企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)技巧

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

填報(bào)技巧6/16/20231chenps060@前言應(yīng)納稅收入稅前扣除項(xiàng)目資產(chǎn)稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠境外所得抵免匯總納稅匯繳匯算清繳歸納主要內(nèi)容6/16/20232chenps060@主表收入明細(xì)表（表一）成本費(fèi)用表（表二）納稅調(diào)整表（表三）稅收優(yōu)惠表（表五）境外所得抵免表（表六）公允價(jià)值調(diào)整表（表七）廣告費(fèi)調(diào)整表（表八）資產(chǎn)折舊表（表九）減值準(zhǔn)備表（表十）彌補(bǔ)虧損表（表四）長(zhǎng)期股權(quán)投資表（表十一）6/16/20233chenps060@國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知

國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)

1.新表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。主表前13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。2.新表附表數(shù)量有所減少。與原1個(gè)主表14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表只有1個(gè)主表11個(gè)附表。3.新表將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。新申報(bào)表的主要變化6/16/20234chenps060@4.新表要求境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

5.股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)。反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況的“本年度彌補(bǔ)金額”時(shí)說(shuō)明：本年投資所得（損失）合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，可按順序彌補(bǔ)以前年度投資損失。6.適應(yīng)新準(zhǔn)則新增了《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》。7.新申報(bào)表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。8.其他適應(yīng)新準(zhǔn)則所做的項(xiàng)目調(diào)整。*號(hào)表示執(zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)；#表示執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)填報(bào)。

6/16/20235chenps060@

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間視同銷(xiāo)售免稅收入投資收益特殊收入主表、表一第二講應(yīng)納稅收入管理點(diǎn)掌控收入額關(guān)注點(diǎn)6/16/20236chenps060@提醒：關(guān)注主表計(jì)算的變化會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減（不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額*稅率應(yīng)納所得稅額—減免所得稅額—抵免所得稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額—境外所得抵免所得稅限額實(shí)際應(yīng)納所得稅額

6/16/20237chenps060@一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。6/16/20238chenps060@二、收入（一）收入形式包括：貨幣形式非貨幣形式收入貨幣非貨幣6/16/20239chenps060@貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券、投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。6/16/202310chenps060@（二）收入包括內(nèi)容銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入問(wèn)題：哪些收入可以計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？（見(jiàn)表一）6/16/202311chenps060@（三）收入確定原則權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6/16/202312chenps060@1.分期確認(rèn)收入：（1）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6/16/202313chenps060@2.其他收入確定（1）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6/16/202314chenps060@

國(guó)稅函[2008]875號(hào)一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。會(huì)計(jì)上包括：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)最新文件6/16/202315chenps060@（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。6/16/202316chenps060@（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

6/16/202317chenps060@（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。6/16/202318chenps060@

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。6/16/202319chenps060@

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。公式表示：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)起確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)起確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用6/16/202320chenps060@舉例某建筑公司簽訂一項(xiàng)合同金額為800萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算，第一年完工進(jìn)度為20%，第二年達(dá)70%，經(jīng)測(cè)定，前兩年合同預(yù)計(jì)總成本為500萬(wàn)元。第三年完工，累積實(shí)際發(fā)生成本580萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算：第一年確認(rèn)的合同收入=800*20%=160第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=500*20%=100第一年確認(rèn)的合同毛利=160-100=60賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100工程施工--合同毛利60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1606/16/202321chenps060@第二年確認(rèn)合同收入=800*70%-160=400第二年確認(rèn)合同費(fèi)用=500*70%-100=250第二年確認(rèn)合同毛利=400-250=150借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250工程施工-合同毛利150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400第三年確認(rèn)合同收入=800-（160+400）=240第三年確認(rèn)合同費(fèi)用=580-（250+100）=230第三年確認(rèn)合同毛利=240-230=10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本230工程施工-合同毛利10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2406/16/202322chenps060@（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6/16/202323chenps060@

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。6/16/202324chenps060@（四）視同銷(xiāo)售行為的處理新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。財(cái)稅字［1996］079號(hào)企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。6/16/202325chenps060@非貨幣性交換視同銷(xiāo)售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問(wèn)題舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價(jià)值相同，為80萬(wàn)元。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)B50應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅金13.6稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)：甲企業(yè)視同銷(xiāo)售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。問(wèn)題：

企業(yè)銷(xiāo)售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是50還是80？6/16/202326chenps060@樣品視同銷(xiāo)售如何征所得稅?

某公司樣品成本價(jià)格10，銷(xiāo)售價(jià)15.

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用12.55貸；庫(kù)存商品10應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅2.55所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)：

視同銷(xiāo)售處理：1、借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用17.55

貸：營(yíng)業(yè)收入15

應(yīng)繳稅金－銷(xiāo)項(xiàng)稅2.55（15*17％）

2、借：營(yíng)業(yè)成本10

貸：庫(kù)存商品10

結(jié)果：調(diào)增所得額5元，調(diào)增營(yíng)業(yè)費(fèi)用5元。

6/16/202327chenps060@新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。思考分析：企業(yè)捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售如何處理？6/16/202328chenps060@國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào)1.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

2.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

3.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。6/16/202329chenps060@捐贈(zèng)的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元的產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤(rùn)1000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷(xiāo)售調(diào)增20，捐贈(zèng)限額120，可以全部扣除97萬(wàn)元。應(yīng)納所得稅=（1000+20）*25%=255萬(wàn)元6/16/202330chenps060@如果直接作銷(xiāo)售處理借：營(yíng)業(yè)外支出117貸：銷(xiāo)售收入100應(yīng)交稅金-增值稅17借：銷(xiāo)售成本80貸：產(chǎn)成品80應(yīng)納所得稅=（1000-20+20）*25%=250萬(wàn)元利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，則可以稅前扣除120萬(wàn)元。第一種情況調(diào)20萬(wàn)元，第二種情況自己實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)外支出增加20萬(wàn)元抵消，對(duì)企業(yè)有利。6/16/202331chenps060@新文件：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。6/16/202332chenps060@二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。6/16/202333chenps060@（五）投資收益收益持有收益處置收益6/16/202334chenps060@第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第（二）項(xiàng)所稱(chēng)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。6/16/202335chenps060@投資損失如何從股權(quán)投資收益中扣除問(wèn)題案例分析某企業(yè)2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)60萬(wàn)元，同時(shí)有分得被投資企業(yè)的投資收益40萬(wàn)元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失50萬(wàn)元。在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，出現(xiàn)了兩種不同的意見(jiàn)：（一）年度應(yīng)納稅所得額＝60＋40－50＋（50－40）－（40－40）＝60（二）年度應(yīng)納稅所得額=60＋40－50＋（50－40）－40＝206/16/202336chenps060@國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6/16/202337chenps060@國(guó)稅函[2008]264號(hào)（一）因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。6/16/202338chenps060@長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅收處理會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法

成本法權(quán)益法

子公司重大影響以下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、合營(yíng)企業(yè)投資公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資具體辦法：20%—50%之間用權(quán)益法核算6/16/202339chenps060@同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資的初始成本，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

同一控制下的企業(yè)控股合并投資成本6/16/202340chenps060@舉例：2007年1月1日，甲公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備向乙公司投資（屬于同一控制下），占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)甲公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。

該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。6/16/202341chenps060@甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理7500（7300+200）累計(jì)折舊520（500+20）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8220（8000+220）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500

資本公積900會(huì)計(jì)上房產(chǎn)賬面凈值=8000-500-200=7300，公允價(jià)值7600，增值300.舊設(shè)備未增值。6/16/202342chenps060@稅務(wù)處理：1.營(yíng)業(yè)稅2.增值稅3.所得稅納稅調(diào)整：以上會(huì)計(jì)處理未涉及損益類(lèi)科目，對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)可。因此，稅法認(rèn)可兩項(xiàng)資產(chǎn)處置所得=7600-（7300+200）+（200-200）=100萬(wàn)元，納稅申報(bào)時(shí)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值計(jì)量：7600+200=7800萬(wàn)元6/16/202343chenps060@

非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，反映在營(yíng)業(yè)外收支中。例：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲乙公司不屬于同一控制。甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，賬面成本為400萬(wàn)元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬(wàn)元。非同一控制下的企業(yè)控股合并6/16/202344chenps060@甲公司的會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則對(duì)于庫(kù)存商品的視同銷(xiāo)售，都要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785(500+85+200)

貸：短期借款200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400所得稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，以存貨投資，如果未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有差異。6/16/202345chenps060@

如果甲公司和乙公司屬于同一控制，投資時(shí)乙公司的所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元，占70%。甲公司資本公積為100萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700（1000×70%）

資本公積85

貸：短期借款200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400分析：同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨對(duì)外投資，投資時(shí)無(wú)調(diào)整差異。但長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本是多少？6/16/202346chenps060@注意：權(quán)益法核算下的初始投資成本需要調(diào)整，這就會(huì)產(chǎn)生投資成本差異調(diào)整方法：比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（1）投資成本大：不調(diào)整投資成本；稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同。（2）投資成本?。赫{(diào)整投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益；稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額不同。計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整。6/16/202347chenps060@例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)B單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款等2000如投資時(shí)，B單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2100貸：銀行存款2000

營(yíng)業(yè)外收入100

6/16/202348chenps060@（六）應(yīng)納稅特殊收入的處理實(shí)施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括：非貨幣性資產(chǎn)交易收益逾期未退包裝物押金收入確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)重組收入補(bǔ)貼收入違約金收入?yún)R兌收益等6/16/202349chenps060@1.非貨幣性資產(chǎn)交易收益（按會(huì)計(jì)制度處理）「例」A、B兩家公司進(jìn)行非貨幣性交換。A公司以產(chǎn)成品甲（賬面價(jià)值1萬(wàn)元，公允價(jià)值1.3萬(wàn)元）換取B公司乙（賬面價(jià)值1萬(wàn)元，公允價(jià)值1.2萬(wàn)元）原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補(bǔ)價(jià)1170元。假如增值稅率17%，不考慮其他稅費(fèi)。A公司會(huì)計(jì)處理：借：原材料9270應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)額）2040銀行存款1170貸：產(chǎn)成品10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2210營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收益2706/16/202350chenps060@A公司應(yīng)確認(rèn)的交易收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）*換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1170-1170/13000*10000=270A公司稅務(wù)處理：視同銷(xiāo)售13000，視同銷(xiāo)售成本10000，調(diào)增應(yīng)納稅所得額3000，不再確認(rèn)270.附表一《收入明細(xì)表》：第14行視同銷(xiāo)售收入13000元，第20行非貨幣性資產(chǎn)交易收益270元，附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》第13行視同銷(xiāo)售成本10000。附表三調(diào)減270。實(shí)際調(diào)增2730（12000-9270）。

6/16/202351chenps060@2.逾期未退包裝物押金收入是指納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物押金收取時(shí)不并入銷(xiāo)售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買(mǎi)方的，則成為企業(yè)實(shí)際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的收入，依法繳納所得稅。6/16/202352chenps060@原規(guī)定國(guó)稅發(fā)［1998］228號(hào)

所謂“逾期未返還”,是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年(指12個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。6/16/202353chenps060@3.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債，如確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。6/16/202354chenps060@稅收處理規(guī)定（1）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第五條：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國(guó)稅發(fā)［1999］195號(hào)：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6/16/202355chenps060@4.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失作為壞賬損失處理后，其虧損部分可以在年度的利潤(rùn)中扣除，或者在今后五個(gè)年度內(nèi)用利潤(rùn)彌補(bǔ)。因此這部分損失已經(jīng)在稅收上作了處理。如果處理后其應(yīng)收款又被收回的，則應(yīng)當(dāng)重新作為企業(yè)的收入計(jì)算納稅。問(wèn)題分析1.未經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除壞賬損失收回是否納稅？2.事后保險(xiǎn)賠償收入是否納稅？6/16/202356chenps060@5.債務(wù)重組收入稅收概念債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。讓步金額應(yīng)作為債務(wù)人的收入納稅。6/16/202357chenps060@稅收處理第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。6/16/202358chenps060@債務(wù)重組舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬(wàn)元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫(kù)存商品一批抵頂債務(wù)，評(píng)估價(jià)值1000萬(wàn)元，其他債務(wù)免去。庫(kù)存商品的賬面凈值為800萬(wàn)元。乙企業(yè)作賬：借：庫(kù)存商品1130應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅170貸：應(yīng)收賬款1300重組損失是多少？6/16/202359chenps060@甲企業(yè)處理：借：應(yīng)付賬款―乙企業(yè)1300貸：庫(kù)存商品800應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅金170

資本公積330借：應(yīng)付賬款―乙企業(yè)1300貸：銷(xiāo)售收入

1000應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅金170

營(yíng)業(yè)外收入1306/16/202360chenps060@

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)80萬(wàn)元。雙方協(xié)商后，乙同意甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品售價(jià)為60萬(wàn)元，成本44萬(wàn)元。乙將產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)。（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款－乙企業(yè)800000貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入600000應(yīng)繳稅金－銷(xiāo)項(xiàng)102000

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收入98000（2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品600000應(yīng)繳稅金－進(jìn)項(xiàng)102000

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失98000貸：應(yīng)收賬款－甲企業(yè)8000006/16/202361chenps060@關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的債務(wù)重組，符合以下條件之一的，可以按規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失：（一）經(jīng)法院裁定的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的。不符合條件的關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組，債權(quán)人的讓步損失，應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。6/16/202362chenps060@6.補(bǔ)貼收入財(cái)稅字［1995］081號(hào)企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)處理文件規(guī)定，企業(yè)收到有些政府財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)入不計(jì)入當(dāng)期收入，是否征稅？6/16/202363chenps060@企業(yè)財(cái)務(wù)通則

第二十條企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理：

（一）屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積。

（二）屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。

（三）屬于貸款貼息、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。

（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。

（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。6/16/202364chenps060@關(guān)于政府補(bǔ)助（討論稿）（1）企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項(xiàng)收入，包括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入總額。（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入收入總額。6/16/202365chenps060@關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問(wèn)題國(guó)稅函[2007]第408號(hào)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購(gòu)置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷(xiāo)。

1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長(zhǎng)期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn)；

2.企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或改良投入。

6/16/202366chenps060@7.違約金收入違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。合同法規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。6/16/202367chenps060@8.匯兌損益企業(yè)在匯兌人民幣和外幣時(shí)可能因?yàn)閰R率變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)差收益，這是營(yíng)業(yè)外收入的一種類(lèi)型，也應(yīng)當(dāng)作為收入依法繳納所得稅。實(shí)施條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。中間價(jià)是銀行買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的平均價(jià)，無(wú)論是買(mǎi)入價(jià)還是賣(mài)出價(jià)，均是立即交付的結(jié)算價(jià)格，都是即期匯率。

6/16/202368chenps060@匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一種是在進(jìn)行貨幣交易（即外匯兌換業(yè)務(wù)）時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益；另一種是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。國(guó)稅函[2008]264號(hào)

企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。6/16/202369chenps060@成本計(jì)價(jià)方法擴(kuò)大還是控制費(fèi)用超標(biāo)費(fèi)用如何處理控制好損失工資獎(jiǎng)金管理明年稅率變化第三講稅前扣除項(xiàng)目管理點(diǎn)6/16/202370chenps060@職工福利費(fèi)范圍職工教育費(fèi)范圍業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額銷(xiāo)售費(fèi)用范圍預(yù)提費(fèi)用余額利息費(fèi)用財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批支付憑證的合法性表二、表三、表四、表八關(guān)注點(diǎn)6/16/202371chenps060@一、稅前扣除原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

（1）新所得稅法第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（2）國(guó)稅發(fā)［2000］084號(hào)：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。。6/16/202372chenps060@費(fèi)用方面A.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；B.企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項(xiàng)減值、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。具體運(yùn)用方面：計(jì)稅工資預(yù)提利息費(fèi)用預(yù)提水電費(fèi)用預(yù)提租賃費(fèi)用其他已經(jīng)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出6/16/202373chenps060@2.真實(shí)性和合法性原則國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第三條納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。6/16/202374chenps060@國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

6/16/202375chenps060@3.不重復(fù)扣除原則

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。稅法是否有例外條款？例外條款有：稅法規(guī)定是指新企業(yè)所得稅法第30條、條例95條、96條關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和殘疾人員的加計(jì)扣除規(guī)定。6/16/202376chenps060@二、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)1.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%以下部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。6/16/202377chenps060@企業(yè)職工福利費(fèi)支出包括：①企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。②企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。6/16/202378chenps060@③職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。④其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。6/16/202379chenps060@2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定,依然要強(qiáng)調(diào)取的工會(huì)撥繳款收據(jù)；在以往的稽查實(shí)踐中，大部分的問(wèn)題是沒(méi)有工會(huì)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)。6/16/202380chenps060@3.職工教育經(jīng)費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2．5％(含)以?xún)?nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。問(wèn)題分析企業(yè)2008年1月1日以前按稅法規(guī)定計(jì)提但尚未使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額如何處理？注意點(diǎn)

由于取消了計(jì)稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，因此要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。要結(jié)合財(cái)政部的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍來(lái)核實(shí)。6/16/202381chenps060@關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知財(cái)建[2006]317號(hào)（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；6/16/202382chenps060@7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。6/16/202383chenps060@

（八）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。

（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出。6/16/202384chenps060@4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入范圍：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷(xiāo)售收入。分析：（1）企業(yè)每報(bào)銷(xiāo)100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果有收益，就要有40元納稅調(diào)整，納稅10%（40%*25%）。舊法：不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不需要調(diào)整。新法：只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就要納稅調(diào)整。6/16/202385chenps060@（2）檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是“會(huì)議費(fèi)”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的問(wèn)題；（3）憑證摘要中不能出現(xiàn)“禮品、服裝、煙酒、請(qǐng)ｘｘ局吃飯”的字樣，因?yàn)檫@可能是送禮或非法的賄賂支出，不能在稅前扣除；（4）房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)工作餐劃分不清。有發(fā)票支持下可以列支職工福利費(fèi)。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是酒店吃飯費(fèi)用。6/16/202386chenps060@5.廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（合并），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（1）

廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

（2）

已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（3）

通過(guò)一定的媒體傳播。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性支出的贊助支出不允許扣除。

6/16/202387chenps060@是否還有行業(yè)限制？1997年中央電視臺(tái)廣告標(biāo)王之爭(zhēng)趨于白熱化，“愛(ài)多”、“椰風(fēng)”、“秦池”三家在現(xiàn)場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，秦池酒業(yè)以32000萬(wàn)元中標(biāo)，沒(méi)想到此舉給秦池酒業(yè)乃至整個(gè)白酒行業(yè)帶來(lái)了無(wú)窮的煩惱，乃至于秦池酒業(yè)的滅頂之災(zāi)。新聞?dòng)浾邎?bào)道后，朱總理知道這件事情，要求國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查秦池酒業(yè)是否有欠稅，是否有欠銀行貸款，調(diào)查結(jié)果果然有大量欠稅和銀行貸款。朱總理批示：對(duì)白酒廣告征稅，利國(guó)利民。因此，總局迅速落實(shí)，以財(cái)稅字[1998]45號(hào)規(guī)定從1998年1月1日起，糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)一律不得稅前扣除。6/16/202388chenps060@6.公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（1）計(jì)算基數(shù)：年度利潤(rùn)總額指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（原為應(yīng)納稅所得額）（2）受贈(zèng)部門(mén)：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)規(guī)定的公益性捐贈(zèng)。（3）扣除比例：企業(yè)所得稅法草案中，比例限制定為10%，安徽省人大代表提議，是否能提高到12%，人大會(huì)采納了這個(gè)建議。6/16/202389chenps060@7.企業(yè)繳納的各類(lèi)保險(xiǎn)①企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。②企業(yè)提取的年金，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。③、企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。④、企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。⑤、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。6/16/202390chenps060@8.準(zhǔn)備金支出（1）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。問(wèn)題：哪些是另有規(guī)定？（2）企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（申報(bào)扣除時(shí)間在次年1月15號(hào)之前）（3）企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。6/16/202391chenps060@9.管理費(fèi)的扣除企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。6/16/202392chenps060@關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。新文件6/16/202393chenps060@

三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司之間合理分?jǐn)偂Ｋ?、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供簽訂的合同或協(xié)議等與之相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，不得稅前扣除。6/16/202394chenps060@10.利息費(fèi)用①利息資本化企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)）而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；②利息費(fèi)用化有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。6/16/202395chenps060@利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。問(wèn)題：企業(yè)向自然人借款，其利息支出是否可以稅前扣除？6/16/202396chenps060@關(guān)聯(lián)方借款（資本弱化）第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債資比例？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。6/16/202397chenps060@債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。分析：1.是指接受或獲得的投資2.不包括非關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資3.利息與股息的差別6/16/202398chenps060@關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）

現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

有新文件啦！關(guān)注２：１和獨(dú)立交易原則6/16/202399chenps060@關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。6/16/2023100chenps060@

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6/16/2023101chenps060@11.工資薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。前款所稱(chēng)職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。6/16/2023102chenps060@關(guān)于職工薪酬1.職工薪酬的會(huì)計(jì)分類(lèi)

職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

6/16/2023103chenps060@職工薪酬企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（4）住房公積金6/16/2023104chenps060@（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出6/16/2023105chenps060@2.工資薪金的稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定的。在稅務(wù)處理上，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

6/16/2023106chenps060@在稅務(wù)處理上，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出逾期不發(fā)放的，不允許在稅前扣除。第二，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

第三，工資薪金支出應(yīng)是合理性的。主要是防止股東和主要經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)母吖べY。6/16/2023107chenps060@辭退福利稅務(wù)處理在稅務(wù)處理上，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施而確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許在稅前扣除。國(guó)稅函[2001]918號(hào)企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，屬于“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。6/16/2023108chenps060@股份支付稅務(wù)處理

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。6/16/2023109chenps060@財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)企[2008]37號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國(guó)家工效掛鉤政策的一致性。問(wèn)題：發(fā)放結(jié)余工資是否可以稅前扣除？6/16/2023110chenps060@12.傭金

企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：①有證明真實(shí)性的適當(dāng)憑證；②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；③支付給個(gè)人的傭金，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。13.勞動(dòng)保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。6/16/2023111chenps060@14.資產(chǎn)損失扣除國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)

第三條

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失。

第六條

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

6/16/2023112chenps060@第七條

企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：

（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失

（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失

（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。6/16/2023113chenps060@費(fèi)用扣除項(xiàng)目一覽表序號(hào)項(xiàng)目主要規(guī)定1工資薪金合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除要合理2五險(xiǎn)一金按照國(guó)務(wù)院部門(mén)和省政府標(biāo)準(zhǔn)扣除3補(bǔ)充保險(xiǎn)按照財(cái)主管部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除4商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)）5企業(yè)保險(xiǎn)允許據(jù)實(shí)扣除新舊法相同6借款費(fèi)用區(qū)分資本化費(fèi)用化防止資本弱化7匯兌損失據(jù)實(shí)扣除8職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生不超過(guò)工資薪金14%以?xún)?nèi)的9工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳的不超過(guò)工資薪金2%以?xún)?nèi)6/16/2023114chenps060@10職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生不超過(guò)工資薪金2.5%以?xún)?nèi)。超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。11業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%內(nèi)，5‰內(nèi)；12廣告宣傳費(fèi)銷(xiāo)售收入15%以?xún)?nèi)；超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)13環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)資金可以據(jù)實(shí)扣除14經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)按照租賃期限均勻扣除15勞保費(fèi)合理的勞保支出準(zhǔn)予扣除在勞保目錄中16總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除17公益救濟(jì)捐贈(zèng)不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)部分準(zhǔn)予扣除。直接捐贈(zèng)不能扣除6/16/2023115chenps060@不允許扣除的項(xiàng)目一覽表序號(hào)項(xiàng)目主要原因1股息紅利應(yīng)當(dāng)稅后分利2企業(yè)所得稅款稅后支付3稅收滯納金不能，經(jīng)營(yíng)滯納金可以扣除4罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失指行政性罰款；違約金可以扣除5非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)6贊助支出例如：向心連心藝術(shù)團(tuán)贊7未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金國(guó)家規(guī)定的準(zhǔn)備金可以扣除8與取得收入無(wú)關(guān)支出兜底條款9準(zhǔn)予抵扣的增值稅款價(jià)外稅10職工商業(yè)保險(xiǎn)除特殊職工人身安全保險(xiǎn)）11企業(yè)間管理費(fèi)除銀行間利息外不得扣除12賄賂等非法支出不符合“合法性”條款6/16/2023116chenps060@一、固定資產(chǎn)二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用三、生物資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)五、投資資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）六、存貨第四講資產(chǎn)的處理6/16/2023117chenps060@資本化還是費(fèi)用化管理點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)1.折舊年限2.攤銷(xiāo)年限3.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)4.大修理支出標(biāo)準(zhǔn)5.商譽(yù)扣除6.減值準(zhǔn)備7.表七、表九、表十、表十一6/16/2023118chenps060@資產(chǎn)的歷史成本原則

納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

6/16/2023119chenps060@企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（討論稿）企業(yè)重組，是指涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括合并、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、分立、整體資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)法律形式和住所的改變等。應(yīng)稅重組企業(yè)重組業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)重組過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。6/16/2023120chenps060@免稅重組1.暫不征收資產(chǎn)增值部分的所得稅第二十條同時(shí)符合下列條件的企業(yè)重組，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，交易各方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失（稱(chēng)免稅合并、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、分立、整體資產(chǎn)交換）：（一）企業(yè)重組必須具有充分的經(jīng)營(yíng)目的。（二）企業(yè)合并、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、分立中，非股權(quán)補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值