XXXX年金融行業(yè)專項檢查關(guān)注點

2013年證券、基金、商業(yè)銀行

稅收專項檢查6/24/20231主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅主要檢查內(nèi)容第二節(jié)個人所得稅主要檢查內(nèi)容第三節(jié)營業(yè)稅主要檢查內(nèi)容第四節(jié)其他稅收主要檢查內(nèi)容第五節(jié)發(fā)票管理主要檢查內(nèi)容6/24/20232第一節(jié)企業(yè)所得稅主要檢查內(nèi)容主要內(nèi)容一、收入類項目疑難點問題及判斷處理二、費用類項目疑難點問題及判斷處理三、資產(chǎn)類項目疑難點問題及判斷處理6/24/20233一、收入類項目疑難點問題及判斷處理（一）收入的確認(rèn)時間問題政策之一：企業(yè)所得稅法及實施條例1、以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6/24/202344、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。5、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函79號.doc

6、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

6/24/20235政策之二：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc政策之三：國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告.doc政策之四：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知.doc6/24/20236（三）關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)所得稅調(diào)整問題《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》國稅發(fā)[2009]2號第三十條實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。6/24/20237國家稅務(wù)總局國家稅收司意見：境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整遵循以下原則：一是如果企業(yè)實際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，通常不對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因為相應(yīng)調(diào)整會使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅。二是如果企業(yè)實際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，但應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。6/24/20238（四）免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；……

關(guān)于國債投資企業(yè)所得稅處理的公告.doc

關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入所得稅政策.doc

關(guān)于地方政府債券利息所得免稅通知.doc

6/24/20239（五）不征稅收入財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

政府補(bǔ)助會計處理.doc財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅[2011]70號)6/24/202310一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

6/24/202311二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。6/24/202312

（六）匯兌收益和匯兌損失處理問題匯兌損益，是指當(dāng)企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)時，由于采用不同貨幣的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。簡單地講，匯兌損益是在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣金額的差異。按照會計制度規(guī)定，對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用處理，同時調(diào)增調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。6/24/202313

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。6/24/202314二、費用類項目疑難點問題及判斷處理問題分析：1、企業(yè)員工因公致傷、死亡支付的賠償補(bǔ)助費90萬元，計入職工福利費是否能稅前扣除？2、企業(yè)因服務(wù)合同等原因發(fā)生的司法訴訟賠償100萬元，是否可以稅前扣除？3、企業(yè)聘請的專家講課，一年發(fā)生的10萬元差旅費用，是否可以稅前扣除？6/24/202315（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。如，利息費用、租賃費用、水電費用以及以前年度費用扣除等。

企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知5.doc6/24/202316國家稅務(wù)總局公告2012年第15號根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣或申請退稅。6/24/202317北京市國家稅務(wù)局所得稅處就稅務(wù)師事務(wù)所提出的相關(guān)業(yè)務(wù)問題的答復(fù)六、計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支出扣除？答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予扣除。按照《實施條例》第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應(yīng)做納稅調(diào)增。6/24/202318（二）相關(guān)性、合理性原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如，個人費用與單位費用的區(qū)分、員工個人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、不征稅收入的費用支出等不得扣除等。

6/24/202319如，《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：1.娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等。2.購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等。3.個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?.購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。5.應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。6/24/202320（三）真實性、合法性原則真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。1.企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，不予稅前扣除。2.企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能稅前扣除。6/24/202321國稅發(fā)[2008]80號在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。6/24/202322如下列費用中應(yīng)注意證據(jù)證明其真實性①辦公用品費用需要提供詳細(xì)清單。②差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。③會議費證明材料應(yīng)包括：召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細(xì)單等。

企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知3.doc

6/24/202323（四）確定性原則企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。如預(yù)提費用（如安全生產(chǎn)費用、維簡費等）、或有負(fù)債等，暫時不確定的支出（如訴訟賠償費用等）不能稅前扣除，實際發(fā)生時按規(guī)定扣除。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc

關(guān)于企業(yè)所得稅法若干稅收問題通知.doc

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅處理辦法32.doc6/24/202324

（五）劃分經(jīng)營性支出和資本性支出原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

如，利息費用、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、土地使用稅及辦公房屋裝修費用資本化和費用化的處理6/24/202325三、資產(chǎn)類項目疑難點問題及判斷處理1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)差異2.資產(chǎn)最低折舊或攤銷年限問題3.資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失問題4.存貨計價方法和成本核算方法問題5.投資資產(chǎn)持有收益、處置收益問題6.金融資產(chǎn)公允價值變動損益問題7.古玩、字畫等投資品問題

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法.doc6/24/202326（一）企業(yè)合并合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。企業(yè)合并分為吸收合并和新設(shè)合并。6/24/202327

重組前重組后股東B1/12股東A被合并企業(yè)B(資產(chǎn)1/10)合并企業(yè)A股東A股東B1/12合并企業(yè)A被合并企業(yè)B1/106/24/2023281.關(guān)于資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告.doc2.關(guān)于資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告.doc3.關(guān)于改制重組契稅政策的通知.doc4.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知.doc5.土地增值稅若干具體問題的通知.doc6.關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知.doc6/24/202329（二）企業(yè)分立分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。1、存續(xù)分立（派生分立），是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。2、新設(shè)分立（解散分立），是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。6/24/202330

重組前重組后股東A1股東A220%被分立企業(yè)A+B(1/10)股東A2股東A180%被分立企業(yè)A分立企業(yè)B1/106/24/202331公司分立公告2012年01月10日

青島新聞網(wǎng)數(shù)字報青島佳美包裝股份有限公司注冊資本為2100萬元。根據(jù)公司股東會決議，青島佳美包裝股份有限公司通過公司存續(xù)分立方式，分立為“青島佳美包裝股份有限公司”和“青島佳瑞食品有限公司”。分立后的“青島佳美包裝股份有限公司”注冊資本為900萬元，“青島佳瑞食品有限公司”注冊資本為1200萬元。原“青島佳美包裝股份有限公司”的債務(wù)，由分立后的“青島佳美包裝股份有限公司”承擔(dān)。6/24/202332本公司債權(quán)人可自2012年1月11日（公告發(fā)布之日）起四十五日內(nèi)，要求公司對債務(wù)承繼方案進(jìn)行修改，或者要求清償債務(wù)或提供相應(yīng)的擔(dān)保。本公司債權(quán)人未在規(guī)定期限內(nèi)行使上述權(quán)利的，公司分立將按照法定程序?qū)嵤?。特此公告青島佳美包裝股份有限公司2012年1月9日6/24/202333第二節(jié)個人所得稅主要檢查內(nèi)容一、企業(yè)個人所得稅扣繳對象三類：員工、股東、其他個人（勞務(wù)報酬、利息、財產(chǎn)租賃等）。稅率：工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率；股息利息所得一般適用20%稅率（上市公司實行差別化稅率）；勞務(wù)報酬適用20%、30%或40%稅率。

關(guān)于個人代開發(fā)票征收個人所得稅公告.doc6/24/202334勞務(wù)報酬個人所得稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注：1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。

2.含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。6/24/202335二、個人應(yīng)稅所得與免稅所得

《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。6/24/202336

個人從單位取得的哪些所得不征稅1.根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費或工會經(jīng)費中支付的個人生活補(bǔ)助費；民政部門支付給個人的救濟(jì)金以及撫恤金；2.安家費、離退休費用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；3.手續(xù)費。個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；6/24/2023374.對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個人所得稅，由各省級人民政府確定，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。5.下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項目的收入，不征收個人所得稅：

①

獨生子女補(bǔ)貼；

②

托兒補(bǔ)助費；

③

差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助；6/24/202338

6.股權(quán)式獎勵免稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)和高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式，給予科技人員個人的獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。7.企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險和生育保險，免征個人所得稅。8.集體企業(yè)職工個人以股份制形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個人所得稅。6/24/2023399.從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。10.職工與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個人所得稅。11.具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免征個人所得稅。

12.捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。6/24/20234013.外籍個人的下列所得免征個人所得稅：

①

生活費用。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費；

②出差補(bǔ)貼。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；

③其他費用。外籍個人取得的探親費、語言培訓(xùn)費、子女教育費等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；

④

股息紅利所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

6/24/20234114.國家稅務(wù)總局所得稅司2012.4在線答疑[網(wǎng)友123]

現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計算個人所得稅？[所得稅司巡視員盧云]

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。6/24/202342三、勞務(wù)報酬與工資薪金區(qū)分某企業(yè)聘用兼職人員，月報酬5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報酬計算個人所得稅：（1）按工資薪金計算：（5000-3500）×3%=45（2）按勞務(wù)報酬計算：（5000-1000）×20%=800問題：勞務(wù)報酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？本單位人員可以為本單位提供勞務(wù)嗎？6/24/202343國稅發(fā)［1994］089號十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個人所得稅公告.doc6/24/202344國稅函[1997]385號：根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于工資、薪金所得項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬，不屬于稅法中所說的受雇，應(yīng)是勞務(wù)報酬所得項目征稅范圍。國稅函[2005]382號：個人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。6/24/202345

退休人員再任職，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；公告.doc

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！獓惡痆2006]526號6/24/202346國稅發(fā)[2009]121號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。6/24/202347四、辭退員工一次性補(bǔ)償征稅問題

財稅[2001]157號

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。6/24/202348國稅發(fā)[1999]178號個人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，用此余額除以個人在本企業(yè)的實際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項目計算出應(yīng)納的個人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個人所得稅稅額。個人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。6/24/202349舉例：某單位高管（工作年限5年）辭退，公司支付一次性辭退補(bǔ)償費用15萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY4萬元。(辭退費用未繳納社會保險)扣繳個稅計算1.扣除3倍工資：150000-120000=300002.分月所得：30000÷5=60003.稅收：[（6000-3500）×10%-105]×5=7256/24/202350五、年終獎計算個人所得稅方法策劃國稅發(fā)[2005]9號納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。舉例：2011年終獎20000，除12得出1667，適用稅率10%，納稅：20000×10%-105=18956/24/202351如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。6/24/202352工資和年終獎的策劃舉例：某企業(yè)管理人員年薪18萬元。①1至12月每月發(fā)15000元。每月納稅：（15000－3500）×25%－1005=1870，全年＝1870×12＝22440②每月發(fā)13500元，年終獎18000每月納稅＝(13500－3500)×25％－1005＝1495，年終獎＝18000×3%＝540，全年=1495×12＋540＝184806/24/202353③每月發(fā)10500元，年終獎54000每月納稅＝（10500-3500）×20%-555=845年終獎納稅＝54000×10%－105=5295全年納稅＝845×12＋5295＝15435

工資與年終獎最優(yōu)分配表.doc

個人所得稅年終獎區(qū)間.doc6/24/202354六、個人車輛使用費、通訊費用的處理

關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知.doc主要處理方式：①企業(yè)購置車輛，股東或員工使用②個人購買車輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè)③個人車輛與單位簽訂租賃合同6/24/202355國稅發(fā)[1999]58號個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工薪所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。6/24/202356七、實物贈送扣繳個人所得稅問題國稅函［2000］057號部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知.doc6/24/202357八、資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本個稅要點案例分析：某企業(yè)為增加凈資產(chǎn)，將企業(yè)房產(chǎn)評估增值4000萬元，借記“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”4000萬元，貸記“資本公積”4000萬元。經(jīng)股東大會同意，將資本公積2000萬元轉(zhuǎn)增個人股東股本，借記“資本公積”2000萬元，貸記“實收資本”2000萬元。上述轉(zhuǎn)增股本行為，是否征收個人所得稅？6/24/202358國稅發(fā)［1997］198號

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。6/24/202359國稅函發(fā)［1998］289號

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

二、國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。6/24/202360

九、主要檢查內(nèi)容1.檢查是否按規(guī)定全員、全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補(bǔ)貼、實物、提成以及其他應(yīng)稅收入是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，個人所得稅計算方法是否正確。2.檢查企業(yè)的大額發(fā)票報銷現(xiàn)象，是否存在個人以發(fā)票列支成本充抵個人收入的問題。6/24/2023613.檢查是否存在利用企業(yè)資金支付個人消費性支出或購買家庭財產(chǎn)而未計個稅的情況。4.投資方委派的管理層，在本公司領(lǐng)取工資，是否按規(guī)定代扣代繳個稅；是否存在利用勞務(wù)派遣、臨時工、實習(xí)生等方式變更工資、福利發(fā)放問題。6/24/2023625.檢查企業(yè)支付給介紹客戶的經(jīng)紀(jì)人的回扣是否代扣代繳個人所得稅。公司開展各類促銷活動、商務(wù)活動中贈送給客戶的贈品、禮品是否代扣代繳個人所得稅。外聘專家講座或當(dāng)業(yè)務(wù)顧問等支付的勞務(wù)費是否足額代扣代繳個人所得稅；聘請非本公司人員開展相關(guān)的證券業(yè)務(wù)，如按照開戶的數(shù)量支付的獎勵或抽成等是否代扣代繳個人所得稅。6/24/202363第三節(jié)營業(yè)稅主要檢查內(nèi)容一、買賣金融商品營業(yè)稅檢查二、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入檢查三、投行業(yè)務(wù)收入檢查四、融資融券業(yè)務(wù)利息收入檢查五、資產(chǎn)管理及基金管理業(yè)務(wù)收入檢查六、財務(wù)顧問、咨詢業(yè)務(wù)收入檢查6/24/202364一、買賣金融商品營業(yè)稅檢查(一)稅收政策規(guī)定國稅發(fā)[1993]149號：金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯,有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。國稅發(fā)[2002]9號：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。6/24/202365國稅發(fā)[2002]9號第十四條金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選定接加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。6/24/2023661.股票轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。股票買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。財稅[2003]16號:金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。6/24/202367財稅[2003]16號金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。6/24/2023682、債券轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。債券買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)債券過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。3、外匯轉(zhuǎn)讓營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。外匯買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)外匯過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。6/24/2023694、其他金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)額為其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。其他金融商品買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)其他金融商品過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

營業(yè)稅暫行條例第五條第（四）項.doc

營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十八條.doc

廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法的公告.doc6/24/202370（二）稅收檢查內(nèi)容1、檢查買賣金融商品價差收入的準(zhǔn)確性。證券公司采用估值系統(tǒng)核算股票、債券等金融商品的成本及公允價值，估值系統(tǒng)與自營交易系統(tǒng)、行情系統(tǒng)對接，相關(guān)數(shù)據(jù)直接生成。對于本期賣出的金融商品，根據(jù)估值表檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，價差收入的計算是否準(zhǔn)確。特別注意股票分紅派息后的成本計算是否準(zhǔn)確。6/24/2023712、檢查金融商品分紅派息收入的準(zhǔn)確性及完整性。持有金融商品期間取得的分紅、債券利息收入，均在金融商品轉(zhuǎn)讓時繳納營業(yè)稅。通過查詢上市公司的利潤分配公告及債券的派息公告等，檢查金融商品的分紅、利息收入計提是否正確。6/24/2023723、檢查是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的買賣金融商品價差負(fù)差。檢查是否存在利用買賣金融商品價差負(fù)差結(jié)轉(zhuǎn)至下一年抵減計稅營業(yè)額的情形。4、檢查買賣金融商品的價差收入核算是否正確，是否未嚴(yán)格按股票、債券、外匯、其他四大類劃分計算，是否扣除了金融商品買賣的交易稅費，造成少申報繳納營業(yè)稅。6/24/202373二、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入檢查金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。（一）稅收政策規(guī)定國稅發(fā)[2002]9號

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。6/24/202374金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。

財稅[2006]172號

準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

準(zhǔn)許中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。6/24/202375

（二）稅收檢查內(nèi)容1、檢查扣除項目的真實性、準(zhǔn)確性，檢查準(zhǔn)予扣除的費用是否真實、準(zhǔn)確，可通過集中交易柜臺系統(tǒng)后臺導(dǎo)出的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對。檢查從計稅營業(yè)額中扣除的證券投資者保護(hù)基金的是否準(zhǔn)確。2、檢查經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)費及傭金收入是否準(zhǔn)確、完整，對于代理買賣證券業(yè)務(wù)收入，檢查信息系統(tǒng)后臺導(dǎo)出的檢查期間的成交清算匯總表是否與賬面數(shù)據(jù)一致。6/24/202376對于基金分盤傭金收入，檢查證券公司相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)是否與賬面數(shù)據(jù)一致；檢查證券公司與基金公司簽訂的基金分盤協(xié)議，檢查協(xié)議中約定的費率是否與業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)定的費率一致；關(guān)注與基金公司的資金往來情況，檢查是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的收入，暫掛應(yīng)付或預(yù)收賬款的情況。6/24/202377三、投行業(yè)務(wù)收入檢查國際投資銀行業(yè)務(wù)包括：企業(yè)融資，收購兼并，財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。在我國，投資銀行業(yè)務(wù)主要包括：證劵承銷、證劵交易、兼并收購、資金管理、項目融資、風(fēng)險投資、信貸資產(chǎn)證劵化等。（一）稅收政策規(guī)定金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動的中間業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等?！獓惏l(fā)[2002]9號6/24/202378（二）稅收檢查內(nèi)容1.檢查投行業(yè)務(wù)相關(guān)收入的準(zhǔn)確性，檢查財務(wù)顧問合同、改制輔導(dǎo)合同、保薦合同及證券承銷合同，審查各類合同、協(xié)議的主要條款，檢查賬面確認(rèn)的收入是否與合同內(nèi)容一致；2.檢查投行業(yè)務(wù)收入的完整性，檢查投行業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流水，審查是否存在應(yīng)確認(rèn)、未確認(rèn)的收入；3.檢查保薦及承銷收入的真實性、完整性。對從已發(fā)行上市的公司取得的收入，可通過查詢相關(guān)的上市公告等公開信息進(jìn)行檢查。6/24/202379四、融資融券業(yè)務(wù)利息收入檢查融資融券業(yè)務(wù)是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或出具證券供其賣出證券的業(yè)務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。（一）稅收政策規(guī)定

國稅發(fā)[2002]9號一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。6/24/202380福建省地稅規(guī)定：根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例.doc》和《實施細(xì)則.doc》規(guī)定，對金融企業(yè)應(yīng)收未收貸款利息的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間明確如下：1.凡貸款合同已約定應(yīng)付利息日期的應(yīng)收未收貸款利息，以貸款合同約定的應(yīng)付利息日期，確定納稅義務(wù)發(fā)生時間；2.對沒有約定應(yīng)付利息日期的應(yīng)收未收貸款利息，以實際收到利息的當(dāng)天，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。6/24/202381（二）稅收檢查內(nèi)容1.檢查融資融券利息收入計提是否準(zhǔn)確，從證券公司融資融券業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。根據(jù)全年的融資融券業(yè)務(wù)情況，按照證券公司公布的融資融券利率，檢查利息收入計提的準(zhǔn)確性。2.檢查融資融券利息收入的計提是否及時、完整，是否有跨期情況。通常，融資融券業(yè)務(wù)的計息周期與銀行計息周期相同，每月20日為結(jié)息日，21日至月末的利息計入下一個月度/年度。檢查融資融券利息的計提周期是否遵循一貫性原則，是否存在人為調(diào)節(jié)結(jié)息日，從而少計利息收入的情況。6/24/202382五、資產(chǎn)管理及基金管理業(yè)務(wù)收入檢查資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指證劵公司作為資產(chǎn)管理人，根據(jù)資產(chǎn)管理合同約定的方式、條件、要求及限制，對客戶資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營運作，為客戶提供證券及其它金融產(chǎn)品的投資管理服務(wù)的行為?；鸸芾碣M是支付給基金管理人的管理報酬，其數(shù)額一般按照基金凈資產(chǎn)值的一定比例，從基金資產(chǎn)中提取。營業(yè)稅上為金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。6/24/202383稅收檢查內(nèi)容1.檢查資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性及完整性。對于集合理財產(chǎn)品管理費收入，應(yīng)根據(jù)證券公司網(wǎng)站公布的各理財產(chǎn)品管理人報酬計提比例及每日資產(chǎn)凈值情況進(jìn)行檢查；對定向及專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入，應(yīng)檢查相關(guān)的資產(chǎn)管理合同或協(xié)議，根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容對相關(guān)收入進(jìn)行檢查。同時，檢查各項理財專戶的資金流水和管理費的劃撥情況。6/24/2023842.檢查資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入的及時性。根據(jù)合同或協(xié)議及估值系統(tǒng)計提的管理費，檢查是否按期及時確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)收入；檢查是否存在長期掛賬（各項理財專戶）而不確認(rèn)收入的情況。3.基金公司的基金管理費收入檢查。根據(jù)基金凈值與基金管理費計提比例，檢查各基金產(chǎn)品專戶的資金流水，收取的基金管理費的劃撥情況。6/24/2023854.基金公司的手續(xù)費收入檢查。認(rèn)購費、申購費、贖回費、轉(zhuǎn)換費等手續(xù)費收入于交易日按照約定的比例收取。檢查各基金產(chǎn)品專戶的資金流水和手續(xù)費的劃撥情況。5.基金公司的銷售服務(wù)費收入檢查。按照適用基金的基金合同中約定的基數(shù)和年費率計算，檢查適用基金產(chǎn)品專戶的資金流水，基金公司收取的銷售服務(wù)費的劃撥情況。6/24/202386六、財務(wù)顧問、咨詢業(yè)務(wù)收入檢查營業(yè)稅屬于金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。稅收檢查內(nèi)容方面，主要檢查財務(wù)顧問及咨詢業(yè)務(wù)收入的是否準(zhǔn)確、完整和及時。檢查財務(wù)顧問及咨詢合同或協(xié)議、以及收款情況，檢查是否存在未及時開具發(fā)票、確認(rèn)收入的情況；檢查賬面確認(rèn)的收入金額是否與合同或協(xié)議約定的相關(guān)條款一致；各項往來科目明細(xì)，檢查是否存在應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的顧問及咨詢業(yè)務(wù)收入。6/24/202387第四節(jié)其他稅收主要檢查內(nèi)容一、土地使用稅疑難點問題及溝通難點財稅〔2006〕186號：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)問題的通知.doc6/24/202388國稅發(fā)[2003]89號購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅[2008]152號納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。6/24/202389

二、房產(chǎn)稅疑難點問題及溝通難點

檢查房產(chǎn)稅計稅依據(jù)計算是否準(zhǔn)確，是否足額申報繳納房產(chǎn)稅；自建的房產(chǎn)價值計算是否準(zhǔn)確；不可分割的附屬設(shè)施是否計入房產(chǎn)價值；對房產(chǎn)進(jìn)行改造增加房產(chǎn)價值的，是否及時入賬等，足額計算繳納房產(chǎn)稅；公司股東將股東自有房產(chǎn)無償給公司使用的，是否申報繳納房產(chǎn)稅。6/24/2023