演示文稿審計(jì)工作底稿

（優(yōu)選）審計(jì)工作底稿當(dāng)前第1頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)5.1概述審計(jì)工作底稿的含義編制審計(jì)工作底稿的目的編制審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的分類當(dāng)前第2頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的審計(jì)工作記錄和收集的有關(guān)文件、證據(jù)等資料的匯集，是編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。審計(jì)工作底稿含義當(dāng)前第3頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)工作底稿的形成過(guò)程，也是審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程，同時(shí)它還包括從接受審計(jì)工作開(kāi)始到審計(jì)工作結(jié)束的全過(guò)程。當(dāng)前第4頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)1.它聯(lián)系并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程2.它是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)3.它是評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)4.它為審計(jì)質(zhì)量的控制和檢查提供了可能5.它對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有備查參考價(jià)值審計(jì)工作底稿的作用當(dāng)前第5頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)5.2審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與形式審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容審計(jì)工作底稿的基本格式審計(jì)標(biāo)識(shí)及工作底稿索引號(hào)當(dāng)前第6頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容當(dāng)前第7頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)通常，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:CPA

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；2.審計(jì)過(guò)程記錄；3.審計(jì)結(jié)論；4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；5.索引號(hào)及編號(hào)；6.編制者姓名及編制日期；7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。當(dāng)前第8頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。（二）記錄審計(jì)過(guò)程

1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購(gòu)的識(shí)別特征。（）參考答案：對(duì)

當(dāng)前第9頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)2.重大事項(xiàng)。（l）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。當(dāng)前第10頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)

在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有(

)。

A．重大關(guān)聯(lián)方交易

B．異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易

C．導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

D．導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

【答案】ABCD當(dāng)前第11頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)（三）審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。（五）索引號(hào)及編號(hào)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。（六）編制人員和復(fù)核人員及日期當(dāng)前第12頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)（代表審計(jì)含義的符合），但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致?！目v加核對(duì)＜橫加核對(duì)Ｂ與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致Ｔ與原始憑證核對(duì)一致Ｇ與總分類帳核對(duì)一致Ｓ與明細(xì)分類帳核對(duì)一致Ｔ／Ｂ與試算平衡表核對(duì)一致Ｃ已發(fā)詢證函

C\已收回詢證函P&L=profit&loss中文含義是損益表TB=trialbalance中文含義是試算平衡表

當(dāng)前第13頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)索引號(hào)及編號(hào)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)（審計(jì)工作底稿分類的編號(hào)）及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)：例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為C1-1，房屋建筑物的編號(hào)為C1-1-1、機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為C1-1-2、運(yùn)輸工具的編號(hào)為C1-1-3及其他設(shè)備的編號(hào)為C1-1-4。各表相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。W/P：

workingpaper

B/S：BalanceSheet(accounting)

當(dāng)前第14頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)工作底稿復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度的重要組成部分。復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)人員不僅需要關(guān)注其：（1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠、（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，還需要關(guān)注（3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，及最終（4）得出的審計(jì)結(jié)論是否合理恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿的復(fù)核當(dāng)前第15頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)當(dāng)前第16頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)第一級(jí)復(fù)核通常也稱詳細(xì)復(fù)核，系一種較為全面細(xì)致的復(fù)核，是由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿進(jìn)行的復(fù)核；第二級(jí)復(fù)核亦稱一般復(fù)核，是由部門(mén)經(jīng)理對(duì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行的復(fù)核；第三級(jí)復(fù)核又叫重點(diǎn)復(fù)核，是由質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人（或主任會(huì)計(jì)師）對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核是對(duì)前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。當(dāng)前第17頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)名稱別稱復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一級(jí)詳細(xì)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工作底稿第二級(jí)一般復(fù)核部門(mén)經(jīng)理重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)審計(jì)重要審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)第三極重點(diǎn)復(fù)核質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人或主任會(huì)計(jì)師重大事項(xiàng)當(dāng)前第18頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)一、在對(duì)H公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2005年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2006年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。2006考題要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：（1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿中存在哪些缺陷?

（2）針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?

當(dāng)前第19頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)當(dāng)前第20頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)答案：

（一）根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)－審計(jì)工作底稿》規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：

1）只有索引號(hào)、沒(méi)有頁(yè)次；

2）

缺少編制者姓名及編制日期；

3）缺少?gòu)?fù)核者姓名及復(fù)核日期；

4）未說(shuō)明回函不符的原因。當(dāng)前第21頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)（1）在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為14%（2）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。（3）沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。?）沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢證函當(dāng)前第22頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)（二）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序:1）當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。

如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

當(dāng)前第23頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)2）函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)額是多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。3）對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）當(dāng)前第24頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容：1、已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。2、不全面或初步思考的記錄3、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本、重復(fù)的文件記錄。當(dāng)前第25頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)形成最終審計(jì)工作底稿的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)問(wèn)題初步思考的記錄

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的備忘錄

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

當(dāng)前第26頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)１．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)：如在編制的有關(guān)函證程序和存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)工作底稿是不同的。審計(jì)工作底稿的基本格式當(dāng)前第27頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

如；識(shí)別出應(yīng)收賬款余額存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，則對(duì)測(cè)試應(yīng)收賬款的記錄內(nèi)容多且范圍廣。（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。

有此審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。當(dāng)前第28頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)（5）已識(shí)別例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍如：某個(gè)回函表明存在不符事項(xiàng)，如并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則只在審計(jì)工作底稿中解釋安生的原因及影響，如構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序，由此編制的審計(jì)工作底稿不同。（6）不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計(jì)方法和工具。當(dāng)前第29頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)1、控制測(cè)試工作底稿范例：P1022、實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿范例：P103當(dāng)前第30頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)5.3審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔當(dāng)前第31頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。審計(jì)工作底稿的歸檔當(dāng)前第32頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)二、審計(jì)檔案的分類當(dāng)前第33頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后６０天內(nèi)。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的６０天內(nèi)。審計(jì)工作底稿的保存期限:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。當(dāng)前第34頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（

）。A．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)B．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)D．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)【參考答案】

A【參考答案】

完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。當(dāng)前第35頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有(

)。

A．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B．在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

C．在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

D．如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年

當(dāng)前第36頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)【答案】：AD在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（）參考答案：錯(cuò)

當(dāng)前第37頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并簡(jiǎn)要說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。當(dāng)前第38頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)【答案】(1)存在問(wèn)題。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天。(2)存在問(wèn)題。在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。(3)存在問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年?？刂瞥绦驊?yīng)滿足的要求有：①安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；②保證審計(jì)工作底稿的完整性；③便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；④按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。當(dāng)前第39頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)2010年月2月29日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。案例分析對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。

當(dāng)前第40頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)小張?jiān)诒P(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一將次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。2案例分析對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是。王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注冊(cè)欄后填定寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)前第41頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。2案例分析銀行擬向會(huì)計(jì)師事物所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。當(dāng)前第42頁(yè)\共有49頁(yè)\編于星期五\4點(diǎn)案例要求：

（1）引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？

（3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？

（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。2