注冊會計師《會計》學(xué)習(xí)筆記-第二章金融資產(chǎn)10

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第二章金融資產(chǎn)（十）第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量【教材例2-13】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為100000000元，票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)（以下簡稱受讓方）進行證券化。有關(guān)資料如下：20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項91150000元，同時保留以下權(quán)利：（1）收取本金10000000元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權(quán)利；（2）收取以90000000元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90000000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配。但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10000000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。20×7年1月1日，該組貸款的公允價值為101000000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400000元。甲銀行的分析及會計處理如下：（1）甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬（如重大提前償付風(fēng)險），但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。（2）甲銀行收到的91150000元對價，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價，即90900000（即101000000×90%）元；另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得的對價250000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為400000元，從而甲銀行的該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為650000元。假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸