往來款自查報(bào)告（共4篇）

往來款自查報(bào)告（共4篇）篇：往來款專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(共)

篇1：湖北興業(yè)往來款項(xiàng)清理專項(xiàng)審計(jì)工作方案湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責(zé)任公司

興法審字[2015]第001號(hào)

企業(yè)往來款項(xiàng)清理專項(xiàng)審計(jì)工作方案

清理整頓資金往來款項(xiàng)是加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是盤活企業(yè)資金，緩解資金調(diào)度困難，提高預(yù)算執(zhí)行率的重要措施，通過專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化往來款項(xiàng)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。為確保往來款項(xiàng)清理的順利進(jìn)行，特制訂本方案一、清理審計(jì)范圍和原則

此次往來款項(xiàng)清理審計(jì)范圍為公司內(nèi)所有財(cái)務(wù)獨(dú)立核算單位自建賬至今的往來款項(xiàng)賬面余額及未入賬往來款項(xiàng)，包括內(nèi)部往來和外部往來：

1、應(yīng)收款項(xiàng)：預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。具體包括應(yīng)收各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入、出租收入、固定資產(chǎn)處置收入等款項(xiàng)；預(yù)付給其他單位款項(xiàng)以及其他單位、個(gè)人借用等應(yīng)收款項(xiàng)。2、應(yīng)付款項(xiàng)：預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。具體包括各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)欠款、預(yù)收款項(xiàng)、借用其他單位款項(xiàng)以及其他應(yīng)付款項(xiàng)等。以2015年8月份會(huì)計(jì)報(bào)表中的往來款項(xiàng)為基礎(chǔ)，按照先易后難、實(shí)事求是的原則對(duì)所有往來賬款進(jìn)行全面清理審計(jì)。重點(diǎn)清理審計(jì)掛賬賬齡長(zhǎng)、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬的往來款項(xiàng)、債務(wù)不實(shí)款項(xiàng)和內(nèi)部往來之間形成的“三角”債務(wù)等。綜合分析各公司的實(shí)際情況，逐項(xiàng)甄

別核實(shí)，理清往來款項(xiàng)的來龍去脈，保證往來款項(xiàng)的真實(shí)準(zhǔn)確。對(duì)于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項(xiàng)錯(cuò)賬問題及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

二、清理審計(jì)內(nèi)容主要審計(jì)由下列原因形成的往來賬項(xiàng)：

1、由于認(rèn)識(shí)不到位。會(huì)計(jì)人員對(duì)本人職責(zé)理解不透徹，缺乏自我理財(cái)?shù)姆e極性，單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱依賴性強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來賬管理重視不夠形成往來數(shù)額不減或逐年增加；2、往來賬目形成原因不清晰。由于單位往來賬長(zhǎng)期不清理，加之單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員變更、會(huì)計(jì)資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容連單位財(cái)務(wù)人員都解釋不清，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員無從下手清理的往來賬目；3、單位內(nèi)控制度不健全。對(duì)往來賬款未實(shí)行責(zé)任追究制，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)往來賬的清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。工作步驟

（一）第一階段核對(duì)清理階段各子公司要成立由領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員組成的往來款項(xiàng)清理工作小組，組織分類開展全面清理工作。各公司經(jīng)理為第一責(zé)任人，安排相關(guān)人員明確責(zé)任分工，不允許出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)后任不管前任事或以經(jīng)手人已不在等緣由阻礙相關(guān)工作順利進(jìn)行。以2015年8月份會(huì)計(jì)報(bào)表中往來款項(xiàng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從源頭入手，認(rèn)真分析，逐項(xiàng)甄別核實(shí)，理清往來款項(xiàng)的來

龍去脈。把握往來款項(xiàng)的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目的真實(shí)性。對(duì)于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項(xiàng)錯(cuò)賬問題要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核實(shí)債權(quán)、債務(wù)，各單位應(yīng)積極采取有效措施，落實(shí)責(zé)任。可通過電話、發(fā)函等形式，對(duì)單位（個(gè)人）往來款項(xiàng)及時(shí)核對(duì)。應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)催收并將所收款項(xiàng)上繳公司財(cái)務(wù)，對(duì)本單位債務(wù)應(yīng)積極進(jìn)行核對(duì)清理，確保往來款項(xiàng)的準(zhǔn)確性。（二）第二階段整理階段對(duì)各種往來款項(xiàng)清理結(jié)果逐一整理，分類提出處理意見。對(duì)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要逐一列明應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的具體內(nèi)容、起始時(shí)間、數(shù)額、經(jīng)手人、批準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)以及未及時(shí)收回或支付的原因等，并提出具體處理意見；應(yīng)收款項(xiàng)要制定催要計(jì)劃，明確具體承辦人員，盡快收回款項(xiàng)；對(duì)長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見；對(duì)因管理原因形成的年代久遠(yuǎn)、回收無望的呆壞賬并有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，要說明原因，上報(bào)公司財(cái)務(wù)部，經(jīng)總經(jīng)理審批后辦理核銷手續(xù)。對(duì)于超過三年確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，報(bào)各公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬形成的“三角”債務(wù)，往來單位核對(duì)清楚后，上報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)具體情況制定相應(yīng)調(diào)整措施進(jìn)行賬務(wù)處理。清理工作結(jié)束后，各單位應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面材料并附處理結(jié)果，上報(bào)公司法務(wù)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部。(三)第三階段重點(diǎn)檢查階段法務(wù)審計(jì)部根據(jù)各單位上報(bào)的往來款項(xiàng)清理總結(jié)材料進(jìn)行重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查的主要內(nèi)容包括：各單位清理往來款項(xiàng)工作開展情況，是否存在漏報(bào)、隱瞞不報(bào)的情況，是否存在未核實(shí)敷衍上報(bào)的情

況，對(duì)錯(cuò)賬是否調(diào)賬整改到位等。法務(wù)審計(jì)部核查清楚后，將各單位往來款項(xiàng)清理結(jié)果上報(bào)公司總經(jīng)理

四、工作要求

（一）各公司要對(duì)本單位的所有往來賬目進(jìn)行一次拉網(wǎng)式的統(tǒng)計(jì)、能即時(shí)清理的清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。對(duì)于個(gè)人長(zhǎng)期借款，不予清理的，采取與工資發(fā)放掛鉤。按月進(jìn)行扣除沖抵借款，每月保底工資即當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ?，直至沖抵全部借款。（二）對(duì)照問題，徹底整改。各單位對(duì)暴露出來的問題，制訂整改措施，明確整改時(shí)限，落實(shí)整改責(zé)任，徹底整改到位。要在制度建設(shè)、外部監(jiān)管、內(nèi)部管理等方面進(jìn)一步完善措施，堵塞漏洞。對(duì)應(yīng)清理回收的往來資金要及時(shí)足額清收到位。（三）清理信息，如實(shí)報(bào)送。各單位要根據(jù)清理的要求，在9月25日前及時(shí)報(bào)送此次往來款項(xiàng)清理結(jié)果，并如實(shí)反映存在問題，不得瞞報(bào)或遲報(bào)。（四）整章建制，規(guī)范管理。針對(duì)往來款項(xiàng)清理中發(fā)現(xiàn)的問題，各單位要制定行之有效的往來款項(xiàng)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)往來款項(xiàng)的日常管理工作，財(cái)務(wù)部與相關(guān)部門緊密配合，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)結(jié)清往來賬目。各單位要建立往來款項(xiàng)清理制度，每年至少要清理1—2次，清理要徹底。建立往來款項(xiàng)對(duì)賬制度，內(nèi)部往來按月對(duì)賬，外部往來至少每季與往來單位對(duì)賬一次，填寫對(duì)賬單，經(jīng)雙方確認(rèn)簽字存檔

年月日

篇2：往來款項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)往來款項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)

1，一般情況下是函證，挑選大額的。2，但是函證對(duì)方不一定會(huì)回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質(zhì)，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應(yīng)付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購(gòu)部門提供付款申請(qǐng)明細(xì)表--財(cái)務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。注意：財(cái)務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。②其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款

往來款項(xiàng)的審計(jì)

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn)，所有的二級(jí)科目都應(yīng)該有明確的核算對(duì)象及核算內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項(xiàng)；審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問

題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)

價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個(gè)人往來，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)

額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入?？傊?，往來賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。篇3：往來款審計(jì)心得往來款審計(jì)心得

經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計(jì)？重點(diǎn)是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進(jìn)行賬務(wù)上的不合規(guī)處理？結(jié)合實(shí)踐工作，我認(rèn)為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：

1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進(jìn)行科目對(duì)沖或通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法關(guān)于成本費(fèi)用應(yīng)有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。有些企業(yè)憑電匯單計(jì)入預(yù)付賬款，收到貨時(shí)未取得發(fā)票，只能計(jì)入應(yīng)付賬款。時(shí)隔2-3年，企業(yè)寫個(gè)調(diào)賬說明，便將往來單位科目合并，預(yù)付和應(yīng)付同時(shí)下賬，各往來科目余額為零。從會(huì)計(jì)上講，有事實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，可以將此計(jì)入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。2、往來科目審計(jì)的目的是確認(rèn)其存在性、真實(shí)性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)客戶有很多是中、小型民營(yíng)企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負(fù)責(zé)管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價(jià)通常老板一個(gè)人說了算，所以收入的確認(rèn)很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確認(rèn)收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價(jià)，則由老板說了算，財(cái)務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計(jì)入應(yīng)收賬款的金額就會(huì)受到影響。3、往來科目必須結(jié)合賬齡分析才能更好地認(rèn)定其余額的正確性及款項(xiàng)的性質(zhì)和形成原因。這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計(jì)發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分，負(fù)債類往來科目按其貸方累計(jì)發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計(jì)發(fā)生額60萬，2008年借方累計(jì)發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計(jì)40萬，則應(yīng)收賬款-李二100萬的賬齡應(yīng)劃分為：一年以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。正確的劃分往來單位款項(xiàng)賬齡的意義：

一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項(xiàng)的性質(zhì)、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計(jì)，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準(zhǔn)確就可以了。而且在發(fā)函時(shí)，1年以內(nèi)的往來單位回函率一定最高。如果實(shí)際回函情況與估計(jì)值不同，則應(yīng)追加審計(jì)程序。二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關(guān)注前期審計(jì)的相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)的原因。如果金額較大，可以發(fā)函或采用替代等實(shí)質(zhì)性程序來確認(rèn)其款項(xiàng)性質(zhì)、收回或支付的可能性。三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對(duì)較小。一般在審計(jì)時(shí)會(huì)要求企業(yè)提供書面說明。3年以上的負(fù)債類科目，如果確實(shí)無法支付，則應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。筆者審計(jì)的一個(gè)奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應(yīng)收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續(xù)近5個(gè)月未付款，導(dǎo)致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當(dāng)?shù)卣?，最終企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)3年以上的欠款在近期大部分結(jié)清，而且是通過現(xiàn)金方式結(jié)清，這種情況則屬審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展水平。4、往來科目審計(jì)中替代程序是很重要的了解業(yè)務(wù)軌跡和證實(shí)余額準(zhǔn)確性的實(shí)質(zhì)性程序，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計(jì)成本少繳稅金的疑點(diǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，一般情況下很難在結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)時(shí)全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時(shí)間關(guān)系直接或間接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中替代程序必不可少。筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因?yàn)樵诩径饶┗蚰昴╊A(yù)交所得稅時(shí)，成本、費(fèi)用相對(duì)較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術(shù)改造合同、技術(shù)服務(wù)合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制將其成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)增加負(fù)債，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對(duì)合同內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。再有一種情況，企業(yè)付款時(shí)計(jì)入預(yù)付賬款，貨到時(shí)應(yīng)當(dāng)直接沖減預(yù)付，但是企業(yè)卻計(jì)入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實(shí)際情況則是財(cái)務(wù)人員造假。第二年財(cái)務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。這種情況的發(fā)生至少可以證實(shí)二點(diǎn)：

一、被審計(jì)單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；

二、財(cái)務(wù)人員在調(diào)賬時(shí)挪用公款。我審計(jì)的一個(gè)單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實(shí)其造假，且在我們的追問下，他也承認(rèn)了此事。還有一種情況，被審計(jì)單位更換了核算往來賬的會(huì)計(jì)人員，原來的會(huì)計(jì)喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會(huì)計(jì)喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會(huì)計(jì)又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長(zhǎng)期沒有和往來單位核對(duì)余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，同一家單位，余額表上會(huì)有兩個(gè)往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對(duì)一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應(yīng)付賬款替代程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財(cái)務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計(jì)入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時(shí)增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復(fù)入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有人力也沒有時(shí)間核對(duì)，容易造成企業(yè)的損失。5、往來函證，最直接的余額確認(rèn)方式。函證是為了證明款項(xiàng)的存在和余額的正確性。實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)人員往往容易忽視與對(duì)方企業(yè)的賬目核對(duì)，函證結(jié)果對(duì)企業(yè)本身也是加強(qiáng)管理的工具。在我們的往來賬審計(jì)底稿中，詢證函回函是很重要的審計(jì)證據(jù)。特別是占某個(gè)報(bào)表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進(jìn)行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項(xiàng)，函證其余額是非常重要的。當(dāng)然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對(duì)賬確認(rèn)函，也可以視為回函確認(rèn)往來余額。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序：

1.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。2.函證應(yīng)付賬款。(1)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)椋?/p>

①函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。(2)應(yīng)付賬款函證的情形：如果①控制風(fēng)險(xiǎn)較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。(3)函證對(duì)象的選擇：

在進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇①較大金額的債權(quán)人，②以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。(4)函證方式的選擇：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。(5)應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；

(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間；

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。4.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。5.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。6.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。篇4：往來賬款審計(jì)

來賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來賬的問題，因?yàn)橥鶃碣~既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計(jì)對(duì)于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。一、往來賬中存在的常見問題

（一）收入、成本掛賬

1.利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)，以完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)。2.利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄乱荒甓攘簟翱诖保咽杖霋煸凇邦A(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤(rùn)。3.利用“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶，人為調(diào)增利潤(rùn)，為上級(jí)考核、提拔、任用等撈取政績(jī)。4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤(rùn)。5.以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤(rùn)同時(shí)調(diào)增收入、調(diào)減成本，或?yàn)榱苏{(diào)減利潤(rùn)同時(shí)調(diào)減收入、調(diào)增成本等。（二）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年，且明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核算的要求，款項(xiàng)付不出去，形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費(fèi)、借聘費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)等。2.有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。3.有的單位的預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。4.一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位，利用應(yīng)付款項(xiàng)賬戶來回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（三）核算、管理方面的問題

1.單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項(xiàng)，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級(jí)單位）往來對(duì)不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。2.將罰沒款、捐贈(zèng)、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫(kù)”。3.在沒有購(gòu)銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。4.通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。5.有些單位將上級(jí)撥款或上級(jí)撥入資金掛入其他應(yīng)付款，不能真實(shí)反映權(quán)益。二、往來賬的審計(jì)查證方法

（一）收入、成本掛賬常見問題的查證方法1.“逆查法”。充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表，通過對(duì)報(bào)表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題。我們?cè)谀硨?shí)業(yè)公司審計(jì)時(shí)，通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目年初與年末余額的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對(duì)基層單位報(bào)表進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對(duì)投資計(jì)劃、工程合同及已完工部分的資料計(jì)算分析，查出預(yù)收工程款3000萬元，按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入，而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。2.從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再查閱核算內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2001年轉(zhuǎn)2002年“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購(gòu)貨款時(shí)，發(fā)給用戶氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”，待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時(shí)才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認(rèn)的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購(gòu)貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣，2001年轉(zhuǎn)至2002年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。3.對(duì)相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營(yíng)單位供熱費(fèi)290萬元。通過核對(duì)，多種經(jīng)營(yíng)單位沒有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營(yíng)單位少計(jì)成本，一是供暖單位虛增收入。為落實(shí)清楚，我們認(rèn)真核對(duì)了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應(yīng)該是多種經(jīng)營(yíng)單位少進(jìn)成本。（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定問題。在某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位往來賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來明細(xì)賬時(shí)，對(duì)年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司”1776萬元產(chǎn)生了疑問，經(jīng)調(diào)閱憑證，詳細(xì)分析，并找會(huì)計(jì)人員了解情況，得知該工程核減額較大，預(yù)付款已超過工程審定造價(jià)，收回相當(dāng)困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。2.應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比例過大，說明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動(dòng)資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不能得到及時(shí)簽認(rèn)，壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對(duì)金額大、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，為了擴(kuò)大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場(chǎng)，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時(shí)間價(jià)值，也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來的機(jī)會(huì)成本，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。3.認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實(shí)。某公司是某集團(tuán)的盈利大戶，在查看某公司往來明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤(rùn)”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細(xì)核查了2002年以前年度的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤(rùn)分配余額轉(zhuǎn)入，通過核實(shí)，該單位承認(rèn)為利潤(rùn)掛賬。（三）核算、管理等常見問題的查證方法1.通過上下級(jí)單位之間的往來賬余額核對(duì)，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認(rèn)真核實(shí)，找到突破口。我們?cè)谀彻緦徲?jì)時(shí)，通過對(duì)該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核對(duì)發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經(jīng)向會(huì)計(jì)人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動(dòng)資金借款中的1403萬元單方轉(zhuǎn)做實(shí)收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實(shí)。2.往來賬審計(jì)中，對(duì)以前年度掛賬，當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。我們?cè)谀扯喾N經(jīng)營(yíng)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對(duì)外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時(shí)把重點(diǎn)放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計(jì)3479.91萬元。合同是購(gòu)銷活動(dòng)發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的有效手段，無合同付款存在極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。3.往來賬審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)當(dāng)年的業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計(jì)上一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從往來疑點(diǎn)入手，追根朔源，一查到底，就會(huì)發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。在某公司審計(jì)時(shí)，查其2001年的往來明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對(duì)不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題?？傊?，往來賬審計(jì)的方法技巧很多，只要勤于動(dòng)腦，善于總結(jié)，就會(huì)摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。篇5：審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需收集的資料現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需資料

一、資產(chǎn)類：

貨幣資金審計(jì)：現(xiàn)金盤點(diǎn)表（由被審計(jì)單位蓋章）、銀行函證（同時(shí)函證長(zhǎng)、短期借款）、1-12月銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金及銀行日記賬、支票領(lǐng)用簿、截止測(cè)試、大額交易抽查。其他貨幣資金的盤點(diǎn)及函證（若為定期存款，復(fù)印存折余額）

應(yīng)收（付）票據(jù)審計(jì)：票據(jù)產(chǎn)生的相關(guān)合同（如大工業(yè)用戶的供用電合同、購(gòu)電合同、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大合同、協(xié)議）、發(fā)票和出入庫(kù)單、必要時(shí)進(jìn)行函證、復(fù)核帶息票據(jù)利息計(jì)提情況、檢查備查簿（目的：核查商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額是否相符）、應(yīng)收（付）票據(jù)盤點(diǎn)表及票據(jù)復(fù)印件、報(bào)表日至審計(jì)日間的承兌情況應(yīng)收（付）利息審計(jì)：檢查借貸款合同、利息計(jì)提情況、函證。應(yīng)收（付）賬款審計(jì)、其他應(yīng)收（付）款審計(jì)、預(yù)付（收）賬款審計(jì)：檢查相關(guān)合同、函證（盡可能多發(fā)多收回。對(duì)余額較大的往來款函證若無法收回，應(yīng)收集相關(guān)證明資料以便進(jìn)行替代程序），獲取往來款帳齡分析表，測(cè)算應(yīng)收、其他應(yīng)收、預(yù)付的壞賬計(jì)提是否正確存貨審計(jì)：采購(gòu)合同、出入庫(kù)情況、招標(biāo)文件、成本結(jié)轉(zhuǎn)情況、盤點(diǎn)表、臺(tái)帳

長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)：投資合同協(xié)議、相關(guān)出資證明（股東證）、所投資企業(yè)的基本資料（企業(yè)情況、驗(yàn)資報(bào)告、章程等）、被投資企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告。結(jié)合“投資收益”科目進(jìn)行審計(jì)，取得被投資單位年內(nèi)股利分配決議、以便對(duì)投資收益進(jìn)行測(cè)算

固定資產(chǎn)（清理、折舊）審計(jì)：資產(chǎn)所有權(quán)證(特別是房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證)、年內(nèi)新增重要固定資產(chǎn)的所有權(quán)資料（發(fā)票、采購(gòu)合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等）、在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的相關(guān)資料（結(jié)算/決算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等）、固定資產(chǎn)明細(xì)表/卡片賬（必須包含資產(chǎn)分類、折舊年限、殘值率、折舊）、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表（審計(jì)單位自盤做一份，事務(wù)所監(jiān)盤表做一份）、固定資產(chǎn)處臵協(xié)議、殘值回收入賬的證據(jù)、固定資產(chǎn)報(bào)廢的證據(jù)、請(qǐng)示及批復(fù)、稅前扣除的相關(guān)文件工程物資審計(jì)：工程物資采購(gòu)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單、工程物資領(lǐng)用記錄、工程物資盤點(diǎn)表

在建工程審計(jì)：在建工程盤點(diǎn)表（審計(jì)單位自盤做一份，事務(wù)所盤點(diǎn)做一份），工程（基建、大修、技改）立項(xiàng)文件或年度計(jì)劃、可行性研究、概算、預(yù)算、招標(biāo)文件、施工/承包合同、結(jié)算、決算等相關(guān)資料。對(duì)工程的完工時(shí)間、賬務(wù)處理、資金支付等情況進(jìn)行核對(duì)，關(guān)注是否存在工程未開工而為完成指標(biāo)虛列成本的假工程，或是未開工而向多經(jīng)支付大額資金的情形

無形資產(chǎn)審計(jì)：無形資產(chǎn)攤銷測(cè)算表、年內(nèi)新增無形資產(chǎn)合同、發(fā)票待攤/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)：待攤費(fèi)用測(cè)算表，了解攤銷期限的確定是否合理

二、負(fù)債類：

短（長(zhǎng)）期借款審計(jì)：取得借款合同（如果是抵押借款還需取得抵押物清單）。同時(shí)關(guān)注或有事項(xiàng)（是否與銀行因?yàn)榻杩顔栴}涉及訴訟事項(xiàng)等，如有取得律師詢證函）和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。對(duì)于企業(yè)間借款，結(jié)合往來款進(jìn)行審計(jì)（同樣取得借款合同，關(guān)注是否收取或支付利息、利息的公允性）。結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行審計(jì)，測(cè)算借款利息是否計(jì)算正確，并對(duì)借款利息的費(fèi)用化及和資本化進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)付職工薪酬：取得全年工資總額計(jì)劃、檢查福利費(fèi)是否單獨(dú)設(shè)臵帳薄核算、兩費(fèi)（工會(huì)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）計(jì)提及使用情況、員工五險(xiǎn)一金購(gòu)買情況、檢查是否用成本直接列支職工薪酬、結(jié)合應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅測(cè)算個(gè)稅計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)：納稅鑒定、納稅通知、稅收減免批準(zhǔn)文件、納稅申報(bào)資料、暫時(shí)性差異、收入費(fèi)用是否跨期

長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)：具有融資性質(zhì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬情況、采購(gòu)合同、資產(chǎn)驗(yàn)收情況專項(xiàng)應(yīng)付款審計(jì)：檢查資金使用情況及銀行開戶情況

三、權(quán)益類：

實(shí)收資本審計(jì)：年內(nèi)如實(shí)收資本有變化取得驗(yàn)資報(bào)告

資本公積審計(jì)：年內(nèi)如有變化，取得股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，對(duì)變化原因逐筆詳查。盈余公積審計(jì):復(fù)核盈余公積的計(jì)提比例是否正確。四、損益類：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)：檢查大工業(yè)及大用戶的供電合同、進(jìn)行收入測(cè)算（結(jié)合進(jìn)行各項(xiàng)基金測(cè)算、稅金測(cè)算、毛利率測(cè)算、線損測(cè)算）、電費(fèi)收入審計(jì)：

目前，電力企業(yè)電費(fèi)收入的確認(rèn)基本上根據(jù)營(yíng)銷部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，財(cái)務(wù)進(jìn)行復(fù)核。1.總體上先對(duì)本年度與上年度的售電收入、售（供）電量、購(gòu)電成本、線損進(jìn)行對(duì)比，再對(duì)各月間上述數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，如有異常，分析尋找原因。2.取得營(yíng)銷部提供給財(cái)務(wù)部門的營(yíng)銷報(bào)表，將營(yíng)銷報(bào)表與財(cái)務(wù)確認(rèn)的電費(fèi)收入數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，檢查是否一致。3.取得營(yíng)銷部用戶清單，抽取大用戶抄表記錄檢查是否存在少計(jì)漏計(jì)或不計(jì)的情況，檢查是否按抄表計(jì)劃進(jìn)行抄表。同時(shí)對(duì)照目錄電價(jià)對(duì)電價(jià)執(zhí)行情況（包括峰谷、豐枯、差別電價(jià)等）進(jìn)行檢查。4.檢查電費(fèi)回收情況，關(guān)注月底余額是否結(jié)零，供電所是否及時(shí)匯劃公司賬戶。是否存在電費(fèi)收取后不及時(shí)入賬或不入帳形成帳外資金的情況。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)情況對(duì)未納入公司賬戶內(nèi)的營(yíng)銷賬戶、供電所賬戶進(jìn)行披露。第2篇：往來款審計(jì)心得

往來款審計(jì)心得

經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計(jì)？重點(diǎn)是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進(jìn)行賬務(wù)上的不合規(guī)處理？結(jié)合實(shí)踐工作，我認(rèn)為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：

1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進(jìn)行科目對(duì)沖或通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法關(guān)于成本費(fèi)用應(yīng)有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。有些企業(yè)憑電匯單計(jì)入預(yù)付賬款，收到貨時(shí)未取得發(fā)票，只能計(jì)入應(yīng)付賬款。時(shí)隔2-3年，企業(yè)寫個(gè)調(diào)賬說明，便將往來單位科目合并，預(yù)付和應(yīng)付同時(shí)下賬，各往來科目余額為零。從會(huì)計(jì)上講，有事實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，可以將此計(jì)入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。2、往來科目審計(jì)的目的是確認(rèn)其存在性、真實(shí)性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)客戶有很多是中、小型民營(yíng)企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負(fù)責(zé)管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價(jià)通常老板一個(gè)人說了算，所以收入的確認(rèn)很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確認(rèn)收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價(jià)，則由老板說了算，財(cái)務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計(jì)入應(yīng)收賬款的金額就會(huì)受到影響。3、往來科目必須結(jié)合賬齡分析才能更好地認(rèn)定其余額的正確性及款項(xiàng)的性質(zhì)和形成原因。這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計(jì)發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分，負(fù)債類往來科目按其貸方累計(jì)發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計(jì)發(fā)生額60萬，2008年借方累計(jì)發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計(jì)40萬，則應(yīng)收賬款-李二100萬的賬齡應(yīng)劃分為：一年以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。正確的劃分往來單位款項(xiàng)賬齡的意義：

一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項(xiàng)的性質(zhì)、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計(jì)，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準(zhǔn)確就可以了。而且在發(fā)函時(shí)，1年以內(nèi)的往來單位回函率一定最高。如果實(shí)際回函情況與估計(jì)值不同，則應(yīng)追加審計(jì)程序。二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關(guān)注前期審計(jì)的相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)的原因。如果金額較大，可以發(fā)函或采用替代等實(shí)質(zhì)性程序來確認(rèn)其款項(xiàng)性質(zhì)、收回或支付的可能性。三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對(duì)較小。一般在審計(jì)時(shí)會(huì)要求企業(yè)提供書面說明。3年以上的負(fù)債類科目，如果確實(shí)無法支付，則應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。筆者審計(jì)的一個(gè)奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應(yīng)收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續(xù)近5個(gè)月未付款，導(dǎo)致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當(dāng)?shù)卣?，最終企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)3年以上的欠款在近期大部分結(jié)清，而且是通過現(xiàn)金方式結(jié)清，這種情況則屬審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展水平。4、往來科目審計(jì)中替代程序是很重要的了解業(yè)務(wù)軌跡和證實(shí)余額準(zhǔn)確性的實(shí)質(zhì)性程序，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計(jì)成本少繳稅金的疑點(diǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，一般情況下很難在結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)時(shí)全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時(shí)間關(guān)系直接或間接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中替代程序必不可少。筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因?yàn)樵诩径饶┗蚰昴╊A(yù)交所得稅時(shí)，成本、費(fèi)用相對(duì)較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術(shù)改造合同、技術(shù)服務(wù)合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制將其成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)增加負(fù)債，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對(duì)合同內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。再有一種情況，企業(yè)付款時(shí)計(jì)入預(yù)付賬款，貨到時(shí)應(yīng)當(dāng)直接沖減預(yù)付，但是企業(yè)卻計(jì)入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實(shí)際情況則是財(cái)務(wù)人員造假。第二年財(cái)務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。這種情況的發(fā)生至少可以證實(shí)二點(diǎn)：

一、被審計(jì)單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；

二、財(cái)務(wù)人員在調(diào)賬時(shí)挪用公款。我審計(jì)的一個(gè)單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實(shí)其造假，且在我們的追問下，他也承認(rèn)了此事。還有一種情況，被審計(jì)單位更換了核算往來賬的會(huì)計(jì)人員，原來的會(huì)計(jì)喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會(huì)計(jì)喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會(huì)計(jì)又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長(zhǎng)期沒有和往來單位核對(duì)余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，同一家單位，余額表上會(huì)有兩個(gè)往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對(duì)一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應(yīng)付賬款替代程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財(cái)務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計(jì)入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時(shí)增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復(fù)入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有人力也沒有時(shí)間核對(duì)，容易造成企業(yè)的損失。5、往來函證，最直接的余額確認(rèn)方式。函證是為了證明款項(xiàng)的存在和余額的正確性。實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)人員往往容易忽視與對(duì)方企業(yè)的賬目核對(duì)，函證結(jié)果對(duì)企業(yè)本身也是加強(qiáng)管理的工具。在我們的往來賬審計(jì)底稿中，詢證函回函是很重要的審計(jì)證據(jù)。特別是占某個(gè)報(bào)表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進(jìn)行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項(xiàng)，函證其余額是非常重要的。當(dāng)然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對(duì)賬確認(rèn)函，也可以視為回函確認(rèn)往來余額。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序：

1.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。2.函證應(yīng)付賬款。(1)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)椋?/p>

①函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。(2)應(yīng)付賬款函證的情形：

如果①控制風(fēng)險(xiǎn)較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。(3)函證對(duì)象的選擇：

在進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇①較大金額的債權(quán)人，②以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。(4)函證方式的選擇：

函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。(5)應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；

(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間；

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。4.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。5.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。6.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。第3篇：往來款清理協(xié)議書往來款清理協(xié)議書2.經(jīng)三方協(xié)商，一致同意甲方把擁有丙方共計(jì)人民幣柒仟肆佰捌拾玖萬陸仟玖佰捌拾伍元貳角肆分（￥74896985.24元）債權(quán)中伍仟零叁拾萬柒仟元整（￥50307000.00元）轉(zhuǎn)讓給乙方，償還甲方應(yīng)付乙方的往來款；同時(shí)抵頂乙方應(yīng)付丙方陸仟捌佰七拾萬元整（￥68700000元）的往來款后，其余的壹仟捌佰叁拾玖萬叁仟元整（￥18393000）往來款由乙方自行另付給丙方。3.經(jīng)三方協(xié)商清理后，乙方尚欠丙方往來款共計(jì)人民幣壹仟捌佰叁拾玖萬叁仟元整（￥18393000），由乙方另行自付給丙方；丙方尚欠甲方往來款共計(jì)人民幣貳仟肆佰伍拾捌萬玖仟玖佰捌拾伍元貳角肆分（￥24589985.24元），由丙方自行另付給甲方。4．本協(xié)議書一式三份，經(jīng)三方簽章之日起生效。三方各執(zhí)一份，并據(jù)此協(xié)議書作相應(yīng)的賬務(wù)處理。甲方（簽章）：乙方（簽章）：丙方（簽章）：

法人代表（簽字）：法人代表（簽字）：法人代表（簽字）：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（簽字）：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（簽字）：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（簽字）：2011年月日2011年月日2011年月日

第4篇：往來賬款論文

目錄

1前言...................................................11.1研究目的.....................................................11.2國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述...................................11.2.1國(guó)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述...............................11.2.2國(guó)內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述...............................11.3研究的內(nèi)容與方

法.............................................22筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀及存在的問題..................32.1筑信科技公司概況.............................................32.2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀...................................32.3筑信科技公司往來賬款存在的主要問題...........................42.3.1應(yīng)收款項(xiàng)難以收

回.......................................42.3.2往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范.................................53筑信科技公司往來賬款存在問題的原因分析..................73.1應(yīng)收款項(xiàng)不定期清理、對(duì)賬.....................................73.2職務(wù)分工不明確...............................................73.3忽視信用管理.................................................83.4未按業(yè)務(wù)性質(zhì)掛賬.............................................8

4筑信科技公司解決往來賬款問題的對(duì)策......................84.1建立定期對(duì)賬制

度.............................................84.2制定往來賬項(xiàng)的清理計(jì)劃.......................................94.3明確崗位職責(zé)，健全崗位設(shè)置..................................104.4事前調(diào)查客戶資信，加強(qiáng)信用管

理..............................104.5加強(qiáng)對(duì)往來賬款的核算工作....................................11

5結(jié)束語................................................12參考文獻(xiàn):...............................................12

致謝....................................錯(cuò)誤！未定義書簽。筑信科技公司往來賬款

存在的問題及對(duì)策研究

吳瑞蓉

摘要：往來款項(xiàng)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，如果企業(yè)能重視往來賬項(xiàng)管理，不但能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力。本文以筑信科技公司往來賬款存在的問題為研究對(duì)象，首先，在研究國(guó)內(nèi)外學(xué)者文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過分析筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)該公司往來賬款存在的問題，然后對(duì)筑信科技公司在往來賬款上存在的問題進(jìn)行原因分析，最后結(jié)合筑信科技公司的實(shí)際情況，對(duì)其往來賬款提出建立定期對(duì)賬制度、制定往來賬項(xiàng)的清理計(jì)劃、明確崗位職責(zé)，健全崗位設(shè)置、事前調(diào)查客戶資信，加強(qiáng)信用管理、加強(qiáng)對(duì)往來賬款的核算工作的相關(guān)對(duì)策。1.2國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述

為探討解決筑信科技公司往來賬款存在的問題，筆者查閱了國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究文獻(xiàn)，并對(duì)其主要論述進(jìn)行了歸納整理，現(xiàn)綜述如下。1.2.1國(guó)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述

國(guó)外學(xué)者關(guān)于往來賬款的主要觀點(diǎn)綜述如下：

JOANPETASCHNICK（2013）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)制定信用政策及收款政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門應(yīng)收集客戶的相關(guān)資料，對(duì)客戶信用及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查，建立相關(guān)的信用檔案信息資料，評(píng)估客戶的信用等級(jí)和資信程度，確定其信用額度，超額度時(shí)不預(yù)賒賬。加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，實(shí)現(xiàn)往來賬款的全面管理。[1]

STANLEYB,BLOCK（2013）認(rèn)為，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)部門和人員的考核激勵(lì)應(yīng)綜合權(quán)衡各項(xiàng)考核指標(biāo)重視往來賬款管理成效指標(biāo)的權(quán)重，通過考核調(diào)動(dòng)他們的積極性，以此提高往來賬款的核算和管理水平。[2]當(dāng)今世界，在西方社會(huì)中，對(duì)于企業(yè)往來賬款的管理理論，已經(jīng)形成了一套嚴(yán)謹(jǐn)而科學(xué)的理論體系，其追求資金的協(xié)調(diào)和強(qiáng)化資金的定量控制，更主要側(cè)重在優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)上。西方的往來賬款內(nèi)部控制理論也發(fā)展到新的階段，對(duì)企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力具有十分重要的意義。1.2.2國(guó)內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于往來賬款的主要觀點(diǎn)綜述如下：

郝永紅（2012）認(rèn)為在當(dāng)前社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)下，市場(chǎng)的信用危機(jī)促使企業(yè)往來賬款的增加，特別是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，因此要營(yíng)造良好的往來賬款控制環(huán)境，定期清理對(duì)賬，加強(qiáng)催收，建立并健全往來賬款的管理制度，使公司的債權(quán)和債1務(wù)得到有效的保障。[3]張乃麗（2013）認(rèn)為企業(yè)重視往來款管理，才能面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從作出適合本企業(yè)科學(xué)、正確的經(jīng)營(yíng)決策。采購(gòu)、銷售部門應(yīng)樹立全新的經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)客戶信用管理、合格供應(yīng)方評(píng)估，明確相關(guān)部門和人員的崗位職責(zé)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)規(guī)范業(yè)務(wù)核算，加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，力爭(zhēng)往來款的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。[4]周昌生（2014）認(rèn)為往來賬款管理作為財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，受到越來越多的關(guān)注。加強(qiáng)往來賬款管理，解決債權(quán)債務(wù)管理中存在的問題，既有利于維護(hù)正常結(jié)算秩序，保證資金安全和良性循環(huán)，也能在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的利用效率，減少浪費(fèi)，提升資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高賬目核算人員的整體素質(zhì)，提升競(jìng)爭(zhēng)活力具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。[5]武曉東（2015）提出了隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的全面深化，企業(yè)面臨愈加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，從多個(gè)角度分析了往來賬項(xiàng)的重要性，并針對(duì)現(xiàn)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理往來賬項(xiàng)的狀況提出了改進(jìn)措施，旨在完善企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，防止虛盈或潛虧的狀況發(fā)生，使往來賬項(xiàng)能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。[6]徐劍鋒（2015）結(jié)合所在企業(yè)往來賬款財(cái)務(wù)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建往來賬款全流程閉環(huán)財(cái)務(wù)管理的“三步法”。第一步，嚴(yán)把入口，前置管理。第二步，做好編制，清晰詳情。第三步，主動(dòng)管理，促進(jìn)閉環(huán)。[7]綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)往來賬款的研究己形成較為成熟的理論體系，對(duì)往來賬款所存在的問題的要點(diǎn)、采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制技術(shù)方法進(jìn)行了研究，但大多數(shù)側(cè)重于企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制的理論性研究，對(duì)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理等還缺乏系統(tǒng)、全面、深入的探討，而這正是本文的擬研究重點(diǎn)。1.3研究的內(nèi)容與方法

本文研究的主要內(nèi)容是調(diào)查筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀及存在的問題；分析筑信科技公司往來賬款存在的問題的原因；探討解決筑信科技公司往來賬款問題的對(duì)策。本文研究的主要方法是文獻(xiàn)資料法：依托學(xué)校圖書館資源的便利條件，收集相關(guān)的書籍、文獻(xiàn)、期刊和雜文等資料，為課題研究、分析提供了相關(guān)理論的支

撐。實(shí)證分析法：將理論應(yīng)用于筑信科技公司實(shí)際案例中，通過理論結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析研究。網(wǎng)絡(luò)資料法：利用網(wǎng)絡(luò)快速方便的特點(diǎn)搜集、查找資料。2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1筑信科技公司概況

筑信科技公司成立于2000年，位于廣州核心商業(yè)圈的天河北路，現(xiàn)有員工100余人，業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括安防監(jiān)控、信息安全、自動(dòng)化控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成、建筑智能化工程等多元化產(chǎn)業(yè)，公司設(shè)有技術(shù)部、工程部、業(yè)務(wù)部等，有較強(qiáng)的設(shè)計(jì)、研發(fā)和生產(chǎn)能力，同時(shí)向客戶提供技術(shù)支持、固定資產(chǎn)設(shè)備出租、項(xiàng)目咨詢等相關(guān)服務(wù)。隨著公司的發(fā)展，筑信科技公司的營(yíng)銷方式主要是現(xiàn)銷和賒銷，近些年來公司為了維系客戶關(guān)系，越來越傾向于賒銷模式。筑信科技公司于2005年通過ISO9000國(guó)際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，曾獲得廣州市信息中心“誠(chéng)信企業(yè)”榮譽(yù)稱號(hào)，2006年開始，公司秉承“厚德誠(chéng)信高效專業(yè)”的文化理念，始終以高水平技術(shù)支持為客戶服務(wù)，以客戶的需求為市場(chǎng)導(dǎo)向，面對(duì)來自市場(chǎng)的挑戰(zhàn)和要求，始終堅(jiān)持以質(zhì)量求生存，以管理求效益、以信譽(yù)求發(fā)展的經(jīng)營(yíng)思想，堅(jiān)持用戶至上的服務(wù)宗旨，不斷追求卓越產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，在行業(yè)獲得良好口碑和卓越商譽(yù)，獲得新老客戶的一致信任和支持肯定。近年來筑信科技公司通過不懈的努力，重視人才引進(jìn)和培養(yǎng)，吸引了許多高新技術(shù)人才以及培養(yǎng)了具備有研發(fā)能力的團(tuán)隊(duì)和技術(shù)過硬、有團(tuán)隊(duì)意識(shí)的員工隊(duì)伍，將人才優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為公司的發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力，公司主要團(tuán)隊(duì)人員均為國(guó)內(nèi)重點(diǎn)知名院校畢業(yè)的高學(xué)歷人員，并同時(shí)具有多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，技術(shù)力量雄厚，可為廣大用戶提供一站式服務(wù)。目前，筑信科技公司業(yè)務(wù)進(jìn)入蓬勃快速發(fā)展階段，但由于公司規(guī)模小，導(dǎo)致其往來賬款內(nèi)部控制制度還不夠完善，筑信科技公司存在往來賬款難以收回，往來款管理不善以及往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范等問題。因此，解決筑信科技公司往來賬款的問題已成為不可忽視的一部分。2.2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀

往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，是通過會(huì)計(jì)的手段去反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、3

提供或接受勞務(wù)而形成的有關(guān)債權(quán)和債務(wù)關(guān)系的記錄，它表示的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，具有法律的效力。企業(yè)的往來賬款與資產(chǎn)成本、固定資金、賬目核對(duì)等都有直接相關(guān)，一旦管理不善，賬目記錄不準(zhǔn)確，就會(huì)影響公司的發(fā)展。通過加強(qiáng)各種往來款的管理，能有效地防止企業(yè)發(fā)生虛盈或潛虧，有利于真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的全面深化，筑信科技公司在成立后業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)步伐一路加快，取得了不錯(cuò)的利潤(rùn)；2008年伴隨金融危機(jī)的影響，筑信科技公司在面臨著復(fù)雜的外部環(huán)境情況下，由于過度重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視往來賬款的管理，以及忽視信用管理，導(dǎo)致公司的資金周轉(zhuǎn)能力急劇下降，給公司帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失和阻礙公司的進(jìn)一步發(fā)展。筑信科技公司針對(duì)新的市場(chǎng)特點(diǎn)，采取一系列對(duì)應(yīng)的對(duì)策和措施，例如強(qiáng)化管理責(zé)任，健全崗位設(shè)置，建立定期對(duì)賬制度和制定往來賬項(xiàng)的清理計(jì)劃，加強(qiáng)信用管理和事前調(diào)查客戶資信等。但是目前筑信科技公司的管理模式依然是較為傳統(tǒng)，而且作為一間小型企業(yè)，由于本身的限制和不足，導(dǎo)致其往來賬款內(nèi)部控制制度還不夠完善，出現(xiàn)一系列的問題，如往來賬款難以收回，往來款管理不善以及往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范。隨著筑信科技公司的發(fā)展、壯大，財(cái)務(wù)管理這項(xiàng)工作在公司的主導(dǎo)作用日漸顯著，不但要重視收入、成本、利潤(rùn)等主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還需要建立并完善往來賬款的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)往來賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和信用評(píng)估，為筑信科技公司的進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。2.3筑信科技公司往來賬款存在的主要問題

2.3.1應(yīng)收款項(xiàng)難以收回（1）應(yīng)收賬款居高不下

由于在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，銷售與收款之間存在著一定的時(shí)間差，所以業(yè)務(wù)的成交時(shí)間與收到貨款的時(shí)間也是不一致的。近些年來筑信科技公司對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清理，對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款催收力度不夠，而且長(zhǎng)期不與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等，導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在賬上，企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)用率下降，資金回收風(fēng)險(xiǎn)偏高。表4-1為近幾年筑信科技公司應(yīng)收賬款賬齡分析表,由下表可知，2014年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款余額占應(yīng)收賬款總額的13.8%，1年以上的占了應(yīng)收賬款總額的86.2%，而2015年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬

款余額占應(yīng)收賬款總額的11.8%，1年以上的占了應(yīng)收賬款總額的88.2%，筑信科技公司隨著賬齡的增長(zhǎng)，逾期的應(yīng)收賬款比重也呈現(xiàn)逐漸增加的趨勢(shì)，通過比較2014年和2015的應(yīng)收賬款余額，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款賬齡超過2年以上的，2015年明顯比2014年增加。一般來說，一個(gè)公司的應(yīng)收賬款賬齡越大，應(yīng)收賬款催收的難度也越大，壞賬的可能性也越高，如果未能收回，會(huì)給公司造成較大的損失。表4-1筑信科技公司應(yīng)收賬款賬齡分析表

賬齡應(yīng)收賬款余額（2015年）

1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上合計(jì)549123826.47108.210548.276394.871.959.313.8100比重（%）

應(yīng)收賬款余額（2014年）3627814264428.66008.548141.1

7539.212.8100比重（%）

（2）其他應(yīng)收款無法及時(shí)收回

其他應(yīng)收款主要分為兩種情況，第一種是內(nèi)部情況，包括企業(yè)預(yù)付給員工的備用金，為員工墊付的各種水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；第二種是外部情況，包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物的租金和存出保證金等。對(duì)于筑信科技公司內(nèi)部的各種欠款，主要體現(xiàn)為部分員工的代扣社保費(fèi)，有些員工離職了，但是仍有未扣回的金額，到了月底未及時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。還有就是員工借款出差，待到出差回來，無法取得相關(guān)發(fā)票等憑證，因而導(dǎo)致其他應(yīng)收款無法及時(shí)收回。2.3.2往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范首先筑信科技公司的財(cái)務(wù)人員在做日常的賬務(wù)處理時(shí)，往來賬戶之間往往沒有按照業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬，分類也不準(zhǔn)確。例如：往來賬款的業(yè)務(wù)經(jīng)常交叉，沒有準(zhǔn)確按照業(yè)務(wù)分類，把應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤計(jì)入其他應(yīng)付款，或者把相關(guān)的營(yíng)業(yè)外的收支記錄到應(yīng)收賬款的賬戶中去；對(duì)于無法收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款5

賬戶上；同一客戶的應(yīng)收、預(yù)收不分業(yè)務(wù)就隨意對(duì)沖后以余額記賬，把無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款的余額相對(duì)沖；有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付或應(yīng)收款；公司的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)憑證的摘要欄僅注明“清賬”兩個(gè)字，有時(shí)沒有摘要，這樣是人為地造成了相關(guān)往來賬目的混亂。其次，還發(fā)現(xiàn)筑信科技公司的賬務(wù)處理存在這些情況：（1）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，但是筑信科技公司經(jīng)常發(fā)生預(yù)付賬款與發(fā)票不符，有部分發(fā)票金額小于預(yù)付賬款；或者對(duì)于公司本不需付的款項(xiàng)，如將已經(jīng)銷售過的商品不確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而是作為預(yù)付賬款，日后再作相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，視同退款。（2）部分業(yè)務(wù)由于沒有取得完整的原始憑證形成掛賬。例如：筑信科技公司在購(gòu)買一系列的商品后，未有核對(duì)相關(guān)的采購(gòu)訂單或合同、供應(yīng)商開具的相關(guān)發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)付賬款未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，應(yīng)收應(yīng)付賬款作為往來賬款的主要內(nèi)容，但由于應(yīng)收應(yīng)付賬戶比較龐雜，財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理中不免出差錯(cuò)。例如：（1）對(duì)于應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)人員也沒確立崗位職責(zé)和細(xì)心整理，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算管理上的差錯(cuò)以及了解到相關(guān)的應(yīng)收賬款詳情，造成了責(zé)任主體不明確，相關(guān)的應(yīng)收賬款合同、審批手續(xù)等資料的散落和遺失等，使筑信科技公司已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)該要按時(shí)收回的未能按時(shí)收回，要全部收回的也只能收回部分，以及要通過法律手段收回的卻因?yàn)橘Y料不齊全而不能收回，最終給筑信科技公司資產(chǎn)造成一定的損失。（2）在應(yīng)付賬款中，筑信科技公司與供應(yīng)商之間合作多年，對(duì)發(fā)生的逾期還款能理解、許可，但是公司在付款時(shí)間的確定上存在不足，相關(guān)的財(cái)務(wù)操作人員也沒有積極有效付款，導(dǎo)致經(jīng)常錯(cuò)過付款期并且長(zhǎng)期掛賬，長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，這樣可能會(huì)造成公司自身的信用受損，失去可靠的供應(yīng)商，使公司不能得到一定的信用優(yōu)惠和優(yōu)質(zhì)的材料供應(yīng)，也會(huì)增加公司的采購(gòu)成本，制約公司的可持續(xù)發(fā)展。往來賬款的賬務(wù)處理不規(guī)范直接影響到筑信科技公司往來賬款的管理，這樣公司無法按照業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，也無法有針對(duì)性地采取措施，導(dǎo)致對(duì)于壞賬的清理和處理也沒辦法順利進(jìn)行，影響了公司的資金效率。3筑信科技公司往來賬款存在問題的原因分析

3.1應(yīng)收款項(xiàng)不定期清理、對(duì)賬筑信科技公司近些年來隨著業(yè)務(wù)量的增加，缺乏對(duì)往來款的管理，財(cái)務(wù)人員對(duì)往來賬所存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)客戶的信用資料搜集得不全面，缺乏時(shí)效性，不能準(zhǔn)確評(píng)估客戶的償還能力，而且相關(guān)賬款沒有專人管理，加之獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不完善，員工缺乏工作積極性，認(rèn)為這是公司的事，與自己無關(guān)，比較懶惰，沒有主動(dòng)積極去催收，并且由于公司的職責(zé)分工不明確，許多時(shí)候也是“新人不理舊賬”，不愿意處理舊賬，對(duì)于往來賬款缺乏定時(shí)主動(dòng)清理和及時(shí)催收的意識(shí)，長(zhǎng)期積累，導(dǎo)致往來款理不清并且掛賬多。而且由于筑信科技公司是小型公司，工作氛圍比較輕松，沒有太多條條框框的工作規(guī)定，所以管理松懈，沒有及時(shí)規(guī)范管理內(nèi)容，未能定期進(jìn)行內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的檢查，沒有合理的考核制度，進(jìn)而也會(huì)給公司造成資金缺口的問題。例如由于對(duì)往來賬款的管理比較松懈，沒有做到定期與客戶核對(duì)賬目，對(duì)應(yīng)付賬款的貸方企業(yè)能拖就拖，沒有積極清理，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致往來賬款賬目不清，也給今后的催款、清理帶來不便。而公司由于對(duì)往來客戶有頻繁生意交往，有生意基礎(chǔ)但是忽略了資金回收時(shí)間問題，隨著應(yīng)收賬款的賬齡增加，中間導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，產(chǎn)生往來賬款的消極處理。而財(cái)務(wù)人員也在管理松懈的情況下未及時(shí)對(duì)往來賬款進(jìn)行清查、對(duì)賬，進(jìn)而導(dǎo)致往來賬款難以收回，在很大程度上阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3.2職務(wù)分工不明確

筑信科技公司的財(cái)務(wù)部對(duì)于往來賬款沒有設(shè)置專人專管，如：往來賬的核對(duì)該由A負(fù)責(zé)，往來賬的催收可能由A或B、C來負(fù)責(zé)，崗位職責(zé)不明，分工不明確，經(jīng)常發(fā)生崗位交叉，沒有明確到哪一部分該由誰來負(fù)責(zé)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)交接處理沒做到位，如前一位剛對(duì)賬完，沒主動(dòng)去催收，也未與后來接任的相關(guān)財(cái)務(wù)人員交接催收，如此反復(fù)，不但沒有連續(xù)性，交接手續(xù)不健全，并且沒有形成合法、完整有效的對(duì)賬憑據(jù)，也可能導(dǎo)致相關(guān)資料流失，最后壞賬也不斷增多。而且應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)涉及環(huán)節(jié)多、人員也比較廣，在沒專人專管的情況下，加上獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒有清理往來賬款的積極性。3.3忽視信用管理

筑信