會計審計標(biāo)準(zhǔn)國際化的發(fā)展趨勢

會計審計標(biāo)準(zhǔn)國際化的發(fā)展趨勢

一、中國商業(yè)銀行會計審計的發(fā)展環(huán)境

中國商業(yè)銀行的會計和審計,正面臨著前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界經(jīng)濟(jì)越來越走向相互影響、相互依存的全球化,金融市場一體化,監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)國際化,以及會計審計職業(yè)判斷水平的高低。

(一)經(jīng)濟(jì)全球化的來臨

以市場經(jīng)濟(jì)為紐帶,以科技進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息絡(luò)技術(shù)的推廣為動力,全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個角落。全球化已經(jīng)成為21世紀(jì)最突出的特點(diǎn)和我們這個時代不可逆轉(zhuǎn)的潮流。經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在:一是國際貿(mào)易持續(xù)增長。20世紀(jì)90年代以來,全球世界貿(mào)易的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界經(jīng)濟(jì)增長速度,1999年世界貿(mào)易增長率為%,國際貿(mào)易的增長率是世界經(jīng)濟(jì)增長率的3倍,平均外貿(mào)依存度已達(dá)到25%,其中服務(wù)貿(mào)易增長率明顯高于貨物貿(mào)易,并且這種貿(mào)易增長的勢頭仍在持續(xù)。二是跨國直接投資快速增長,其增長速度比貿(mào)易增長速度還要快。1999年跨國直接投資超過8,000億,比1998年增長25%,跨國公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要驅(qū)動力。三是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展。目前,全球大約有100多個區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織,如歐共體統(tǒng)一市場、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)、加勒比共同體等。經(jīng)濟(jì)區(qū)域化是通往經(jīng)濟(jì)金融全球化的中途驛站。四是市場經(jīng)濟(jì)已成為各國首選的經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)全球化是通過生產(chǎn)絡(luò)、貿(mào)易絡(luò)、金融絡(luò)和信息絡(luò)構(gòu)造成的一個統(tǒng)一市場,它客觀上要求各國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制,以發(fā)揮市場機(jī)制的效率。五是統(tǒng)一開放的全球化市場規(guī)則正在形成。1995年1月1日,作為取代關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的世界貿(mào)易組織WTO正式成立。1997年,WTO產(chǎn)生了三個具有突破性的協(xié)議,即《全球基礎(chǔ)電信協(xié)議》、《信息基礎(chǔ)協(xié)議》和《開放全球金融服務(wù)市場協(xié)議》,標(biāo)志著世界各國間相互開放和認(rèn)同的規(guī)則的形成。另外,為全球化的金融運(yùn)行提供公共準(zhǔn)則和監(jiān)管框架的國際清算銀行,支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會,并由該委員會發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,為銀行運(yùn)行和監(jiān)管提供了國際標(biāo)準(zhǔn)。

(二)金融市場一體化的形成

首先,世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段,現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn),信用證券化和金融工程化已使資本跨國流動達(dá)到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍,數(shù)以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟(jì)的虛擬的上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍,只有2%的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟(jì)支撐,98%的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟(jì)脫離。其次,私人資本的流動量占全球資本流動量的75%,已成為國際資本流動的主角。再次,經(jīng)濟(jì)全球化、金融市場的電腦化、絡(luò)化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營、業(yè)務(wù)綜合化和絡(luò)化,從而進(jìn)一步加速金融市場一體化的進(jìn)程。

(三)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國際化

由于國際金融市場一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)日益轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營等一系列變化,迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、內(nèi)容、模式和體系發(fā)生了重大變化,監(jiān)管范圍不斷擴(kuò)大,監(jiān)管手段日益現(xiàn)代化,監(jiān)管內(nèi)容更加標(biāo)準(zhǔn)化,以市場約束為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系正在形成。國際會計準(zhǔn)則委員會正在考慮對所有金融機(jī)構(gòu)采用同樣的會計準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn),以加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的市場約束。巴塞爾委員會于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》,對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革,其中最引人關(guān)注的內(nèi)容是將外部評級引入風(fēng)險管理框架,要求銀行使用公共信息來確定其風(fēng)險加權(quán)資本,根據(jù)評級公司的評級來確定信貸風(fēng)險權(quán)重。由于經(jīng)濟(jì)金融全球化需要國際上有一套通行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和評價方法,巴塞爾委員會于1997年4月發(fā)布了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評價方法》。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為各國監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標(biāo)。

(四)會計師和審計師的職業(yè)判斷

隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來,會計和審計環(huán)境千變?nèi)f化,經(jīng)濟(jì)事項的不確定性日趨增多,會計處理對象日益復(fù)雜,而國家統(tǒng)一會計制度和規(guī)范卻日趨簡約,加之人們對會計規(guī)律的認(rèn)識越來越深刻,從而在客觀上就要求會計人員和審計師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,對銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。這種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個方面:一是會計師和審計師的職業(yè)道德水準(zhǔn);二是對實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會計核算原則的運(yùn)用;三是對金融資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會計政策的選擇;四是對呆壞賬準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會計估計事項的職業(yè)判斷。

二、中國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

(一)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

由于各種原因,我國各商業(yè)銀行之間執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)是不一致的,集中表現(xiàn)在兩個方面:一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同,制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融會計制度》和《金融財務(wù)制度》;非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融會計業(yè)人員熟悉和了解我國國情,在審計時較多地考慮銀行的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,難免出現(xiàn)松馳現(xiàn)象;而境外會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員則不太熟悉和了解我國國情,在審計時難免過于教條。所以,短期內(nèi)對上市銀行實(shí)施境內(nèi)外會計師事務(wù)所的雙重審計,既有助于上市銀行按國際慣例進(jìn)行運(yùn)作,又能較好地處理上市銀行的現(xiàn)實(shí)問題。

從發(fā)展和成本效益原則來看,上市銀行只需聘請一家會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)報告審計。所聘會