(fā)出商品業(yè)務(wù)時，根據(jù)調(diào)撥單和相關(guān)合同辦理庫存商品轉(zhuǎn)帳核算。屬于定價法核算的只結(jié)轉(zhuǎn)該品種發(fā)貨數(shù)量局部的總定價，無須調(diào)整產(chǎn)品本錢差異；屬于實際本錢核算的需將該品種發(fā)貨數(shù)量的對應(yīng)本錢轉(zhuǎn)出。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)3、銷售出版物時，根據(jù)收入確認(rèn)條件辦理收入實現(xiàn)核算，期末，根據(jù)銷售月報和商品出庫單辦理商品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)。采用定價法核算銷售本錢，應(yīng)將銷售定價與對應(yīng)的單品種產(chǎn)品本錢差異調(diào)整為實際本錢。采用實際本錢核算銷售本錢，根據(jù)銷售本錢計算方法確認(rèn)銷售本錢。采用方案本錢、定額比例方法核算銷售本錢，按設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)計算銷售本錢。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)4、發(fā)生銷售退回時，根據(jù)庫房驗貨后出具的入庫單和發(fā)行部門開具的退貨單辦理銷售退回核算。屬于未確認(rèn)收入的銷售退回，調(diào)增庫存，減少委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品存貨。屬于確認(rèn)收入并且銷售本錢已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售退回，調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢并視退回入庫庫別增加庫存商品本錢、或委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)5、發(fā)生殘品時，根據(jù)庫房報殘清單和發(fā)行部門的報殘申請并履行相關(guān)審批程序后，將所報殘商品轉(zhuǎn)庫存商品—殘品明細(xì)科目。報廢時，將庫存商品—殘品轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益，經(jīng)相關(guān)審批程序后，分為以下幾方面處置：A、屬于責(zé)任事故，扣除個人賠償和殘品收入后的凈額轉(zhuǎn)損失。B、屬于保險公司賠償，扣除保險公司賠償和殘品收入后的凈額轉(zhuǎn)損失。C、正常報廢，扣除殘品損失后的凈額轉(zhuǎn)損失。D、個別報廢物品未處理仍在庫房保存時，須按報廢清單設(shè)置輔助帳。又銷售時，所得收入在“營業(yè)外收入〞中核算。三、本錢核算標(biāo)準(zhǔn)—產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)6、出口出版物的銷售本錢核算采取離岸價方式銷售出版物時，以辦妥報關(guān)、發(fā)運手續(xù)的同時辦理產(chǎn)品出庫。采取到岸價方式銷售出版物時，以購置方開據(jù)的收貨憑據(jù)辦理產(chǎn)品出庫。采取代銷(寄銷)方式銷售出版物時，以購置方銷售清單辦理產(chǎn)品出庫。出口商品發(fā)生銷售退回時，出口出版物銷售退回費用到達出版物銷售本錢二分之一時，紙質(zhì)出版物根據(jù)取得的出版物版權(quán)頁、音像制品、電子出版物根據(jù)取得的音像制品、電子出版物帶