完善高速路建設(shè)審計(jì)管理工作

完善高速路建設(shè)審計(jì)管理工作

高速公路工程是國(guó)家基本建設(shè)的重要項(xiàng)目。工程結(jié)算是指項(xiàng)目施工單位與項(xiàng)目建設(shè)管理單位或項(xiàng)目法人對(duì)其已完成建筑安裝工程量依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和相關(guān)合同條款進(jìn)行的一次性價(jià)款結(jié)算。而工程結(jié)算審核是工程結(jié)算的主要依據(jù)和基礎(chǔ)工作。工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。因此,要搞好基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作,必須抓好工程結(jié)算審核,才能有效防范風(fēng)險(xiǎn),提高工程決算審計(jì)質(zhì)量。

1高速公路決算審計(jì)的主要內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定,對(duì)高速公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行就地審計(jì),主要是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位、承包商等與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況、工程建設(shè)管理情況并對(duì)沿線地方相關(guān)征拆資金使用和部分抽查承包人進(jìn)行延伸審計(jì)。審計(jì)涵蓋工程的相關(guān)會(huì)計(jì)資料、工程資料等建設(shè)管理過(guò)程中相關(guān)佐證資料。

對(duì)工程基本建設(shè)程序的合法性、規(guī)范性審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)程序合法性、規(guī)范性審計(jì)的內(nèi)容主要如下。①審查工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法,其過(guò)程是否按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則進(jìn)行。②審查有無(wú)應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目而未招投標(biāo),有無(wú)為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子甚至有意肢解工程項(xiàng)目．采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、監(jiān)理等單位的現(xiàn)象。③審查附屬工程是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)。④審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì),有無(wú)中標(biāo)企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無(wú)資質(zhì),采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。⑤項(xiàng)目征地拆遷資金撥付及建設(shè)單位管理費(fèi)使用情況。

對(duì)工程材料、設(shè)備投資的審計(jì)。在對(duì)設(shè)備投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)將審查合同設(shè)備清單及財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合．對(duì)工程所需的設(shè)備,要看采購(gòu)合同清單,如果屬于業(yè)主直接采購(gòu)的設(shè)備,要注意設(shè)備采購(gòu)的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況,應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等。對(duì)材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無(wú)價(jià)格不實(shí),主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,有無(wú)任意擴(kuò)大工程量,提高材料損耗率等。有無(wú)施工單位在材料價(jià)格上做文章,有些報(bào)價(jià)中的材料價(jià)格看似合理,實(shí)際工程中卻是用中高檔的價(jià)格購(gòu)買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品?；蚴怯酶邫n價(jià)格購(gòu)買中低檔的產(chǎn)品。

對(duì)合同文件規(guī)定的工程量計(jì)量的審計(jì)。工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ),也是審查的重點(diǎn)。實(shí)施審計(jì)時(shí)。應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)量規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙．對(duì)設(shè)計(jì)文件中工程量的計(jì)算及來(lái)源要認(rèn)真復(fù)核．全面了解工程變更簽證單,以做到對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識(shí)。計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無(wú)多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題。重點(diǎn)把握路基填筑前原地面高程、土方計(jì)算寬度的確定值是否合理真實(shí)。計(jì)算工程量應(yīng)審查是否扣除了有關(guān)構(gòu)造物等所占的體積。鋼筋混凝土工程的計(jì)算應(yīng)劃分好構(gòu)件的分類界限,避免重復(fù)計(jì)算,鋼筋工程量的計(jì)算應(yīng)審查鋼筋的搭接、彎曲等的確定值是否正確,是否是承包人應(yīng)承擔(dān)的附屬作業(yè)項(xiàng)目。道路工程量計(jì)算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計(jì)算．安裝與裝飾工程量的確定應(yīng)將圖紙計(jì)算與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合等等。綠化項(xiàng)目工程量應(yīng)結(jié)合施工圖與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合等等。重點(diǎn)把握杜絕合同清單未實(shí)際發(fā)生卻予以計(jì)量的現(xiàn)象。

對(duì)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更相關(guān)簽證的審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多的問(wèn)題,如甲方僅簽經(jīng)手人姓名。未簽處理意見(jiàn):甲方簽字認(rèn)可,但經(jīng)查與實(shí)際不符。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同,但應(yīng)遵循4個(gè)原則:首先是真實(shí)性原則,不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見(jiàn),而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性,依據(jù)要充分;其次是整體性原則,應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的全過(guò)程中加以考慮．避免工程量的重復(fù)計(jì)算;第三是合理性原則,不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性,而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。第四是合同性原則,應(yīng)著重對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等合同價(jià)格進(jìn)行審計(jì)。審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題:對(duì)換算套用除了要審查直接套用,還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等,熟悉施工合同條款、投標(biāo)文件和經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)等。審查業(yè)主批復(fù)變更單價(jià)或補(bǔ)償時(shí)是否確定比價(jià)原則．比價(jià)原則是否合法、合理、公平及合同的一致性．在整個(gè)項(xiàng)目中是否具有統(tǒng)一性,對(duì)問(wèn)題突出標(biāo)段或單位要加大審計(jì)力度。

2最終計(jì)量在審計(jì)中存在的問(wèn)題在審核審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的施工企業(yè)利用監(jiān)理單位對(duì)工程結(jié)算和合同管理的知識(shí)掌握不深,把關(guān)不嚴(yán),利用工程量清單管理漏洞,采用多計(jì)工程量、重復(fù)計(jì)算工程量等手段冒領(lǐng)工程款。

路基工程計(jì)量中存在的問(wèn)題

土石方比例的變化,這種現(xiàn)象在計(jì)量支付文件中普遍存在。設(shè)計(jì)文件中土方分為3類:軟土、普通土、硬土,石方也分為3類:軟石、次堅(jiān)石、堅(jiān)石,而工程量清單中僅按土方和石方分類,故工程變更一般是土方變更為石方,極少數(shù)是石方變更為土方。施工過(guò)程中通常的做法是由施工單位提出《路基土石比例申報(bào)表》,經(jīng)監(jiān)理處審核后,再由總監(jiān)辦審批,最終按總監(jiān)辦核定的土石比例及土石方數(shù)量計(jì)價(jià)。較簡(jiǎn)單的做法是由設(shè)計(jì)單位派駐工地的設(shè)計(jì)代表簽名確認(rèn),同意工程變更即可。

挖除非適用材料,其工程數(shù)量通過(guò)工程變更的途徑增加較多。常見(jiàn)的計(jì)量方式是,淤泥的挖除先按合同中清淤的單價(jià)計(jì)價(jià),再計(jì)算回填材料的挖運(yùn)及壓實(shí)費(fèi)用,這種現(xiàn)象在變更工程增加清淤的計(jì)價(jià)上表現(xiàn)的更加突出。

涵洞及通道的地基處理。在計(jì)量支付文件中,經(jīng)?？梢钥匆?jiàn)這樣的工程變更,某涵洞基坑開(kāi)挖到設(shè)計(jì)標(biāo)高時(shí),經(jīng)觸探試驗(yàn),地基承載力達(dá)不到設(shè)計(jì)要求,采用回填砂礫、碎石、干砌或漿砌片石,甚至還有用混凝土、鋼筋混凝土處理地基。對(duì)于這部分基礎(chǔ)擴(kuò)挖部分的回填或砌筑,監(jiān)理工程師往往會(huì)根據(jù)實(shí)際完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)量,通過(guò)工程變更增加工程造價(jià)。

橋梁工程橋梁工程計(jì)量爭(zhēng)議主要是鋼筋、鋼鉸線和混凝土數(shù)量以及灌注樁項(xiàng)目。其中鋼筋問(wèn)題尤為突出。

架立鋼筋。一般來(lái)說(shuō)審核審計(jì)中以下部位的鋼筋不另行計(jì)量:樁基礎(chǔ)鋼筋籠定位鋼筋;承臺(tái)架立鋼筋;板梁膠囊固定鋼筋;預(yù)應(yīng)力箱梁錨下螺旋鋼筋;預(yù)應(yīng)力箱梁封錨鋼筋;預(yù)制梁吊環(huán)鋼筋和預(yù)制箱梁堵頭板吊環(huán)鋼筋:后張預(yù)應(yīng)力波紋管定位鋼筋。

臨時(shí)措施。懸臂澆筑的預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)梁嘴塊臨時(shí)固結(jié)的鋼筋、鋼鉸線、混凝土、砂漿等,以及中間合龍段臨時(shí)固結(jié)材料和合龍段勁性骨架鎖定鋼筋,有關(guān)費(fèi)用均包含在箱梁混凝土價(jià)格中,不另行計(jì)量。

預(yù)埋構(gòu)件。預(yù)應(yīng)力砼的模板、張拉、壓漿、砼的澆筑、修飾和養(yǎng)生以及預(yù)制構(gòu)件的吊裝和聯(lián)結(jié)等不予單獨(dú)計(jì)量支付:各種鋼材預(yù)埋件下焊接的防脫鋼筋,板梁蓋梁上防震螺栓;均不另行計(jì)量。

鋼鉸線工作長(zhǎng)度。預(yù)應(yīng)力箱梁鋼鉸線工作長(zhǎng)度不另行計(jì)量:斜拉索用于運(yùn)營(yíng)期間更換新索所留鋼鉸線工作長(zhǎng)度為設(shè)計(jì)有效長(zhǎng)度,可按設(shè)計(jì)圖提供的斜拉索的重量計(jì)量。

3加強(qiáng)公路審計(jì)建議

首先要明確招標(biāo)文件的解釋順序,防止招標(biāo)文件自相矛盾,解釋不一,加強(qiáng)招標(biāo)文件專用文本相關(guān)條款的審查。

要強(qiáng)化設(shè)計(jì)單位責(zé)任,認(rèn)真組織設(shè)計(jì)圖紙的審查,杜絕發(fā)生初步設(shè)計(jì)招標(biāo)現(xiàn)象,盡量避免施工圖中間資料招標(biāo),力求正式的施工圖文件招標(biāo)。

強(qiáng)化招標(biāo)工程量清單編制工作,明確設(shè)計(jì)圖紙工程量和工程量清單轉(zhuǎn)換對(duì)應(yīng)關(guān)系,細(xì)化計(jì)量規(guī)則,明確承包人應(yīng)予完成的附屬工作項(xiàng)目,強(qiáng)化不予計(jì)量的范圍。尤其對(duì)經(jīng)常存在問(wèn)題的細(xì)目數(shù)量要認(rèn)真會(huì)審,引人追究制度。

建議在招標(biāo)時(shí)就明確承包人接受內(nèi)部審核并強(qiáng)化外部審計(jì)相關(guān)條款,避免在審核審計(jì)時(shí)發(fā)生矛盾糾紛。

由于高速公路建設(shè)周期較長(zhǎng),涉及人員變動(dòng)較大,建議在工程建設(shè)初期引入跟蹤審計(jì)理念,公開(kāi)招標(biāo)或委托有造價(jià)咨詢資質(zhì)的咨詢單位全過(guò)程、全方位及時(shí)予以審核,本身要強(qiáng)化咨詢考核獎(jiǎng)懲相關(guān)條款。防止走過(guò)場(chǎng)。

加強(qiáng)計(jì)量規(guī)則的培訓(xùn),不斷提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)圖紙復(fù)核報(bào)審工作,加強(qiáng)清單復(fù)核管理工作,加強(qiáng)過(guò)程控制,杜絕虛假計(jì)量發(fā)生。

只有高度重視工程造價(jià)結(jié)算審核工作,才能提高決算審計(jì)質(zhì)量,因此首先要做好工