存貨計(jì)劃成本法

關(guān)于存貨計(jì)劃成本法第1頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節(jié)約差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出第2頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購(gòu)的存貨應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××材料采購(gòu)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××材料成本差異××××××購(gòu)進(jìn)存貨節(jié)約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的存貨驗(yàn)收入庫(kù)第3頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105000元。借：材料采購(gòu) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：銀行存款 117000借：原材料 105000

貸：材料采購(gòu) 105000借：材料采購(gòu) 5000

貸：材料成本差異——原材料 5000例3—36

A第4頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—36

B第5頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150000元。借：原材料 150000

貸：材料采購(gòu) 150000借：材料成本差異——原材料 10000

貸：材料采購(gòu) 10000例3—36

C第6頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243000元。借：材料采購(gòu) 250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500

貸：應(yīng)付票據(jù) 292500借：原材料 243000

貸：材料采購(gòu) 243000借：材料成本差異——原材料 7000

貸：材料采購(gòu) 7000例3—36

D第7頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 234000例3—36

E第8頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

F第9頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

G第10頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu) 78000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260

貸：銀行存款 91260借：原材料 80000

貸：材料采購(gòu) 80000借：材料采購(gòu) 2000

貸：材料成本差異——原材料 2000例3—36

H第11頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197000元。借：原材料 197000

貸：材料采購(gòu) 197000借：材料成本差異——原材料 3000

貸：材料采購(gòu) 3000例3—36

I第12頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時(shí)收到存貨時(shí)，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時(shí)，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。第13頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三按上例中的資料，如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的方法，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105000元。借：材料采購(gòu) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款

117000例3—37

A第14頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—37

B第15頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150000元。暫不作會(huì)計(jì)處理。（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243000元。借：材料采購(gòu) 250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500

貸：應(yīng)付票據(jù) 292500例3—37

C第16頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 234000（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—37

D第17頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（8）3月30日，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本，登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。原材料實(shí)際成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料計(jì)劃成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差異=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

貸：材料采購(gòu) 498000借：材料成本差異——原材料 12000

貸：材料采購(gòu) 12000例3—37

E第18頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu) 78000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260

貸：銀行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197000元。暫不作會(huì)計(jì)處理。例3—37

F第19頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三2.其他方式取得的存貨企業(yè)通過外購(gòu)以外的其他方式取得存貨，不需要通過“材料采購(gòu)”科目確定存貨成本差異原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××材料成本差異××××××節(jié)約差額超支差額第20頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第21頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三計(jì)劃成本、成本差異與實(shí)際成本之間的關(guān)系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計(jì)算公式如下：第22頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個(gè)綜合差異率。在計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。第23頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本，可按如下公式計(jì)算：第24頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費(fèi)用××××××材料成本差異××××××第25頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。第26頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，見上例資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對(duì)外銷售20000元。例3—40

A第27頁(yè)，講稿共30頁(yè)，2023年5月2日，星期三（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000

——輔助生產(chǎn)成本