職能一基礎94講全講義zhcsy

第三篇：特殊業(yè)務篇——第十三章所得稅會計國際第一節(jié)企業(yè)一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。企業(yè)合并等特殊或事項發(fā)生時，在確認因或事項取得的資產、負債時即應確認相關的所得稅影響。按照適用的稅定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅定可以稅前扣除的金負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額。用表示即：負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅定可予稅前扣除的金按照稅定可以結轉以后年度的未彌補虧損和抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理（一）（二）方法1：法＝＝＝＝＝負債的賬面價值－（負債的賬面價值－未來期間按照稅定可予稅前扣除的金額＝未來期間按照稅定可予稅前扣除的金負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額為零因此計稅基礎即為賬面價值兩者通常不產生差異（一）（二）對于享受政策的企業(yè)，如經國家批準的經濟技術開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，享受一定期間的稅率（三）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項或事項不屬于企業(yè)合并，并且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產（四）差）。但直接（含當期和以前期間）計入所有者權益的或事項的當期所得稅及遞延所得稅應當第二節(jié)所得稅會計的重難點解析50%加計扣除；形成無形資產的，150%攤銷。產生于合并、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則（一）該種情況下在確定了長期股權投資的初始投資成本以后，按照稅定并不要求對其成本進行（二）投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為各期損益。②在處置該合營、聯(lián)營企業(yè)股權或者該合營、聯(lián)營企業(yè)時，如果處置價款或者結束后讓損失或損失時能夠提供出符合稅定的資產損失稅前扣除。滿足上述條件時投資企業(yè)可以運用自身的決定暫時性差異的轉回如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而對未來期間不會產生所得稅影響，無須確認相應的遞延所得稅負債。（遞延所得稅）。【教師提示】如果要產生這種結果，必須注意被投資企業(yè)的特點對于采用權益法核算的長期股權投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外的情況下，按照稅定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期的情況下，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同【教師提示】如果要產生這種結果，必須注意被投資企業(yè)的特點【教師提示】根據所得稅定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅定的抵免限額內抵若該項所得負擔的所得稅稅額低于按照中國企業(yè)所得稅定計算的應納稅額的部分，應當繳（三）如果持有企圖發(fā)生改變，從長期持有改為將在近期，則比照上述相關原則進行處理但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，或者認定的合理薪酬標準低于企業(yè)實際發(fā)生對于按照稅定可以結轉以后年度的未彌補虧損（可抵扣虧損）和抵減，應視同可抵扣可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅定計算確定準予用以后年度的應納稅所得彌補的虧損遞延所得稅資產相同，即在能夠利用可抵扣虧損及抵減的期間內，企業(yè)是否能夠取得足夠的應他確鑿的表明其于未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額的情況下，才能夠確認可抵扣虧損和④是否存在其他的表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額15%的部分準予扣除；超過部分準予向以后納稅年度結轉扣除。與支付相關的支出在按照會計準則規(guī)定確認為成本費用時，其相關的所得稅影響應取決于對于授予后立即可以行權的支付，所得稅定可以在當期直接扣除的，不形成暫時性對于需等待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的支付，只有在實際行權時才該企業(yè)預計在未來該項暫時性差異轉回時將有（應納稅所得額為正），且預計應納稅所相關資產的價值，則可以合理推測未來期間也能獲得相應的?！窘處熖崾尽窟@種情況下，要主要考慮將來資產處置時的對象是否為特定的關聯(lián)方，是否母公司是否有在可預見的未來處置或者該子公司的計劃，如果在可預見的未來沒有處置對此，在審計實務中，會計師應當獲取母公司內部的相關決議和會議紀要等文件作為審，并要求母公司管理層作出明確的預計該項減值準備成為事實損失（即根據稅務規(guī)定確定的股權轉讓損失或被投資企業(yè)損一般理解這是需專項申報的資產損失，如果涉及金額重大，會計師應提請企業(yè)與主管稅務預計未來該損失實際發(fā)生時，母公司有無足夠的應納稅所得額以實現該項損失的抵免利【問題3】對于依照稅定需結轉以后年度扣除的費和業(yè)務宣傳費（以下統(tǒng)稱費），【回答】根據稅定需結轉以后年度扣除的累計超支費，在確保同時滿足以下條件的前從企業(yè)未來的經營預算和戰(zhàn)略等因素分析，并結合相關歷史經驗和行業(yè)慣例，有足夠的表明企業(yè)本年度和以前相關年度的費支出超過稅前扣除限額是一個偶況，在可預見的企業(yè)根據未來一段時間的費支出預算，對截至本年度末為止的累計超支費在以后哪其后的每個年度末，企業(yè)應當根據截至該年度末為止獲得的信息和進展，對上述事項的估企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護設備企業(yè)所得稅》、《節(jié)能節(jié)水設備企業(yè)所得稅》和《安全生產設備企業(yè)所得稅》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等設備的，該設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，5享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的設免的企業(yè)所得稅。轉讓的受讓方可以按照該設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅5除財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。企業(yè)取得的下列所得已在繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為5【問題如果只允許實際發(fā)生的支出稅前扣除而不是按計提數稅前扣除，則雖然稅務處理和會國家稅務公告[2011]26號第三節(jié)（一）消費稅、城建稅、資源稅、土地、出口關稅及教育費附用（價外稅（二）5%其他商業(yè)費不得扣（三）年銷售（營業(yè)）5‰。（四）費和業(yè)務宣傳15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。>>是通過工商部門批準的專門機構制作的>>已實際支用，并已取得相應（五）環(huán)境保護專項企業(yè)依照法律、行政的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項準予扣除；上述專項提取后改變用途的，不得扣除。（六）（七）企業(yè)（企業(yè)除外）發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收5%計算限額，準予扣除；超過部分，不得扣除。除委托個人外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除企業(yè)為權益性支付給有關承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除（八）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級（含縣級）以上及其部門，用《中民公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度12%的部分，準予扣除?！窘處熖崾尽肯蚴苜浫说闹苯泳栀?，不得扣除，應作納稅調整（一）權，以實現對被收購企業(yè)控制的。股權支付，是指企業(yè)重組中、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、作為支付的形式。非股權支付，是指以本企業(yè)的現金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和以外的有價、存貨、固定資產、其他資產以及承擔等作為支付的形式。（二）>>具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納為主要目的>>重組對價中涉及股權支付金額符合下述（三）規(guī)定的比例（三）企業(yè)重組符合上述特殊性稅務處理條件的，各方對其中的股權支付部分，可以按以下收購企業(yè)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其支付總額的85%，以及同一控可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)發(fā)生當年年末國家的最長期限的國債利率；原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基確定。重組各方按上述規(guī)定對中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。100100%直接控制的居司100%的股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）非公司制企業(yè)改制為公司或公司變更為，所持股權（）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更））50%，債權人（企業(yè)職工）關政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三對非債權人承受企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中民勞動法》等國家對承受縣級以上或國有資產管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地權經批準實施債權轉股權的企業(yè)對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地以出讓方式或國家作價出資（入股）稅（一）股息、利息、、特許權使用費和財產轉讓所扣繳企業(yè)所得稅應納稅額＝因非居民企業(yè)代扣的扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納的項，并在1日之內向主管報告，并報送情況說明。（二）關于所得稅務處理問（三）QFII和RQFII等權益性投資資產轉讓所而是計入相應資產或企業(yè)籌辦費在該類資產投入使用或開始生產經：營業(yè)外支出的明細項目有滯納金30萬元、合同違約金250萬元、直接捐贈給希望小學的捐：【案例（1）2011年，丁公司與一家公司簽訂了一項特許權使用合同。按照合同約定，丁公司每5‰。報時作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的費未超過當年度營業(yè)收入總額的15%。丁公司的均通過工商部門批準的專門機構制作并通過一定的，23000萬元費過當年銷售（營業(yè)）5‰。企業(yè)申報扣除的費支出，必須符合的條件包括>>是通過工商部門批準的專門機構制作的這里的所得是指下列所得（一）所得范業(yè)非居民企業(yè)境內設立的機構（場所）可以就其取得的發(fā)生在，但與其有實際聯(lián)系（二）企業(yè)就來源于的營業(yè)利潤所得在所繳納的企業(yè)所得稅（三）應納稅所得額的計中與所得有關的部分進行對應調整扣居民企業(yè)在設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的應納稅所得額。居民企業(yè)應就其來源于的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、、特許權使用來源于的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入來源于的利息、、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按有關合同約定應付對價12.5%地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。、意大利、、澳大利亞、、南非、新西蘭和挪威的，可免予將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分，計入中國居民企業(yè)的當期所得。非居民企業(yè)在境內設立機構、場所的，應就其發(fā)生在但與境內所設機構、場所有實際聯(lián)在計算應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內、外所得而在境內、發(fā)生的共同支出，與在匯總計算應納稅所得額時，企業(yè)在同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的企業(yè)同一年度境內外所得加總數分支機構虧損額未超過企業(yè)部分的非實分支機構虧損額>企業(yè)部分的實際虧損彌補期限：5（四）可予抵免所得稅額的確不應作為可抵免所得稅稅額的情按照所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的所得稅按照協(xié)定規(guī)定不應征收的所得稅因少繳或遲繳所得稅而追加的利息、滯納金或罰款（4所得稅或其利害關系人從征稅主體得到實際返還或補償的所得稅按我定，已經免征我國企業(yè)所得稅的所得負擔的所得稅按照財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經從企業(yè)應納稅所得額中扣除的所可抵免的所得稅稅額的基本條企業(yè)來源于中國的所得依中國法律以及相關規(guī)定計算而繳納的稅額（五）饒讓抵免的應納稅額的確法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額的應納稅額中抵免的，該免稅或