基礎(chǔ)會(huì)計(jì)PPT第3版高職完整全套教學(xué)課件

第一章總論

全套課件第一章總論

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會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

概括地講，會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展和人們對(duì)社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)管理的客觀需要而產(chǎn)生并發(fā)展的具體地講，會(huì)計(jì)是基于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行有效地反映（計(jì)算、記錄）和監(jiān)督，借以了解和控制生產(chǎn)活動(dòng)，使生產(chǎn)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行的客觀需要而應(yīng)運(yùn)而生的

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)萌芽階段古代會(huì)計(jì)階段近代會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段奴隸社會(huì)以前的會(huì)計(jì)，標(biāo)志：沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)職業(yè)奴隸社會(huì)——15世紀(jì)的會(huì)計(jì)，標(biāo)志：會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)、會(huì)計(jì)名詞的產(chǎn)生15世紀(jì)以后——20世紀(jì)50年代的會(huì)計(jì)，標(biāo)志：復(fù)式記賬法的誕生、注重財(cái)務(wù)收支核算20世紀(jì)50年代以后的會(huì)計(jì)，標(biāo)志：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離、電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用等

會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史

奴隸社會(huì)以前的會(huì)計(jì)

人類已經(jīng)有了簡(jiǎn)單的記錄、計(jì)量行為，如刻石記事、壘石計(jì)數(shù)和結(jié)繩記事等。但還沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)職業(yè)與機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期公元前11世紀(jì)前原始計(jì)量與記錄時(shí)期

奴隸社會(huì)、封建社會(huì)的會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生、會(huì)計(jì)名詞的出現(xiàn)等。如：在我國(guó)的周王朝中就設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專門人員；“會(huì)計(jì)”名詞也產(chǎn)生于那個(gè)時(shí)期；同時(shí)，也產(chǎn)生了一定的會(huì)計(jì)思想

會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期古代會(huì)計(jì)公元前11世紀(jì)至15世紀(jì)公元前11世紀(jì)前會(huì)計(jì)曾增的假借字，增加、增多合聚合、合計(jì)、計(jì)算、記錄言直言，正確無(wú)誤，真實(shí)無(wú)欺十?dāng)?shù)之聚，東西南北四方匯于中央增損會(huì)意“會(huì)計(jì)”一詞起源于西周時(shí)代。當(dāng)時(shí)，合表示開(kāi)會(huì)、集會(huì)、相會(huì)和數(shù)字、數(shù)量相加。后來(lái)，表達(dá)數(shù)字、數(shù)量相加的意思，獨(dú)立用“會(huì)”來(lái)表示。計(jì)是十和言組成，十指四面八方，言指口頭匯報(bào)，表示首領(lǐng)對(duì)部落的四面八方收獲的獵物匯總?！坝?jì)”表示正確計(jì)算。

清代數(shù)學(xué)家焦循把會(huì)計(jì)總結(jié)為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”，就是對(duì)西周時(shí)代“會(huì)計(jì)”一詞概念的正確解釋。

會(huì)計(jì)的來(lái)歷

我國(guó)周王朝嚴(yán)密的財(cái)計(jì)組織（周朝：公元前11世紀(jì)—公元前841年）單式記賬法：采用文字?jǐn)⑹龅男问?，以?shí)物計(jì)量單位記錄所發(fā)生事項(xiàng)的一種方法稽查會(huì)計(jì)總出納

周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司會(huì)宰夫年報(bào)

月報(bào)旬報(bào)九府出納司書職內(nèi)職幣內(nèi)府外府玉府職金天府大府泉府國(guó)庫(kù)

西周時(shí)期 《周禮》和《孟子》中，最早出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”一詞

春秋戰(zhàn)國(guó)出現(xiàn)“籍書”或“簿書”以“入”和“出”作為記賬符號(hào)唐宋時(shí)期四柱清冊(cè)舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在明末清初龍門賬進(jìn)—繳=存—該清朝中期四腳賬進(jìn)、繳、存、該

我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史近、現(xiàn)代借貸記賬法經(jīng)歷了三次重大改革

15世紀(jì)--20世紀(jì)30年代

復(fù)式記賬法（簿記）的誕生、計(jì)量單位的演變等。復(fù)式記賬法（簿記）的誕生——是對(duì)單式記賬法（簿記）的重大變革，被稱之為“會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑”！

古代會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期近代會(huì)計(jì)15世紀(jì)至20世紀(jì)30年代公元前11世紀(jì)至公元15世紀(jì)公元前11世紀(jì)前2112、13世紀(jì)，意大利的熱那亞、威尼斯，開(kāi)始出現(xiàn)借貸記賬法。31.熱那亞(Genowa)2.威尼斯(Venezia)3.佛羅倫薩(Firenze)1211年，商業(yè)與銀行業(yè)較為發(fā)達(dá)的佛羅倫薩已經(jīng)采用借貸記賬法。1494年，盧卡.帕喬利出版《數(shù)學(xué)大全》，系統(tǒng)論述了借貸記賬法，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的誕生。

復(fù)式記賬法的出現(xiàn)

“近代會(huì)計(jì)之父”

——盧卡·帕喬利

（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、學(xué)者。1494年，他在專著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中系統(tǒng)的總結(jié)了當(dāng)時(shí)流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復(fù)式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國(guó)，并陸續(xù)傳播到世界各地，引起了會(huì)計(jì)記賬方法的變革，也標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論的初步建立

20世紀(jì)30年代至今（1）會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立（2）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大變化（3）會(huì)計(jì)理論和方法逐漸分化為兩個(gè)領(lǐng)域（4）會(huì)計(jì)記賬手段的變革（5）會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同古代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì)15世紀(jì)至20世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期現(xiàn)代會(huì)計(jì)20世紀(jì)30年代至今公元前11世紀(jì)前公元前11世紀(jì)至15世紀(jì)

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容會(huì)計(jì)含義會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)

★《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》一、二章的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)目標(biāo)

由與會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論相關(guān)的概念組合而成的系統(tǒng)

一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大變化：

20世紀(jì)30年代起，股份公司新型企業(yè)組織出現(xiàn)，會(huì)計(jì)的服務(wù)重心轉(zhuǎn)向企業(yè)外部資本市場(chǎng)管理者發(fā)行股票籌集資金股東股東股東購(gòu)買股票投資企業(yè)委托方受托方雇傭合同會(huì)計(jì)信息股份公司獨(dú)資合伙會(huì)計(jì)目標(biāo)：主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而產(chǎn)生了應(yīng)向投資者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息的義務(wù)履行受托責(zé)任會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)理論和方法逐漸分化為兩個(gè)領(lǐng)域：

20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的功能審計(jì)成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)：記賬、算賬、報(bào)賬等管理會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)：提出預(yù)測(cè)和決策方案等會(huì)計(jì)記賬手段的變革：

20世紀(jì)50年代起，電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等科學(xué)技術(shù)成果在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，引起了記賬手段的偉大變革會(huì)計(jì)電子計(jì)算機(jī)處理手工處理賬本算盤計(jì)算器20世紀(jì)50年代會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同：

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃興起、世界經(jīng)濟(jì)融為一體，引起了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同

我國(guó)于2006年2月修訂、頒布了39項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同企業(yè)會(huì)計(jì)制度我國(guó)在建國(guó)后規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要做法1949～1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1992年起學(xué)習(xí)其他國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2006年形成準(zhǔn)則體系1992～現(xiàn)在意大利商業(yè)革命復(fù)式記賬法誕生東印度公司股份公司誕生南海公司泡沫民間審計(jì)誕生英國(guó)工業(yè)革命成本會(huì)計(jì)誕生1929—1933年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)管理會(huì)計(jì)誕生20世紀(jì)末世界新經(jīng)濟(jì)浪潮與安然丑聞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新123456會(huì)計(jì)發(fā)展史的六大事件

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版《數(shù)學(xué)大全》，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生

20世紀(jì)50年代以后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)123

會(huì)計(jì)發(fā)展史的三大里程碑會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理經(jīng)濟(jì)的需要應(yīng)運(yùn)而生的會(huì)計(jì)的發(fā)展以社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展為背景，以當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)水平為前提條件會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展有著十分顯著的反饋?zhàn)饔茫鐣?huì)生產(chǎn)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展—管理加強(qiáng)—會(huì)計(jì)發(fā)展

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章總論

會(huì)計(jì)是以憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法，對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，通過(guò)對(duì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，提供特定單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息資料的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章總論

監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)所具有的功能會(huì)計(jì)的基本職能核算職能會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章總論

會(huì)計(jì)對(duì)象的一般內(nèi)容，就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值方面，即能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或就叫資金運(yùn)動(dòng)資金進(jìn)入資金運(yùn)用資金退出會(huì)計(jì)的對(duì)象

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

投入資本負(fù)債分配利潤(rùn)等資金循環(huán)補(bǔ)償性增值性成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金貨幣資金資金周轉(zhuǎn)制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)階段：資金投入、使用與退出三個(gè)過(guò)程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售

商品流通業(yè)資金與資金運(yùn)動(dòng)

采購(gòu)

存儲(chǔ)

銷售

貨幣資金儲(chǔ)備資金結(jié)算資金三個(gè)階段：資金投入、使用與退出兩個(gè)過(guò)程：商品購(gòu)入與銷售分配利潤(rùn)等兩個(gè)階段：資金投入與使用兩個(gè)過(guò)程：預(yù)算資金收入與支出

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章總論

會(huì)計(jì)的方法

是指履行會(huì)計(jì)職能所采用的方法，包括會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法和會(huì)計(jì)分析的方法設(shè)置賬戶……系統(tǒng)性復(fù)式記賬……全面性填制和審核憑證……連續(xù)性登記賬簿……連續(xù)、系統(tǒng)、全面性成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告……綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)核算方法資金運(yùn)動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)1.設(shè)置賬戶

根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理要求，科學(xué)的確定其分類項(xiàng)目的過(guò)程，是分類核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的專門方法會(huì)計(jì)對(duì)象【例】對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容資產(chǎn)的分類存放在企業(yè)的現(xiàn)金存放在銀行的存款倉(cāng)庫(kù)中存儲(chǔ)的材料倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)的包裝物倉(cāng)庫(kù)存放的產(chǎn)成品存在形態(tài)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容賬戶【會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)器】賬簿房屋和設(shè)備等貨幣資金

生產(chǎn)資金

儲(chǔ)備資金

固定資金

資產(chǎn)成品資金

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料包裝物庫(kù)存商品固定資產(chǎn)＋－＋－＋－＋－＋－＋－★賬戶的名稱也稱會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類形成的項(xiàng)目，是設(shè)置賬戶的依據(jù)。2.復(fù)式記賬

對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶登記的專門方法

銀行存款原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款500元購(gòu)買材料。＋500－500

3.填制（或取得）和審核會(huì)計(jì)憑證

◆保證賬簿記錄正確、完整的方法?！魧彶榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性的方法?！魧徍藭?huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，也是履行會(huì)

計(jì)監(jiān)督職能的過(guò)程會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）4.登記賬簿

按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，分門別類的將其在賬戶的載體——賬簿（賬本）中記錄的專門方法會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）賬簿內(nèi)設(shè)賬戶

5.成本計(jì)算

歸集一定計(jì)算對(duì)象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法

總成本：1000＋80＝1080（元）單位成本：1080÷4＝270（元）材料采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)入A材料4件，買價(jià)1000元，支付運(yùn)費(fèi)80元。記賬成本計(jì)算

6.財(cái)產(chǎn)清查

通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物等查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法盤點(diǎn)實(shí)物（4件）賬實(shí)核對(duì)原材料1080元/4件實(shí)存數(shù)賬存數(shù)目的：保證賬實(shí)相符

7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況的方法會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等賬簿所有者權(quán)益變動(dòng)表(所有者權(quán)益)權(quán)益增加權(quán)益減少現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的方法

會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章總論

會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的基本假定。會(huì)計(jì)核算的前提條件包括：

會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體：是指具有一定資金、進(jìn)行獨(dú)立活動(dòng)、實(shí)行獨(dú)立核算的單位，是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織。它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)主體條件：凡是對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表單位或組織。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，可以是企業(yè)的某一部分，也可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定的非營(yíng)利組織。會(huì)計(jì)主體與法人的關(guān)系：一般情況下，法人是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進(jìn)行下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)都確實(shí)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，破產(chǎn)、清算畢竟只是少數(shù)的。只有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法才能采用，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提下，企業(yè)一旦出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)十分困難，甚至資不抵債，企業(yè)宣告破產(chǎn)，被迫進(jìn)行清理，則采用破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理方法

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間劃分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。即凡是短于一年的會(huì)計(jì)期間均為中期

會(huì)計(jì)分期假設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)期間的劃分？

會(huì)計(jì)期間主要是確定會(huì)計(jì)年度，我國(guó)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。會(huì)計(jì)年度確定后，按日歷確定會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)半年度會(huì)計(jì)月份

貨幣計(jì)量：會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映

貨幣計(jì)量假設(shè)綜述：

持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度；會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，也就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制

也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指以經(jīng)濟(jì)的權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生，即應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

收付實(shí)現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是指以實(shí)收實(shí)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別

案例說(shuō)明

某人買菜，早晨拿100元全部用于進(jìn)貨，一天內(nèi)全部銷售出去，回家數(shù)鈔票，共計(jì)150元，買菜時(shí)有熟人賒購(gòu)10元菜，明天還款。

收付實(shí)現(xiàn)制：收入費(fèi)用利潤(rùn)權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入費(fèi)用利潤(rùn)小練習(xí)

下面是某企業(yè)9月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算本月的收入和費(fèi)用：（1）支付上月份電費(fèi)5000元；（2）收回上月的應(yīng)收賬款10000元；（3）收到本月的營(yíng)業(yè)收入款8000元；（4）支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)900元；（5）支付下季度保險(xiǎn)費(fèi)1800元；（6）應(yīng)收營(yíng)業(yè)收入25000元，款項(xiàng)尚未收到；（7）預(yù)收客戶貨款5000元；（8）負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)600元收付實(shí)現(xiàn)制:

收入10000+8000+5000=23000支出5000+900+1800=7700收益23000-7700=15300

權(quán)責(zé)發(fā)生制:

收入8000+25000=33000費(fèi)用900+600=1500收益33000-1500=31500

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章總論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征重要性謹(jǐn)慎性實(shí)質(zhì)重于形式可靠性相關(guān)性可理解性可比性及時(shí)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

可靠性又稱客觀性，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)信息報(bào)送停

可靠性可靠性包括：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)面貌（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息的完整性

案例：

某公司于2010年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入，但考慮到2011年春節(jié)前后公司的銷售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)，公司為此提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商品銷售，在2010年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種處理不是以實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定

相關(guān)性

相關(guān)性是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。即，會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料（1）對(duì)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似交易或事項(xiàng)，采用一致的會(huì)計(jì)政策，不能隨意變更（縱向可比）（2）對(duì)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項(xiàng)，采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫向可比）

可比性

縱向可比與一橫向可比比較兩者的目的都是要求會(huì)計(jì)信息的相互可比，不同的是：

A單位B單位C單位2012年2011年2010年縱向可比橫向可比

可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用

原始憑證

記賬憑證賬簿

會(huì)計(jì)報(bào)表

賬簿

可理解性

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式)

法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者分離經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)核算

實(shí)質(zhì)重于形式承租方出租方租入設(shè)備(租期兩年)分期支付租金(設(shè)備款)租賃期滿，其所有權(quán)歸屬承租方10萬(wàn)元,兩年付清問(wèn)題：租賃期未滿，設(shè)備款尚未付清,該設(shè)備的所有權(quán)（法律形式）屬于誰(shuí)?能否將其確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）?按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方可按自有資產(chǎn)進(jìn)行核算所有權(quán)使用權(quán)融資租賃設(shè)備承租方出租方租入設(shè)備(租期兩個(gè)月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設(shè)備所有權(quán)(法律形式)不屬于承租方，也不能按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算（原值、折舊）。經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。根據(jù)所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小來(lái)判斷其重要性

重要性

謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用即：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于屬于估計(jì)性質(zhì)的事項(xiàng)，一定要注意穩(wěn)妥、謹(jǐn)慎從事，留有余地

及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用

×

6月份7月份8月份

×7月份購(gòu)入材料1000公斤，單價(jià)10元，用銀行存款支付。該業(yè)務(wù)應(yīng)在7月份入賬

及時(shí)性基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式75資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

三種類型會(huì)計(jì)等式（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式76會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素確定經(jīng)營(yíng)成果三要素反映財(cái)務(wù)狀況三要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的最基本分類。目前分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)77一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

78

資產(chǎn)要素的基本特征

企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成：包括購(gòu)買、生產(chǎn)或其他交易或者事項(xiàng)形成的結(jié)果經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成★預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)【例】購(gòu)入設(shè)備、材料和建造的房屋和生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品等?！纠亢炗嗁?gòu)貨合同、計(jì)劃建造房屋等。79企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)（如企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備）經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成

B必須為企業(yè)擁有或控制

控制是指雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設(shè)備）80三種類型會(huì)計(jì)等式81企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)（如企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備）經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成

B必須為企業(yè)擁有或控制

控制是指雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設(shè)備）82經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成

B必須為企業(yè)擁有或控制

C預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力

——是資產(chǎn)要素的最本質(zhì)特征83流動(dòng)資產(chǎn):

是指企業(yè)可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)非流動(dòng)資產(chǎn)84流動(dòng)資產(chǎn)的組成內(nèi)容預(yù)付賬款—訂購(gòu)商品等預(yù)交款◆庫(kù)存現(xiàn)金★應(yīng)從應(yīng)收款、預(yù)付款擁有權(quán)利的角度認(rèn)識(shí)預(yù)收賬款◆特別提示資產(chǎn)流動(dòng)◆銀行存款(廣義的現(xiàn)金)★貨幣資金

應(yīng)收賬款◆應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收票據(jù)

預(yù)付賬款等

原材料◆存貨生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)

庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)等★結(jié)算資金★儲(chǔ)備資金★生產(chǎn)資金★成品資金應(yīng)收賬款—賒銷商品暫未收款應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債85

營(yíng)業(yè)周期的劃分方法——一般企業(yè)以一個(gè)公歷年度為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期；某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過(guò)1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期1234567891011121月1日12月31日一般企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期特殊行業(yè)的營(yíng)業(yè)周期

營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)而劃分的經(jīng)營(yíng)期間A會(huì)計(jì)主體86非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1）概念：非流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)不能在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)2）組成內(nèi)容:資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)非流動(dòng)資產(chǎn)其他資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)87固定資產(chǎn)：是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。包括房屋、機(jī)器設(shè)備等無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)，包括專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)等區(qū)別流動(dòng)資產(chǎn)專利證書土地使用權(quán)證88下列項(xiàng)目中不屬于會(huì)計(jì)要素的是（）A資產(chǎn)B所有者權(quán)益C收入D成本【思考2】89【思考3】

下列屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有哪些？

A.應(yīng)收賬款B.專利權(quán)

C.生產(chǎn)設(shè)備D.原材料90【思考4】

某企業(yè)有A、B兩種庫(kù)存商品，因意外災(zāi)害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B(niǎo)商品完好無(wú)損。A、B兩種商品是否都是企業(yè)的資產(chǎn)？91【思考5】

某企業(yè)有甲、乙、丙三臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，甲設(shè)備為本企業(yè)購(gòu)入的，乙設(shè)備從新興公司以融資租賃方式租入的，丙設(shè)備從北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙設(shè)備是否是企業(yè)的資產(chǎn)？92【思考6】

某企業(yè)于9月17與ABC公司簽定了一份買賣合同，于當(dāng)年的12月15日購(gòu)入該公司的一輛小轎車，價(jià)值30萬(wàn)元。試分析9月份該小轎車是否是企業(yè)的資產(chǎn)？93（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素94B

是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債C清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)A是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果952．負(fù)債的分類

負(fù)債按流動(dòng)性（償還期長(zhǎng)短）分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債短期借款

應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款96（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱凈資產(chǎn)

1．所有者權(quán)益的特征（1）不返還性（2）清算后置性（3）利潤(rùn)分配權(quán)一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素972．所有者權(quán)益的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，通常分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)

實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資本增值）盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤(rùn)）所有者權(quán)益利潤(rùn)98所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點(diǎn)是否償還上的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要?dú)w還享有權(quán)利上的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤(rùn)分配和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理雙重權(quán)利清算時(shí)求償權(quán)上的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒(méi)有所有者權(quán)益負(fù)債所有者投入不需歸還投資者現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需歸還、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)不需要企業(yè)支付費(fèi)用需要企業(yè)支付費(fèi)用（借款利息）在清償負(fù)債后才能返還投資者優(yōu)先清償權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)分配不參與利潤(rùn)分配，只有利息收入99

二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

（一）收入

收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)：企業(yè)所進(jìn)行的主要的、基本的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如汽車制造公司進(jìn)行汽車（或計(jì)算機(jī)、彩電等）的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)等100收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得C可增加利潤(rùn)，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款嚴(yán)格區(qū)別于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得101

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益流入收入A在企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加：是收入與費(fèi)用及利潤(rùn)等之間的關(guān)系所決定的收入費(fèi)用利潤(rùn)＝－所有者權(quán)益利潤(rùn)所有權(quán)屬于所有者102

C

與所有者投入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入收入A企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加收入與所有者投資無(wú)關(guān)：所有者投資屬于企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)。盡管收到投資也會(huì)增加企業(yè)的資源，但不屬于企業(yè)日?；顒?dòng)收入實(shí)收資本資本公積投入資本所有者權(quán)益103銷售產(chǎn)品B企業(yè)A企業(yè)

C

與所有者投入資本無(wú)關(guān)收入A企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加代收的款項(xiàng)屬于應(yīng)上交（如代收稅款）或轉(zhuǎn)交的款項(xiàng)（負(fù)債），而不是本企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的收入

D

不包括為第三方代收的款項(xiàng)收回款項(xiàng)：價(jià)款、稅金經(jīng)濟(jì)利益流入收入負(fù)債104【思考9】下列哪些項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入？

A．企業(yè)出售庫(kù)存商品

B．企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

C．企業(yè)出售原材料

D．企業(yè)出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

1052．收入的分類（1）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入【思考10】某企業(yè)銷售不需用的材料，取得價(jià)款1000元，應(yīng)確認(rèn)為什么收入？106【思考9】下列哪些項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入？

A．企業(yè)出售庫(kù)存商品

B．企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

C．企業(yè)出售原材料

D．企業(yè)出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

1072．收入的分類（1）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入【思考10】某企業(yè)銷售不需用的材料，取得價(jià)款1000元，應(yīng)確認(rèn)為什么收入？108二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（二）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出109費(fèi)用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加A日常活動(dòng)發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生B耗費(fèi)已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實(shí)（已支付款項(xiàng)）D由于費(fèi)用會(huì)減少利潤(rùn)，因而最終會(huì)減少所有者權(quán)益

嚴(yán)格區(qū)別于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損失110經(jīng)濟(jì)利益流出所有者權(quán)益收入虧損費(fèi)用∧費(fèi)用A企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少：是費(fèi)用與收入及利潤(rùn)等之間的關(guān)系所決定的111經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi)用A企業(yè)在日常活動(dòng)中產(chǎn)生

C

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)：企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)成果分配，不是企業(yè)日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流出潤(rùn)利潤(rùn)分配盈余公積利112經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi)用A企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生

C

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)：企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)成果分配，不是企業(yè)日常活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流出潤(rùn)利潤(rùn)分配盈余公積利113（三）利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素123456789101112月度季度半年度年度一定會(huì)計(jì)期間：某月度、季度、半年度或年度等經(jīng)營(yíng)成果：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損（收入與費(fèi)用等的比較結(jié)果）A企業(yè)114

利潤(rùn)要素的基本特征

－＝＋經(jīng)營(yíng)成果費(fèi)用利潤(rùn)A企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果B取決于收入與費(fèi)用之間的凈額及直接計(jì)入的利得和損失收入－利潤(rùn)C(jī)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益＋損失利得留存收益——盈余公積、未分配利潤(rùn)115營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋（－）投資收益＋（－）公允價(jià)值變動(dòng)收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

116營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利得、損失利潤(rùn)－利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)117所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用收入利潤(rùn)為交易或事項(xiàng)的處理提供了基本依據(jù)為交易或事項(xiàng)的報(bào)告提供了基本框架

對(duì)劃分會(huì)計(jì)要素意義的理解事項(xiàng)交易是否符合要素定義及確認(rèn)條件？予以確認(rèn)不符合不予確認(rèn)符合

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額財(cái)務(wù)狀況

利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

項(xiàng)目本期金額收入費(fèi)用利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道三種類型會(huì)計(jì)等式對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解1.體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道資金負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解2.以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等3.資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化三種類型會(huì)計(jì)等式121收入-費(fèi)用=利潤(rùn)費(fèi)用利潤(rùn)收入（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)公式動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式企業(yè)在某一特定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果三種類型會(huì)計(jì)等式對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解1.利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)：利潤(rùn)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損利潤(rùn)(虧損)費(fèi)用收入配比三種類型會(huì)計(jì)等式費(fèi)用收入利潤(rùn)對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解2.利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減成正比例變化利潤(rùn)隨著收入的增加而增加利潤(rùn)隨著收入的減少而減少三種類型會(huì)計(jì)等式收入費(fèi)用利潤(rùn)對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解3.利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增減成反比例變化利潤(rùn)隨費(fèi)用的增加而減少利潤(rùn)隨費(fèi)用的減少而增加三種類型會(huì)計(jì)等式負(fù)債所有者權(quán)益＝＋利潤(rùn)資產(chǎn)＋三種類型會(huì)計(jì)等式（三）綜合會(huì)計(jì)等式（擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)以上等式由下面等式轉(zhuǎn)化而來(lái)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋資產(chǎn)三種類型會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入＝＋＋＋費(fèi)用：被消耗的資產(chǎn)（資產(chǎn)的特殊存在形態(tài)）負(fù)債、所有者權(quán)益：外部資金來(lái)源三種類型會(huì)計(jì)等式對(duì)綜合會(huì)計(jì)等式的理解1.資金兩個(gè)不同側(cè)面（資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道）的擴(kuò)展負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋資產(chǎn)資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道＝收入：自有資金來(lái)源增加資產(chǎn)收入減少資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)減少利潤(rùn)增加利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝＋利潤(rùn)變動(dòng)結(jié)果利潤(rùn)的所有權(quán)屬于所有者綜合等式模型2三種類型會(huì)計(jì)等式2.收入與費(fèi)用使基本等式雙方在數(shù)額增加的基礎(chǔ)上達(dá)到新的平衡相等實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋資產(chǎn)綜合等式模型1三種類型會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)恒等式經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)A企業(yè)如收到投資、借入款項(xiàng)、購(gòu)買材料和支付費(fèi)用等如制定材料和設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃，與客戶或供應(yīng)商簽訂購(gòu)銷合同等不能辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、不能用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非交易、事項(xiàng)能采用會(huì)計(jì)方法加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)交易三種類型會(huì)計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響交易或事項(xiàng)的定義——能夠采用會(huì)計(jì)的方法加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)之間有增有減權(quán)益之間有增有減三種類型會(huì)計(jì)等式企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少此增彼減此增彼減同時(shí)增加同時(shí)減少(1)(4)(2)(3)三種類型會(huì)計(jì)等式四種類型圖示【例1】企業(yè)收到投資者投入貨幣資金800000元，存入銀行。

資產(chǎn)=權(quán)益三種類型會(huì)計(jì)等式1.資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加+800000+800000【例2】企業(yè)用銀行存款50000元償還前欠貨款。

資產(chǎn)=

權(quán)益

-50000-50000三種類型會(huì)計(jì)等式2.資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少135三種類型會(huì)計(jì)等式【例3】企業(yè)用銀行存款4000元購(gòu)買材料（假定暫不考慮稅金）。

資產(chǎn)=權(quán)益3.資產(chǎn)之間有增有減+4000-4000三種類型會(huì)計(jì)等式【例4】企業(yè)向銀行取得短期借款100000元?dú)w還應(yīng)付賬款。

資產(chǎn)=權(quán)益

4.權(quán)益之間有增有減+100000-100000三種類型會(huì)計(jì)等式每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律

三種類型會(huì)計(jì)等式結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶139點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第三節(jié)賬戶的分類140點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶復(fù)式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督所采用的方法。141點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)科目一142會(huì)計(jì)科目的概念設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，一般是將具有相同內(nèi)容的歸為一類，并給予一個(gè)名稱標(biāo)志（如固定資產(chǎn)）。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素資金運(yùn)動(dòng)存放在企業(yè)的現(xiàn)金

存入銀行的存款倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的材料會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)科目倉(cāng)庫(kù)存放的產(chǎn)成品

原材料銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存商品貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金143會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)是填制記賬憑證的基礎(chǔ)為成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義第一節(jié)會(huì)計(jì)科目144會(huì)計(jì)科目指所設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(1)合法性原則(2)相關(guān)性原則(3)實(shí)用性原則應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目145會(huì)計(jì)科目二設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目總分類科目明細(xì)分類科目146會(huì)計(jì)科目三會(huì)計(jì)科目的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類負(fù)債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類損益類成本類最直接、最基本的分類，能正確區(qū)分各科目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類147會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)收入費(fèi)用資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類損益類成本類利潤(rùn)類歸并入權(quán)益類收入與費(fèi)用的一部分合并為一類費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類第一節(jié)會(huì)計(jì)科目148會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目損益類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目共同類科目金融企業(yè)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目149會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

總賬科目

會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目也稱“總分類科目”或“一級(jí)科目”，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。也稱“明細(xì)分類科目”或“細(xì)目”，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

應(yīng)收賬款

沿海公司

鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目150會(huì)計(jì)科目按其所提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類二級(jí)科目一級(jí)科目明細(xì)科目原材料原料及主要材料鋼輔助材料燃料生鐵型砂油漆焦碳煙煤總分類科目明細(xì)分類科目151會(huì)計(jì)科目

在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中，一般只是規(guī)定總分類會(huì)計(jì)科目，至于明細(xì)分類科目，各單位可根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需要自行設(shè)置。注意152會(huì)計(jì)科目總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅。。。應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅。。?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)科目的關(guān)系是：總分類科目對(duì)所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類科目對(duì)其歸屬的總分類科目起著補(bǔ)充和具體說(shuō)明的作用。

【提示】總分類科目金額應(yīng)等于下設(shè)各個(gè)明細(xì)科目金額之和。153會(huì)計(jì)科目

為了明確會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和所屬類別，便于正確使用會(huì)計(jì)科目并有助于會(huì)計(jì)電算化的處理，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄中，對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目采用四位數(shù)碼進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)，以供企業(yè)應(yīng)用時(shí)作為參考。154會(huì)計(jì)科目四會(huì)計(jì)科目的編號(hào)第一位表示科目所屬的大類

第三、四位表示科目所屬的具體內(nèi)容第二位表示科目所屬的小類一級(jí)科目用四位數(shù)字

如：庫(kù)存現(xiàn)金1001第一節(jié)會(huì)計(jì)科目155會(huì)計(jì)科目數(shù)字組編號(hào)法1.存放在出納處的現(xiàn)金1,000元。2.存放在銀行里的款項(xiàng)1,019,000元。3.向銀行借入3個(gè)月期限的臨時(shí)借款1,000,000元。4.倉(cāng)庫(kù)中存放的生產(chǎn)用材料760,000元。5.倉(cāng)庫(kù)中存放的已完工產(chǎn)品120,000元。6.正在加工中的在產(chǎn)品150,000元。7.向銀行借入2年期的借款3,000,000元。8.房屋及建筑物5,000,000元。9.所有者投入的資本5,000,000元。10.機(jī)器設(shè)備1,500,000元。11.應(yīng)收外單位的貨款300,000元。12.應(yīng)付給外單位的材料款250,000元。

[練習(xí)]根據(jù)下列資料，判斷下列各項(xiàng)應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目第一節(jié)會(huì)計(jì)科目參見(jiàn)教材科目表156會(huì)計(jì)科目點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第三節(jié)賬戶的分類157點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本賬戶及其基本結(jié)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶復(fù)式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督所采用的方法。158在會(huì)計(jì)核算中，賬戶是分類核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的重要手段。設(shè)置和運(yùn)用賬戶是會(huì)計(jì)核算方法體系中的重要環(huán)節(jié)，也是應(yīng)用復(fù)式記賬法的前提基礎(chǔ)。第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)159會(huì)計(jì)科目+賬戶160賬戶的概念根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的,具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的載體。161會(huì)計(jì)科目和賬戶的異同聯(lián)系賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類也就是賬戶對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，兩者的核算內(nèi)容相同。區(qū)別會(huì)計(jì)科目沒(méi)有結(jié)構(gòu)，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶具有結(jié)構(gòu)，可分類、連續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置過(guò)程，而是把兩者結(jié)合在一起直接來(lái)處理

162設(shè)置賬戶的原則能夠連續(xù)系統(tǒng)地反映財(cái)務(wù)報(bào)告要素和整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象；能夠滿足企業(yè)編制和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部決策與管理的需要；各賬戶之間在形式和結(jié)構(gòu)上具有統(tǒng)一性，在內(nèi)容上具有獨(dú)立性。指賬戶的格式。它的基本結(jié)構(gòu)就可以分為增加欄、減少欄、余額欄，以記錄某個(gè)項(xiàng)目的增加減少和余額。第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)163賬戶的基本結(jié)構(gòu)164賬戶的基本欄目賬戶名稱會(huì)計(jì)科目日期欄用以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期(年、月、日)憑證編號(hào)欄表明記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證號(hào)摘要欄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明增加(或借貸)金額欄表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況增或減(或借貸)方向欄用以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)后結(jié)果的當(dāng)前方向余額欄表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)后的結(jié)果賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的正規(guī)格式一般包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、記賬憑證的編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額和減少額及余額等。業(yè)務(wù)發(fā)生日期憑證種類編號(hào)摘要：對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說(shuō)明賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目)增加額及減少額號(hào)碼余額期初、期末第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)165

“Ｔ”形賬戶：為了教學(xué)方便，通常用簡(jiǎn)化格式“T”型賬來(lái)說(shuō)明帳戶結(jié)構(gòu)，如下圖所示：

166賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化格式

左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方167賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化格式168在賬戶的左右兩方中，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，取決于所采用的記賬方法和賬戶性質(zhì)。但是，無(wú)論采用何種記賬方法，也無(wú)論賬戶屬于何種性質(zhì)，其增加數(shù)和減少數(shù)都應(yīng)按相反的方向進(jìn)行登記（如果左方登記增加數(shù)，右方就必須登記減少數(shù)，反之亦然）。169賬戶提供的金額指標(biāo)=+-本期的期末余額就是下期的期初余額反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)變動(dòng)的情況反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期結(jié)存的情況第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)170賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系期末余額期初余額本期增加額本期減少額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第三節(jié)賬戶的分類171172資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類共同類用于記錄和反映企業(yè)衍生金融工具、套期保值工具等具有資產(chǎn)負(fù)債共同性質(zhì)項(xiàng)目的增減變化及其實(shí)有金額情況。

成本類用于記錄和反映費(fèi)用歸集、成本計(jì)算情況。損益類按照賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類173總分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類174盤存類如：庫(kù)存現(xiàn)金、原材料結(jié)算類如：應(yīng)收帳款、短期借款資本類如：實(shí)收資本、資本公積成本計(jì)算類如：材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本集合分配類如：制造費(fèi)用跨期攤配類如：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照用途分類175收入類如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入費(fèi)用類如：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用財(cái)務(wù)成果類如：本年利潤(rùn)調(diào)整類如：壞帳準(zhǔn)備、材料成本差異按照用途和結(jié)構(gòu)分類176調(diào)整帳戶用來(lái)調(diào)整有關(guān)帳戶的余額以求得被調(diào)整帳戶實(shí)際余額的帳戶。記錄反映原始數(shù)字的帳戶，稱為被調(diào)整帳戶；記錄反映對(duì)原始數(shù)字進(jìn)行調(diào)整的帳戶。調(diào)整帳戶按調(diào)整方式不同分為備抵帳戶（抵減帳戶）、附加賬戶、備抵附加帳戶。177調(diào)整帳戶的分類備抵帳戶被調(diào)整帳戶的余額-備抵帳戶的余額=被調(diào)整帳戶實(shí)際余額附加帳戶被調(diào)整帳戶的余額+附加帳戶的余額=被調(diào)整帳戶實(shí)際余額備抵附加帳戶被調(diào)整帳戶的余額+（-）備抵附加帳戶的余額

=被調(diào)整帳戶實(shí)際余額178第四章復(fù)式記賬179點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)試算平衡180點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本復(fù)式記賬原理設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶復(fù)式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督所采用的方法。181點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本復(fù)式記賬原理設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶復(fù)式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督所采用的方法。182點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本復(fù)式記賬原理設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶復(fù)式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督所采用的方法。183

復(fù)式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法第一節(jié)復(fù)式記賬原理184185第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，而對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則不予反映。缺陷1——會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復(fù)式記賬法所取代用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務(wù)舉例分析：該交易一方面導(dǎo)致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導(dǎo)致原材料（非貨幣資金和債權(quán)債務(wù)）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，則等到對(duì)原材料盤存后方可查明。186單式記賬法業(yè)務(wù)舉例187第一節(jié)復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地登記的記賬方法。以全面反映資金的變化。資金運(yùn)動(dòng)存在著相互依存的內(nèi)在聯(lián)系，即資金從哪兒來(lái)，到哪兒去。復(fù)式記賬如實(shí)地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來(lái)路和去向及其相互關(guān)系。復(fù)式記賬法業(yè)務(wù)舉例分析：在復(fù)式記賬法下，一方面要記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，同時(shí)要記錄“原材料”賬戶增加1000元。這樣，既可以根據(jù)“銀行存款”賬戶及時(shí)查明銀行存款的結(jié)余數(shù)，又可以根據(jù)“原材料”賬戶查明其結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，而且可以反映資金的來(lái)龍去脈。188用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。復(fù)式記賬法業(yè)務(wù)舉例第一節(jié)復(fù)式記賬原理189復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。190第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶中。記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法

復(fù)式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法第一節(jié)復(fù)式記賬原理191192第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，而對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則不予反映。缺陷1——會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復(fù)式記賬法所取代用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務(wù)舉例分析：該交易一方面導(dǎo)致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導(dǎo)致原材料（非貨幣資金和債權(quán)債務(wù)）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，則等到對(duì)原材料盤存后方可查明。193單式記賬法業(yè)務(wù)舉例194第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶中。記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法

復(fù)式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法第一節(jié)復(fù)式記賬原理195196第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，而對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則不予反映。缺陷1——會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復(fù)式記賬法所取代用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務(wù)舉例分析：該交易一方面導(dǎo)致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導(dǎo)致原材料（非貨幣資金和債權(quán)債務(wù)）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，則等到對(duì)原材料盤存后方可查明。197單式記賬法業(yè)務(wù)舉例198第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶中。記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法

復(fù)式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法第一節(jié)復(fù)式記賬原理199200第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，而對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則不予反映。缺陷1——會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復(fù)式記賬法所取代用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務(wù)舉例分析：該交易一方面導(dǎo)致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導(dǎo)致原材料（非貨幣資金和債權(quán)債務(wù)）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，則等到對(duì)原材料盤存后方可查明。201單式記賬法業(yè)務(wù)舉例第二節(jié)借貸記賬法202記賬規(guī)則的推導(dǎo)資產(chǎn)增加,記借負(fù)債減少,記借

所有者權(quán)益減少,記借資產(chǎn)減少,記貸負(fù)債增加,記貸所有者權(quán)益增加,記貸203204

從銀行借入一年期借款60000元，款項(xiàng)已收到。分析：該交易導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債要素產(chǎn)生影響，其中資產(chǎn)要素增加，負(fù)債要素增加。運(yùn)用借貸記賬規(guī)則的基本程序步驟一：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)哪些會(huì)計(jì)要素里的具體項(xiàng)目的增減變化有影響205運(yùn)用借貸記賬規(guī)則的基本程序

從銀行借入一年期借款60000元，款項(xiàng)已收到。步驟二：確定這些具體項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶名稱分析：該交易導(dǎo)致資產(chǎn)要素中“銀行存款”項(xiàng)目及負(fù)債要素中“短期借款”項(xiàng)目的增加。206運(yùn)用借貸記賬規(guī)則的基本程序

從銀行借入一年期借款60000元，款項(xiàng)已收到。步驟三：分析受影響的這些賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，增加金額應(yīng)該記入哪個(gè)賬戶的借方（或貸方），同時(shí)減少金額應(yīng)該記入哪個(gè)賬戶的貸方（或借方），然后進(jìn)行記賬。分析：“銀行存款”賬戶借方及“短期借款”賬戶貸方各增加60000元?！纠?-1】2014年8月5日，公司從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“庫(kù)存現(xiàn)金”項(xiàng)目增加10000元，另一方面使得資產(chǎn)要素中的“銀行存款”項(xiàng)目減少10000元。按借貸記賬法，應(yīng)當(dāng)記錄庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結(jié)果如下：10000借庫(kù)存現(xiàn)金貸

10000借銀行存款貸有借必有貸借貸必相等207800000借銀行存款貸