講義：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的核算

第三篇財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第一章概述知識點(diǎn)：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)、基本任務(wù)與作用；財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的一般原則與會計(jì)科目設(shè)置。

重點(diǎn)：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)；財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的一般原則與會計(jì)科目設(shè)置。

難點(diǎn)：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的一般原則與會計(jì)科目設(shè)置。一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的定義：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)是各級政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動的一門專業(yè)會計(jì)。分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)。二、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)1.政策性和計(jì)劃性2.統(tǒng)一性和廣泛性3.宏觀性和社會性注意：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)為國家預(yù)算服務(wù)，所提供的信息使用者為國家宏觀管理部門。不僅要符合會計(jì)原則要求，還要受到預(yù)算管理制度的制約。在核算上有其特殊性，如無須進(jìn)行成本損益核算，沒有現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)，也沒有實(shí)物資產(chǎn)的核算，資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)為財(cái)政性存款和債權(quán)。三、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的主要內(nèi)容1.預(yù)算收入（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入）2.預(yù)算撥款（預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款）3.預(yù)算支出（一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出）4.專用基金收支（專用基金收入、專用基金支出）5.轉(zhuǎn)移性收支（上解收入、上解支出、補(bǔ)助收入、補(bǔ)助支出、調(diào)入資金、調(diào)出資金）6.財(cái)政性存款（國庫存款、其他財(cái)政存款、在途款）7.國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算：財(cái)政零余額賬戶存款、已結(jié)報(bào)支出8.有價證券與借入款9.往來款（暫付款、暫存款、與上級往來、與下級往來）10.財(cái)政周轉(zhuǎn)金（財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出）11.預(yù)算周轉(zhuǎn)金12.結(jié)余（預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余）13.年終清理結(jié)算和會計(jì)報(bào)表四、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目共36個：其中，資產(chǎn)12個，負(fù)債5個，凈資產(chǎn)5個，收入7個，支出7個。第二章資產(chǎn)知識點(diǎn)：貨幣資金的管理與核算；債權(quán)的管理與核算。重點(diǎn)：財(cái)政性存款的管理與核算；有價證券的管理與核算；暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款的管理與核算；財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算。難點(diǎn)：財(cái)政性存款的核算；暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款的核算。資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。一、財(cái)政性存款財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國庫存款及其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。“國庫存款”和“其他財(cái)政存款”屬于財(cái)政性存款。此外，還有過渡性賬戶“在途款”。財(cái)政性存款的管理要求：1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。2.嚴(yán)格控制存款開戶。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計(jì)劃的撥款。

4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計(jì)的各種會計(jì)憑證不得用以提取現(xiàn)金。

5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。101國庫存款1.本科目核算各級總預(yù)算會計(jì)在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。

2.本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。

3.總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表入賬。收到上級預(yù)算補(bǔ)助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。

4.有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計(jì)應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目。

本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。

102其他財(cái)政存款1.本科目核算各級總預(yù)算會計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

2.本科目借方，記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方，記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

3.總預(yù)算會計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來的收入日報(bào)表或銀行收款通知入賬?？傤A(yù)算會計(jì)支付其他財(cái)政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。

4.為便于分類管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。二、在途款：指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年收，主要由財(cái)政部門的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投放，要嚴(yán)格按程序辦理。

財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投放必須通過指定的銀行以委托貸款的形式辦理。指定銀行為財(cái)政周轉(zhuǎn)金的受托部門，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)財(cái)政周轉(zhuǎn)金委托貸款業(yè)務(wù)。財(cái)政周轉(zhuǎn)金委托指定銀行貸款后，財(cái)政部門不再直接辦理貸款業(yè)務(wù)，但必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理辦法和考核制度，在受托金融機(jī)構(gòu)的配合下，最大限度的保證財(cái)政周轉(zhuǎn)金的安全與增值。（三）使用范圍1.支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展；

2.支持教育、科研、文化、衛(wèi)生等事業(yè)的發(fā)展；

3.支持企業(yè)技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)以及商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開發(fā)、市場建設(shè)，幫助企業(yè)解決資金臨時性周轉(zhuǎn)困難；

4.適合財(cái)政周轉(zhuǎn)金支持的其他項(xiàng)目。（四）使用形式財(cái)政周轉(zhuǎn)金實(shí)行定向委托貸款方式。定向委托貸款是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金的來源、投向、利率、風(fēng)險由財(cái)政負(fù)責(zé)。受托金融機(jī)構(gòu)接受委托后，按財(cái)政要求依商業(yè)銀行辦理貸款的手續(xù)辦理貸款，按貸款金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，并負(fù)責(zé)催收本息。

財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款的程序：由借款單位向財(cái)政提出申請報(bào)告、可行性研究資料，經(jīng)評估、論證報(bào)政府批準(zhǔn)立項(xiàng)后，由財(cái)政向指定銀行下達(dá)委托貸款通知單，指定銀行按財(cái)政指定的金額、期限、利率等借款條件劃轉(zhuǎn)貸款；指定銀行負(fù)責(zé)向借款單位催收本息，并將收回的本息劃到市財(cái)政局的周轉(zhuǎn)金賬戶。

財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國擔(dān)保法》，對借款單位，要實(shí)行貸款擔(dān)保制度。發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，按法律程序辦理。財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借款期限，應(yīng)根據(jù)扶持項(xiàng)目的性質(zhì)和實(shí)現(xiàn)效益的時間確定，一般為1-3年。四、科目：7個1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款P752.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金P763.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金P764.借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金P895.財(cái)政周轉(zhuǎn)基金P986.財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入P125（明細(xì)：利息收入、占用費(fèi)收入）7.財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出P163（明細(xì)：業(yè)務(wù)費(fèi)支出、占用費(fèi)支出）例題：P170專題一財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算1.分錄:(1)借：其他財(cái)政存款10000000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金10000000(2)借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市文化局4000000——市化工廠3000000借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——甲縣2000000貸：其他財(cái)政存款9000000(3)借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——業(yè)務(wù)費(fèi)支出1000貸：其他財(cái)政存款1000(4)借：其他財(cái)政存款10000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——利息收入10000(5)借：其他財(cái)政存款4080000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市文化局4000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入80000(6)借：其他財(cái)政存款2040000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——甲縣2000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入40000(7)借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金10000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出110000貸：其他財(cái)政存款10110000(8)借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入111000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出111000(9)借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入19000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金19000(10)借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金3000000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市化工廠3000000(11)借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金3000000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金3000000(12)借：一般預(yù)算支出5000000貸：國庫存款5000000(13)借：其他財(cái)政存款5000000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金50000002.財(cái)政周轉(zhuǎn)基金期末余額=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（貸方）P78習(xí)題一1、借：國庫存款——一般預(yù)算存款1200000——基金預(yù)算存款200000貸：一般預(yù)算收入1200000基金預(yù)算收入2000002、縣財(cái)政：借：與下級往來200000貸：國庫存款200000鄉(xiāng)財(cái)政：借：其他財(cái)政存款200000貸：與上級往來2000003、（1）借：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入600000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款600000（2）借：國庫存款——一般預(yù)算存款615000貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入600000一般預(yù)算收入15000（3）借：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入500000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款500000（4）借：國庫存款——基金預(yù)算存款512000貸：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入500000基金預(yù)算收入120004、借：國庫存款——一般預(yù)算存款210000——基金預(yù)算存款415000貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入200000——用基金預(yù)算結(jié)余購入400000一般預(yù)算收入10000基金預(yù)算收入150005、（1）在上年度舊賬上作：借：在途款150000貸：一般預(yù)算收入150000（2）在本年度新賬上作：借：國庫存款——一般預(yù)算存款150000貸：在途款1500006、（1）在上年度舊賬上作借：在途款250000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)250000（2）在本年度新賬上作：借：國庫存款250000貸：在途款2500007、（1）借：暫付款——市農(nóng)委200000貸：國庫存款200000（2）借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款——市農(nóng)委2000008、（1）借：暫付款——市糧食部門1000000貸：其他財(cái)政存款（或：國庫存款）1000000（2）借：專用基金支出1000000貸：暫付款——市糧食部門10000009、借：與下級往來——甲縣300000貸：國庫存款30000010、市財(cái)政：借：與下級往來——乙縣500000貸：上解收入500000縣財(cái)政：借：上解支出500000貸：與上級往來50000011、（1）借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1200000貸：國庫存款1200000（2）借：一般預(yù)算支出1000000國庫存款200000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)120000012、（1）借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市農(nóng)委500000貸：其他財(cái)政存款500000（2）借：其他財(cái)政存款508000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市農(nóng)委500000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入800013、（1）借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——丁縣800000貸：其他財(cái)政存款800000（2）借：其他財(cái)政存款812000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——丁縣800000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入1200014、（1）借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金150000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——丙縣150000（2）借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金150000P79習(xí)題二1、借：國庫存款——一般預(yù)算存款376000貸：一般預(yù)算收入3760002、借：國庫存款——基金預(yù)算存款120000貸：基金預(yù)算收入1200003、借：國庫存款——一般預(yù)算存款78000貸：補(bǔ)助收入780004、借：國庫存款——一般預(yù)算存款376000貸：上解收入3760005、借：一般預(yù)算支出768000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款7680006、借：一般預(yù)算支出379000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款3790007、借：一般預(yù)算支出882000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款8820008、借：基金預(yù)算支出93000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款930009、借：一般預(yù)算支出621000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款62100010、借：上解支出765000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款76500011、借：補(bǔ)助支出823000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款82300012、借：一般預(yù)算支出334000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款334000P80習(xí)題三1、借：其他財(cái)政存款547000貸：專用基金收入5470002、借：專用基金支出547000貸：其他財(cái)政存款547000P82習(xí)題五1、借：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入120000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款1200002、借：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入53000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款530003、借：國庫存款——基金預(yù)算存款9000貸：基金預(yù)算收入90004、借：國庫存款——一般預(yù)算存款108000貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入95000一般預(yù)算收入130005、借：與下級往來200000貸：上解收入2000006、借：補(bǔ)助支出110000貸：與下級往來1100007、借：與下級往來50000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500008、借：補(bǔ)助支出50000貸：與下級往來500009、（1）在上年度舊賬上作借：在途款196000貸：一般預(yù)算收入196000（2）在本年度新賬上作：借：國庫存款196000貸：在途款19600010、（1）在上年度舊賬上作借：在途款95000貸：基金預(yù)算支出95000（2）在本年度新賬上作：借：國庫存款95000貸：在途款9500011、借：基建撥款860000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款86000012、借：一般預(yù)算支出850000貸：基建撥款85000013、借：國庫存款——一般預(yù)算存款10000貸：基建撥款1000014、借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款78000貸：其他財(cái)政存款7800015、借：其他財(cái)政存款78000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款7800016、借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金350000貸：其他財(cái)政存款35000017、借：其他財(cái)政存款130000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金130000第三章負(fù)債知識點(diǎn)：應(yīng)付暫收款、有償性負(fù)債的管理與核算。

重點(diǎn)：暫存款、與上級往來、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理與核算。

難點(diǎn)：暫存款、與上級往來的核算。負(fù)債是一級財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。（“暫存款”、“與上級往來”）按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。（“借入款”）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級財(cái)政部門從上級財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。（“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”）各種負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。211暫存款1.本科目核算各級財(cái)政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。2.收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。

3.本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。

4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。

212與上級往來1.本科目核算與上級財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。2.從上級財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級的補(bǔ)助收入、或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項(xiàng)時,借記本科目,貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。3.本科目貸方余額，為本級財(cái)政欠上級財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額，為上級財(cái)政欠本級財(cái)政的款項(xiàng)。4.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。5.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。

222借入款1.本科目核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財(cái)政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。

2.發(fā)行債券或舉借債務(wù)，收到款項(xiàng)時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

3.本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。

4.本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。223借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1.本科目核算地方財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。

2.借入時，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計(jì)分錄。

3.本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)。專題：財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的延伸，其會計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》執(zhí)行。根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)，需要在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（編號103）”、“已結(jié)報(bào)支出（編號213）”會計(jì)總賬科目，并設(shè)立支出明細(xì)賬。

“103財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零?！?13已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”等科目。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算：具體見P63-661.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時，根據(jù)財(cái)政資金支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政零余額賬戶存款

2.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)每日將按部門匯總的《申請財(cái)政性資金劃款匯總清單》與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計(jì)結(jié)算資金，會計(jì)分錄為：

借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付注意：“財(cái)政零余額賬戶存款”科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

3.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對于授權(quán)支付的款項(xiàng)。根據(jù)授權(quán)額度、代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日（月）報(bào)表》，與人民銀行國庫核對無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計(jì)分錄為：