2018注冊會計師-審計基礎班講義

2018年注冊會計師考試輔導審計（前言）第224頁前言一、近年試題及命題規(guī)律分析

（一）試題分析

1.近年題型題量

自2012年實施機考以來，題型題量一直保持穩(wěn)定，具體為：單選多選簡答綜合25題25分10題20分6題36分1題19分2.考題難度及特點分析

客觀題部分題目難度不高，主要來自于教材本身；另一部分題目涉及知識點的延伸。

簡答題的難度也較適中，主要是分析性和簡單實務性的題目，但要求考生在把握好知識點的同時，還要注意答題思路和技巧的運用。綜合題是難度最高的題目，主要是理論與實務的高度結(jié)合，或?qū)崉招暂^強的題目；對這類題目要求考生對知識具有一定的融會貫通能力和較強的分析判斷能力，因此這部分題目也是考生失分最多的題目。考生應力爭在客觀題和簡答題中拿到接近及格的分數(shù)。

從近年試題情況來看，個別年份少數(shù)不太重要的章節(jié)沒有直接涉及題目外，大部分章節(jié)均有直接命題；而且重要章節(jié)所占分數(shù)和題目均較多，如質(zhì)量控制、職業(yè)道德、審計目標、風險評估及應對、銷售與收款、生產(chǎn)與存貨、集團財務報表審計的特殊考慮、會計估計審計、關聯(lián)方審計、審計報告等章節(jié)經(jīng)常會以簡答題或綜合題的形式進行考查。（二）命題規(guī)律總結(jié)

注冊會計師全國統(tǒng)一考試的命題，遵循著“全面考核，重點突出，理論結(jié)合實務”的原則。

“全面考核”就是試題要達到一定的覆蓋面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容，即使是非重點內(nèi)容，也會考查少量的題目。

“重點突出”就是對教材中重點知識的考查，在考試中占大部分，特別是簡答題和綜合題主要來自重要知識點?！袄碚摻Y(jié)合實務”是在全面考核的基礎上，對審計的理論和實務進行重點考查。審計本身的理論性和實務性都較強，所以經(jīng)常將審計理論和審計實務結(jié)合在一起命題。如將風險評估與管理層對財務報表的認定、實質(zhì)性程序有機地結(jié)合起來；再如將審計重要性、審計意見和審計報告及相關的會計知識結(jié)合起來等等。因此，考生就要在掌握好審計理論的基礎上，將理論和實務融會貫通。二、教材的基本框架

2018年教材共八編23章，具體如下：

第一編審計基本原理（第1章～第6章）

第二編審計測試流程（第7、8章）

第三編各類交易賬戶余額的審計（第9章～第12章）

第四編對特殊事項的考慮（第13章～第17章）

第五編完成審計工作與出具審計報告（第18、19章）

第六編企業(yè)內(nèi)部控制審計（第20章）

第七編質(zhì)量控制（第21章）

第八編職業(yè)道德（第22、23章）

三、2018年教材的主要變化

2018年審計教材與2017年教材相比，無實質(zhì)上重大變化，主要對部分章節(jié)內(nèi)容進行了修改。主要概括如下：

1.第一章新增“審計報告與信息差距”的內(nèi)容；

2.第四章對原教材中不嚴謹?shù)膬?nèi)容進行了一些修改；

3.第五章對多處內(nèi)容進行了增減或重新編寫；

4.第20章對個別內(nèi)容進行了刪減或重新編寫。

此外，對第16、17、19、23章的個別內(nèi)容進行了一些小的修改。

四、2018年重點分布

根據(jù)測試目標和能力等級的要求，我們可以將教材內(nèi)容分為非常重要、比較重要、一般重要三個等級。重要程度章節(jié)非常重要第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第十六章、第十八章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章比較重要第一章、第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十七章、第二十二章一般重要第五章、第十四章、第十五章

五、復習建議

1.在全面復習的基礎上，把握好重點；

2.注意審計知識的融會貫通；

3.樹立注冊會計師的審計思路，學會站在注冊會計師的立場上分析問題、判斷問題；

4.適當做練習，特別是在機考模擬系統(tǒng)中的練習，網(wǎng)校的輔導書；

5.關注必要的會計知識。第一編審計基本原理——第一章審計概述PART01審計概述

01考情分析

02學習要求

03主要知識點講解

考情分析

本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容，核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務報表的認定確定審計具體目標。

在命題中，不僅在客觀題中考查，而且在主觀題中涉及，如將識別的風險與認定結(jié)合，進而將認定目標與實質(zhì)性程序結(jié)合；或?qū)⒕唧w的內(nèi)部控制程序與認定掛鉤。具體要求如下：

1.理解審計業(yè)務的保證程度；

2.理解審計要素；

3.掌握審計目標；

4.理解審計基本要求；

5.理解審計風險。

【知識點】審計的概念和保證程度

一、審計的產(chǎn)生

審計的存在和發(fā)展的根本原因——財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

二、審計的定義

審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

注意：

第一，審計可以滿足財務報表預期使用者的需求；

第二，審計的目的是提高財務報表的可信賴程度；

第三，審計提供的是合理保證，是一種高水平的保證；

第四；審計的基礎是獨立性和專業(yè)性；

第五；審計的最終產(chǎn)品是審計報告。

三、保證程度

注冊會計師業(yè)務可以分為鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務（非鑒證業(yè)務），鑒證業(yè)務提供的保證程度包括合理保證和有限保證。合理保證與有限保證的區(qū)別合理保證有限保證提出的結(jié)論積極方式消極方式風險水平可接受的低水平可接受水平獲取證據(jù)的方法綜合運用各種方法主要運用詢問、分析程序四、注冊會計師審計和政府審計

兩者的區(qū)別：

1.審計目標和對象不同；

2.審計的標準不同；

3.經(jīng)費或收入來源不同；

4.取證權(quán)限不同；

5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

五、職業(yè)責任和期望差距

1.職業(yè)責任

是指注冊會計師作為一個職業(yè)應盡的義務，在很大程度上反映財務報表使用人的期望。

2.期望

財務報表使用人期望注冊會計師評價被審計單位管理層的會計確認、計量與披露，判斷財務報表是否不存在重大錯報（包括錯誤和舞弊）。

3.期望差距——對發(fā)現(xiàn)舞弊的責任

4.結(jié)論

了解期望差距并盡可能縮小期望差距是注冊會計師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務于社會公眾的前提和努力方向，也是整個行業(yè)積極發(fā)展和不斷走向成熟的重要標志。

六、審計報告與信息差距

2018年1月1日全面執(zhí)行新的審計報告準則，根本原因在于，原審計報告采用短式標準審計報告模式，導致信息含量低，相關性差等缺陷，導致公眾產(chǎn)生“信息差距”；而改革后的審計報告模式，提高了審計報告的相關性和決策有用性，縮小了“信息差距”?！纠}·單選題】下列關于財務報表審計和財務報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是（）。

A.財務報表審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量多于財務報表審閱

B.財務報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務報表審閱

C.財務報表審計提供的保證水平高于財務報表審閱

D.財務報表審計提出結(jié)論的方式與財務報表審閱不同

『正確答案』B

『答案解析』財務報表審計綜合運用各種方法，財務報表審閱主要運用詢問、分析程序，所以財務報表審閱的證據(jù)收集程序少于財務報表審計，所以選項B錯誤?！纠}·多選題】下列與注冊會計師審計有關的說法中，正確的有（）。

A.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

B.注冊會計師審計與政府審計的對象是一致的

C.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議

D.注冊會計師職業(yè)界應了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差

『正確答案』AD

『答案解析』注冊會計師審計與政府審計的對象是不一致的，政府審計是對政府的財政收支或者國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織財務收支進行審計，注冊會計師審計是注冊會計師依法對企業(yè)財務報表進行審計，所以選項B錯誤；審計不涉及為財務報表預期使用者利用相關信息提供建議，只是提供審計報告，所以選項C錯誤?！局R點】審計要素

審計要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表（鑒證對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據(jù)和審計報告。

一、審計業(yè)務的三方關系人

三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報表的預期使用者。

三方之間的關系是，注冊會計師對由被審計單位管理層（責任方）負責的財務報表（鑒證對象信息）發(fā)表審計意見（提出結(jié)論），以增強除管理層（責任方）之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。

注意：

管理層（責任方）與預期使用者有時可能是同一方，或是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。（一）注冊會計師

注冊會計師的責任——按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

注意：

如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作，確保項目組整體具有勝任能力。

（二）被審計單位管理層（責任方）

1.管理層和治理層的概念

管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。管理層包括部分或全部治理層成員。

治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。2.審計工作前提

管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：

（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財務報表相關的所有信息；提供審計所需的其他信息；允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。注意：

第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。（三）預期使用者

預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織和人員。

注意：

1.在實務中注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者，此時，預期使用者應考慮與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。

2.審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者?！纠}·多選題】下列有關審計業(yè)務三方關系人的表述中，正確的有（）。

A.審計業(yè)務的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者

B.責任方與預期使用者不可能是同一方

C.責任方可能是審計業(yè)務的委托人

D.責任方不可能是預期使用者

『正確答案』AC

『答案解析』責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人；責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。

二、財務報表

財務報表審計中鑒證對象是歷史的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象載體是財務報表。（通常為整套報表）

三、財務報表編制基礎（標準）

財務報表審計中的標準——財務報告編制基礎

適用的財務報告編制基礎，是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。

四、審計證據(jù)

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息；包括，會計記錄中含有的信息和其他信息。

充分性和適當性是審計證據(jù)的基本特性，且兩者相互關聯(lián)。

在評價審計證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

五、審計報告

1.注冊會計師應當針對財務報表在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧請蟊砭幹苹A，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的依據(jù)。

關注：無保留意見的措辭，及應當發(fā)表恰當?shù)姆菬o保留意見的情形。

2.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應在審計報告中將其單獨作為一部分?！纠}·單選題】下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是（）。

A.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務

B.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務報表

C.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

D.審計的目的是改善財務報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

『正確答案』A

『答案解析』審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告；執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性的，而非結(jié)論性的；審計并不可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任?！局R點】審計目標

審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。

一、審計總體目標

（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；

（二）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

二、認定

管理層認定與具體審計目標可歸納如下：認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關確認已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的確認記錄的金額確實存在2.權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務3.完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄確認已存在的金額均已記錄4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄列報和披露1.發(fā)生以及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關確認發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括確認應當披露的事項均包括在了財務報表中3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當【例題·單選題】有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。

A.如果財務報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為一年內(nèi)到期的非流動負債，違反了準確性和計價和分攤目標

B.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標

C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準確性和計價和分攤目標

D.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)生品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標

『正確答案』B

『答案解析』選項A，違反了分類和可理解性目標；選項C，違反了分類和可理解性目標；選項D，違反了準確性和計價目標?！纠}·單選題】對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.計價和分攤

B.分類

C.存在

D.完整性

『正確答案』C

『答案解析』對于應收賬款函證來說，主要與存在認定相關，另外與計價和分攤、權(quán)利和義務有一定的關系?！局R點】審計基本要求

●遵守審計準則

●遵守職業(yè)道德守則

●保持職業(yè)懷疑

●合理運用職業(yè)判斷

具體內(nèi)容講解如下：

一、遵守審計準則

二、遵守職業(yè)道德守則

三、保持職業(yè)懷疑

1.職業(yè)懷疑的內(nèi)涵

職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

可以從以下方面加以理解：

第一，職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念；

第二，職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺，這些情況包括但是不限于：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形；

第三，職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)；

第四，職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。2.保持職業(yè)懷疑的作用

（1）在識別和評估重大錯報風險時，有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有效識別和評估重大錯報風險；

（2）在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，有助于注冊會計師恰當設計進一步程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（3）在評價審計證據(jù)時，有助于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性、適當性；

（4）有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗。

3.注冊會計師如何保持職業(yè)懷疑

①在事務所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境——制定相應的控制政策和程序；

②在項目組層面強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

③在審計業(yè)務的各個階段保持職業(yè)懷疑；

④重要審計領域特別需要保持職業(yè)懷疑。

四、合理運用職業(yè)判斷

1.職業(yè)判斷的含義

職業(yè)判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。

2.職業(yè)判斷的運用

職業(yè)判斷不僅貫穿注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，而且涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策。職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為重要：

（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風險；

（2）為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（3）為實現(xiàn)審計目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作；

（4）評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；

（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論；

（6）運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對職業(yè)道德基本原則不利的影響。3.職業(yè)判斷決策過程的步驟

注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。

職業(yè)判斷決策過程的步驟分為：

（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標；

（2）收集和評價相關信息；

（3）識別可能采取的解決方案；

（4）評價可供選擇的方案；

（5）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。4.對職業(yè)判斷的評價

第一，職業(yè)判斷能力是注冊會計師專業(yè)勝任能力的核心；

第二，衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可基于下列方面：

（1）準確性或意見一致性；

（2）決策一貫性和穩(wěn)定性；

（3）可辯護性?！纠}·多選題】下列有關職業(yè)懷疑的提法中，表述恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神，對被審計單位提供的證據(jù)和解釋不應不假思索的全盤接受

B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師應假設被審計單位管理層不誠信，且存在舞弊

D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形應保持警覺

『正確答案』ABD

『答案解析』職業(yè)懷疑要求注冊會計師秉持質(zhì)疑的理念，但并不假設被審計單位管理層不誠信，存在舞弊?！纠}·單選題】下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師恰當記錄與被審計單位的就相關決策結(jié)論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

B.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

C.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

『正確答案』C

『答案解析』職業(yè)判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策，所以職業(yè)判斷涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策，選項C不恰當?！局R點】審計風險

審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

注意：

第一，審計風險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性；

第二，審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計過程就是將審計風險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報；

第三，可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。

一、重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

（一）兩個層次的重大錯報風險

財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關。

注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）固有風險和控制風險

認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。

控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

需要特別說明的是，由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風險”。

二、檢查風險

檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。但檢查風險不可能降低為零。其原因：

第一，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查；

第二，其他原因，包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。

三、檢查風險與重大錯報風險的反向關系

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

審計風險模型

【例題·多選題】下列有關審計風險的表述中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險

D.在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

『正確答案』BCD

『答案解析』BD項，重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在，所以重大錯報風險不受注冊會計師的控制，也不能降低重大錯報風險。C項，檢查風險不可能降低為零。

四、審計的固有限制

注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

審計的固有限制源于：財務報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；財務報告的及時性和成本效益的權(quán)衡?！纠}·多選題】下列有關審計固有限制的說法中，正確的有（）。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

『正確答案』AD

『答案解析』對某些認定或?qū)徲嬍马椂?，固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響尤為重要，其中包括舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊，選項A正確。因為審計收費過低不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由，所以不屬于固有限制，選項B不正確。審計限制是被審單位本身存在，審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制，屬于被審單位自身能力不足，不屬于審計限制，選項C不正確。

許多財務報表涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除，選項D正確。第一編審計基本原理——第二章審計計劃審計計劃

1考情分析

2學習要求

3主要知識點講解考情分析

本章屬于比較重要的內(nèi)容，通過學習，考生應能夠明確計劃審計工作的主要內(nèi)容。在考試中可涉及各種題型，客觀題命題幾率較高，特別是涉及重要性，幾乎每年必考，此外，還可以考查簡答題或在綜合題中涉及審計計劃。具體要求如下：

1.了解初步業(yè)務活動

2.理解審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

3.理解總體審計策略和具體審計計劃

4.掌握審計重要性的含義及其運用【知識點】初步業(yè)務活動

一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容

（一）初步業(yè)務活動的目的——核心目的是確定是否接受業(yè)務委托

（二）初步業(yè)務活動的內(nèi)容

初步業(yè)務活動包括：針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。

補充：

初步業(yè)務活動工作底稿——業(yè)務承接評價表業(yè)務承接評價表被審計單位：________

項目：______________

編制：______________

日期：______________索引號：AA

財務報表截止日/期間：_________

復核：________________________

日期：________________________1.客戶法定名稱（中/英文）：

2.客戶地址：

3.客戶性質(zhì)（國有/外商投資/民營/其他）：

4.客戶所屬行業(yè)、業(yè)務性質(zhì)與主要業(yè)務：

5.最初接觸途徑（詳細說明）

（1）本所職工引薦______________________

（2）外部人員引薦______________________

（3）其他（詳細說明）__________________

6.客戶要求我們提供審計服務的目的以及出具審計報告的日期：

7.治理層及管理層關鍵人員（姓名與職位）：

8.主要財務人員（姓名與職位）：姓名職位9.直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：姓名職位10.子公司的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：

11.合營企業(yè)的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：

12.聯(lián)營企業(yè)的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：

13.分公司名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務：

14.客戶主管稅務機關：

15.客戶法律顧問或委托律師（機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式）：

16.客戶常年會計顧問（機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式）：

17.前任注冊會計師（機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式），變更會計師事務所的原因，以及最近三年變更會計師事務所的頻率。

18.根據(jù)對客戶及其環(huán)境的了解，記錄下列事項：客戶的誠信信息來源：

例如：

·與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論；

·向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；

·從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?？紤]因素：

·客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽

·客戶的經(jīng)營性質(zhì)

·客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度

·客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平

·工作范圍受到不適當限制的跡象

·客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象

·變更會計師事務所的原因

·關鍵管理人員是否更換頻繁

……經(jīng)營風險信息來源：

例如：從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?？紤]因素：

·行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

·法律環(huán)境

·監(jiān)管環(huán)境

·受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度

·是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查

·是否計劃或有可能進行合并或處置資產(chǎn)

·客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應商（來自該供應商的采購占全部采購的大部分）

·管理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L險

·關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定

·管理層是否在達到財務目標或降低所得稅方面承受不恰當?shù)膲毫?/p>

……財務狀況信息來源：

例如：近三年財務報表考慮因素：

·現(xiàn)金流量或營運資金是否能夠滿足經(jīng)營、債務償付以及分發(fā)股利的需要

·是否存在對發(fā)行新債務和權(quán)益的重大需求

·貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況

·最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢

·是否涉及重大關聯(lián)方交易

·是否存在復雜的會計處理問題

·客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權(quán)益的最低要求

·是否使用衍生金融工具

·是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易

·是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑

……客戶的風險級別（高/中/低）：____________

19.根據(jù)本所目前的情況，考慮下列事項：項目組的時間和資源考慮因素：

·根據(jù)本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員組建項目組

·是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務項目組的專業(yè)勝任能力考慮因素：

·初步確定的項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象

·初步確定的項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力

·在需要時，是否能夠得到專家的幫助

·如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員獨立性經(jīng)濟利益考慮因素：

本所或項目組成員是否存在經(jīng)濟利益對獨立性的損害：

·與客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益

·過分依賴向客戶收取的全部費用

·與客戶存在密切的經(jīng)營關系

·過分擔心可能失去業(yè)務

·可能與客戶發(fā)生雇傭關系

·存在與該項審計業(yè)務有關的或有收費自我評價考慮因素：

本所或項目組成員是否存在自我評價對獨立性的損害：

·項目組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工

·為客戶提供直接影響財務報表的其他服務

·為客戶編制用于生成財務報表的原始資料或其他記錄關聯(lián)關系考慮因素：

本所或項目組成員是否存在關聯(lián)關系對獨立性的損害：

·與項目組成員關系密切的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工

·客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是本所的前高級管理人員

·本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往

·接受客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待外界壓力考慮因素：

本所或項目組成員是否存在外界壓力對獨立性的損害：

·在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

·受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A

·受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍預計收取的費用及可回收比率預計審計收費：

預計成本（計算過程）：

可回收比率：項目負責合伙人：

基于上述方面，我們_____（接受或不接受）此項業(yè)務。

簽名______________________

日期______________________

風險管理負責人（必要時）：

基于上述方面，我們_____（接受或不接受）此項業(yè)務。

簽名______________________

日期______________________最終結(jié)論：

簽名：日期：二、審計的前提條件

1.財務報告編制基礎

確定財務報告編制基礎的可接受性考慮的因素：

第一，被審計單位的性質(zhì)；

第二，財務報表的目的；

第三，財務報表的性質(zhì)；

第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

2.就管理層的責任達成一致意見

管理層認可并理解其責任，是審計工作的前提，這對獨立審計工作是至關重要的。

【鏈接】

第一章審計業(yè)務三方關系中“被審計單位管理層（責任方）”3.確認的形式

注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。

注意：

如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師承接此類業(yè)務是不恰當?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。【例題·多選題】下列因素中，注冊會計師在評價財務報告編制基礎的可接受性時，需要考慮的有（）。

A.被審計單位的性質(zhì)

B.財務報表的目的

C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎

D.財務報表的性質(zhì)

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考查的知識點是審計的前提條件。在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。三、審計業(yè)務約定書

（一）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

1.財務報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。（二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時應有的內(nèi)容）

注意：

共15項內(nèi)容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務。2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：

（1）組成部分注冊會計師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。3.連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；

（5）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；

（8）其他報告要求發(fā)生變化。4.審計業(yè)務約定條款的變更

（1）在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。

（2）可能導致被審計單位要求變更業(yè)務的原因：

①環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；

②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；

③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。（3）如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：

①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；

②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

（4）如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。注意：

在將審計業(yè)務變更為審閱或相關服務業(yè)務時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及下列內(nèi)容：

（1）原審計業(yè)務；

（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?！纠}·單選題】下列有關審計業(yè)務約定書的說法中，錯誤的是（）。

A.審計業(yè)務約定書應當包括注冊會計師的責任和管理層的責任

B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書

C.對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務約定書

D.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書之前確定審計的前提條件是否存在

『正確答案』B

『答案解析』如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：

（1）組成部分注冊會計師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度?！纠}·單選題】在完成審計業(yè)務前，如果審計客戶要求將財務報表審計業(yè)務變更為財務報表審閱業(yè)務，下列理由中，注冊會計師認為合理的是（）。

A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

B.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.被審計單位提出大幅度削減審計費用

D.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師認為變更業(yè)務的合理理由有兩種情況：

①環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；

②被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解?！局R點】總體審計策略和具體審計計劃

一、總體審計策略

（一）作用

總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。

（二）內(nèi)容

注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。1.向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；

2.向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等；

3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；

4.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

總體審計策略格式參見下表?？傮w審計策略參考格式

被審計單位：________________索引號：_____________________

項目：總體審計策略財務報表截止日/時間__________

編制：______________________復核：________________________

日期：______________________日期：________________________一、審計范圍報告要求適用的會計準則或制度適用的審計準則與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定例如：監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布有關信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等。需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息例如：上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項例如：單獨出具報告的子公司范圍等二、審計業(yè)務時間安排

（一）對外報告時間安排：_____________________________

（二）執(zhí)行審計時間安排：_____________________________

……三、影響審計業(yè)務的重要因素

（一）重要性確定的重要性水平索引號（二）可能存在較高重大錯報風險的領域可能存在較高重大錯報風險的領域索引號……四、人員安排

（一）項目組主要成員的責任職位姓名主要職責……注：在分配職責時可以根據(jù)被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易類別劃分。

……五、對專家或有關人士工作的利用（如適用）

注：如果項目組計劃利用專家或有關人士的工作，需要記錄其他工作的范圍和涉及的主要會計科目等。另外，項目組還應按照相關審計準則的要求對專家或有關人士的能力、客觀性及其工作等進行考慮及評估。

（一）對內(nèi)部審計工作的利用

……主要報表項目擬利用的內(nèi)部審計工作索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次，在中期審計時，項目組已經(jīng)對內(nèi)部審計部門盤點步驟進行觀察，對其結(jié)果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍……二、具體審計計劃

（一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關系

總體審計策略是具體審計計劃的指導，具體審計計劃是總體審計策略的延伸。

注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。

注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，以提高編制及復核工作的效率，增強其效果。（二）具體審計計劃包括的內(nèi)容

具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間安排和范圍）兩個層次。

進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案和綜合性方案）。

具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。三、審計過程中對計劃的更改

計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

四、指導、監(jiān)督與復核【例題·多選題】下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有（）。

A.確定重要性

B.確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復核

『正確答案』BC

『答案解析』具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序；重要性水平是在總體審計策略確定的；選項A、D屬于在總體審計策略中需要考慮的內(nèi)容?！局R點】審計重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進行理解：

（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。注意：

第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響；

第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；

第三，在計劃審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平；

【例題·多選題】下列有關重要性的表述中，正確的有（）。

A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響

D.注冊會計師在制定具體審計計劃時確定重要性水平

『正確答案』AB

『答案解析』判斷一項錯報對財務報表是否重大，不考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響。注冊會計師在確定總體審計策略時制定重要性水平。

二、重要性水平的確定

在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。注意：

第一，注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有：（1）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

第二，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額（實際執(zhí)行的重要性），以便評估風險和設計進一步審計程序。（一）財務報表整體的重要性

注冊會計師應當考慮財務報表整體的重要性以得出財務報表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。

注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表整體的重要性。1.適當?shù)幕鶞?/p>

在選擇基準時，注冊會計師應站在財務報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等財務報表要素，或財務報表使用者特別關注的項目。

在選擇基準時，需要考慮的因素包括：

（1）財務報表要素；

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；

（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

（5）基準的相對波動性?！九e例】（詳情參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第8號——重要性及評價錯報》中的介紹）被審計單位的情況可能選擇的基準企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅波動，盈虧交替發(fā)生過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤/虧損的絕對數(shù)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入注意：

第一，企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果；此時，可以考慮采用過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準，或采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

第二，如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。2.百分比的確定

為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比與選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高。

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財務報表使用者的范圍；

（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；

（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感。注意：

第一，注冊會計師在評價未更正錯報是否重要時，不僅要考慮金額，還要考慮性質(zhì)；

第二，對于上市公司及其他公眾利益實體，注冊會計師會使用較低的百分比；

第三，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。（三）實際執(zhí)行的重要性

實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。1.實際執(zhí)行重要性的確定

確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

（1）對被審計單位的了解；

（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；

（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。注意：

如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計項目；

（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；

（3）項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；

（4）存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷。如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；

（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；

（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。2.審計中實際執(zhí)行重要性的運用

（1）注冊會計師在計劃審計工作時通常根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計工作。

在制定審計計劃時，通常會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍；但這并不代表可以將所有低于實際執(zhí)行的重要性的賬戶排除在審計范圍外。

（2）運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。（四）審計過程中修改重要性

注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：

（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；

（2）獲取新信息；

（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化?！纠}·單選題】下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。

A.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準

B.注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風險，選取適當?shù)幕鶞?/p>

C.基準可以是本期財務數(shù)據(jù)的預算和預測結(jié)果

D.基準一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致

『正確答案』C

『答案解析』選項A，對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師可能選取經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準；選項B，注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，不用考慮重大錯報風險；選項D，根據(jù)被審計單位的經(jīng)營情況的變化，重要性水平的基準可以根據(jù)實際來變化，并不是一成不變的?！纠}·多選題】下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，正確的有（）。

A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

B.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

D.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性

『正確答案』ABC

『答案解析』以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性應當越低。

三、錯報

（一）錯報的定義

錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。（二）累積識別出的錯報

注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

（三）對審計過程識別出的錯報的考慮

審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性?！纠}·單選題】下列關于錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小的錯報不需要累積

B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

C.錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業(yè)會計準則應當列示的金額之間的差異

D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導致的差異

『正確答案』C

『答案解析』錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異?！纠}·單選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是（）。

A.以前年度審計中識別出的錯報

B.重大錯報風險的評估結(jié)果

C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

D.被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

『正確答案』D

『答案解析』在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2）重大錯報風險的評估結(jié)果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。第一編審計基本原理——第三章審計證據(jù)PART03審計證據(jù)

01考情分析

02學習要求

03主要知識點講解

考情分析

審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎，因此，本章也是注冊會計師審計理論知識中重要的內(nèi)容。本章知識不僅可以單獨出客觀題，還可以結(jié)合實務考查簡答題或在綜合題中涉及，尤其是函證和分析程序的考查?？忌鷳P注以下內(nèi)容：

1.理解審計證據(jù)的含義及特性

2.掌握審計程序

3.掌握函證程序

4.掌握分析程序

【知識點】審計證據(jù)的性質(zhì)

一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和從其他來源獲取的信息。

注意：

會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應從其他來源獲取信息作為審計證據(jù)。

二、審計證據(jù)的充分性和適當性

（一）審計證據(jù)的充分性——證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響。評估的重大錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。（二）審計證據(jù)的適當性——對證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關性和可靠性。

1.審計證據(jù)是否相關必須結(jié)合具體審計目標來考慮。在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：

（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。

（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

（3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。2.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。（三）充分性和適當性的關系——證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。

（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮——對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、證據(jù)相互矛盾和成本的考慮。

（1）對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但應當考慮用作審計證據(jù)信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。

如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。?）使用被審計單位生成信息時的考慮

如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮

如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

①在滿足充分、適當?shù)那疤嵯伦詴嫀熆梢钥紤]獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系；

②不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序；

③如果確實無法獲取必要的審計證據(jù)且無較好的替代程序，應視為審計范圍受到限制?！纠}·單選題】下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性

B.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)

C.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的

D.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的

『正確答案』C

『答案解析』充分性是衡量數(shù)量的性質(zhì)，與可靠性無關，選項A錯誤；只有可靠性、沒有相關性并不是高質(zhì)量的審計證據(jù)，選項B錯誤；內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)并不是絕對不可靠，選項D錯誤?！纠}·單選題】下列有關審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。

A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據(jù)的要求也越高

B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應當考慮獲取審計證據(jù)的成本

C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

『正確答案』B

『答案解析』在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了充分、適當?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獲取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證據(jù)的成本并非必須的?！局R點】審計程序

一、審計程序的作用

二、審計程序的種類

審計程序單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。

這些審計程序包括：檢查；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。（一）檢查

檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。

檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。

檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)。（二）觀察

觀察是注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

注意：

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

（三）詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

注意：

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。（四）函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。