《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》解析-時代光華滿分試卷

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》解析一、職工薪酬的概念與范疇1.職工薪酬的概念

定義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

類別職工薪酬的類別包括：第一，職工在職期間和離職后，企業(yè)提供給職工的全部貨幣性薪酬（如員工離職后企業(yè)給員工的退休金、離休費等。如果企業(yè)走的是社會統(tǒng)籌，即社會養(yǎng)老保險，員工退休后就由社會養(yǎng)老——由社會保險機構(gòu)支付退休金）和非貨幣性薪酬（如公司每年給員工提供一次免費的體檢）；第二，提供給職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；第三，以商業(yè)保險形式提供的保險待遇；第四，以股份為基礎(chǔ)的薪酬（如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)）和企業(yè)年金。

職工的范疇職工，既包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員或雖未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員。比如：有的企業(yè)的董事是外部人員，雖然他沒有與企業(yè)訂立勞動合同，實際上就是根據(jù)其經(jīng)驗、專業(yè)知識，就董事會上討論的問題發(fā)表意見，這也屬于職工；咨詢師，給企業(yè)提供咨詢服務(wù)、授課服務(wù)，也屬于職工，不管名義上是講課費還是勞務(wù)費，或者是在管理費用、應(yīng)付職工薪酬中核算，在貸方都是應(yīng)付職工薪酬。

非貨幣性薪酬非貨幣性薪酬主要就是非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)。

要點提示職工薪酬的類別包括：①在職期間和離職后，企業(yè)提供給職工的全部的貨幣性和非貨幣性的薪酬；②提供給職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；③以商業(yè)保險形式提供的保險待遇；④以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。

2.職工薪酬的范疇職工薪酬的范疇主要包括：第一，職工工資、獎金、津貼和補貼（通訊費補貼、交通補貼、住房補貼等）；第二，職工福利費；第三，醫(yī)療保險（基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險）、養(yǎng)老保險（分基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，補充養(yǎng)老保險有一外號——著名的企業(yè)年金）、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費；第四，住房公積金；第五，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；第六，非貨幣性福利（免費醫(yī)療體檢）；第七，辭退福利，即因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償；第八，未參加社會統(tǒng)籌的退休人員的退休金和醫(yī)療費用；第九，帶薪休假，是一種新型的非貨幣性福利，一般企業(yè)按國家規(guī)定每年有10天的帶薪休假；第十，其他與薪酬相關(guān)的支出。

二、職工薪酬的確認和計量1.職工提供服務(wù)的會計期間在職職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，職工薪酬應(yīng)當(dāng)確認為負債，設(shè)置在流動負債類科目中，然后根據(jù)受益對象——誰受益誰負擔(dān)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。按受益對象分配：應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)當(dāng)由在建工程負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成本；上述以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。其中，計入成本費用的職工薪酬負債金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理。按受益對象分配的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本制造費用研發(fā)支出在建工程管理費用銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼

—職工福利費A公司為一家家用電器制造企業(yè)，2006年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項內(nèi)部辭退計劃，擬從2007年1月1日起，企業(yè)以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如表1所示。

表1

A公司2007年辭退計劃一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任、副主任101～101010～202020～3030高級技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小計

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下面以對于彩電車間主任和副主任級別且工齡在10-20年的職工（20萬元／人），接受辭退的各種數(shù)量以及發(fā)生概率計算該級別的辭退福利金額。如表2所示。

表2

主任、副主任級工齡10～20年接受辭退職工概率分布表接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)13%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計100%5.67

企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認該級別的辭退福利金額為113.4（5.67×20）萬元。賬務(wù)處理為：借：管理費用

1134000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

1134000

在上述案例中，實際上就是計算加權(quán)算術(shù)平均數(shù)∑PI，即各變量值（接受辭退的職工數(shù)量）乘上相應(yīng)的發(fā)生概率，最后進行合計∑＝5.67，則加權(quán)算術(shù)平均數(shù)乘以預(yù)計補償?shù)慕痤~（5.67×20萬），即為該級別辭退福利預(yù)計的金額113.4萬元。

四、帶薪休假等非貨幣性職工薪酬1.帶薪休假

非累積的帶薪休假對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計上不作處理。

可累積的帶薪休假對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認為負債，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當(dāng)期損益。2.非貨幣性職工薪酬

以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工在決定發(fā)放時。應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價值（含增值稅），根據(jù)崗位，計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益。如果非貨幣性薪酬是發(fā)給生產(chǎn)工人的，計入生產(chǎn)成本，最終計入存貨；如果是發(fā)給工程建設(shè)人員，計入在建工程，最后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。借：生產(chǎn)成本管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放時。確認收入，把應(yīng)付職工薪酬從貸方轉(zhuǎn)賬到借方，并且要把這一行為視同銷售，還要計稅，貸應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅。同時還要結(jié)轉(zhuǎn)成本，借主營業(yè)務(wù)成本，貸庫存商品。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【案例】某公司非貨幣性薪酬的計量甲公司現(xiàn)有職工1000名，其中生產(chǎn)工人900名，總部管理人員100名，現(xiàn)決定以其生產(chǎn)的彩色電視機作為發(fā)放給職工。該電視機單位成本2200元，單位計稅價格3000元。則公司的賬務(wù)處理為：①決定發(fā)放時計入生產(chǎn)成本的金額＝0.3×1.17×900＝315.9（萬元）計入管理費用的金額＝0.3×1.17×100＝35.1（萬元）

借：生產(chǎn)成本

3159000

管理費用

351000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3510000②實際發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬

3510000

貸：營業(yè)收入

3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

510000

借：營業(yè)成本

2200000

貸：庫存商品

2200000

企業(yè)將擁有的房屋無償提供給職工使用生產(chǎn)工人使用的借計生產(chǎn)成本，管理人員住計管理費用；房屋進行計提折舊時，把應(yīng)付職工薪酬從貸方轉(zhuǎn)賬到借方，貸累計折舊。

企業(yè)將租賃的房屋無償提供給職工使用如果單位沒有自己的住房，而是給員工租房，也屬于新型的非貨幣性福利，也就是非貨幣性職工薪酬，月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付租金，借生產(chǎn)成本、管理費用等，貸應(yīng)付職工薪酬。實際支付租金時，再把應(yīng)付職工薪酬從貸方轉(zhuǎn)賬到借方，貸計銀行存款，做一張銀行存款付款憑證。

【案例】某公司非貨幣性薪酬某公司作為非貨幣性職工薪酬，為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，為每位副總裁租賃一套住房免費使用，公司共有部門經(jīng)理20名，副總裁5名，每輛轎車月折舊費用為1000元，每套住房月租金8000元。（1）確認提供轎車免費使用時

借：管理費用

20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

20000計提折舊時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

20000

貸：累計折舊

20000（2）確認住房租金時

借：管理費用

40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000實際支付住房租金時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000

貸：銀行存款

40000附注中應(yīng)當(dāng)披露：企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利共計60000元。

五、福利費核算的變化1.原規(guī)定新會計準則頒布之前，原規(guī)定職工福利費按工資總額14%計提，使用時再沖減應(yīng)付福利費，在費用列支上按實列支不留余額。2.新規(guī)定新規(guī)定是不再預(yù)提福利費，而是根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算，確認為應(yīng)付職工福利費的負債，并計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，不再計提、據(jù)實列支。企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險沖減職工福利費負債的余額。

單選題1.職工薪酬的類別不包括：

A

職工在職期間和離職后，企業(yè)提供給職工的全部的貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬

B

企業(yè)提供給職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

C

以股份為基礎(chǔ)的薪酬

D

以社會保險形式提供的保險待遇2.關(guān)于職工范疇，下列說法錯誤的是：

A

與企業(yè)正式訂立勞動合同的兼職屬于企業(yè)職工

B

未與企業(yè)訂立正式勞動合同、由企業(yè)正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員屬于企業(yè)職工

C

與企業(yè)正式訂立勞動合同的臨時工屬于企業(yè)職工

D

未與企業(yè)訂立正式勞動合同、未正式任命，雖然為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員但不屬于企業(yè)職工3.企業(yè)為職工提供的非貨幣性福利包括：

A

職工福利費

B

免費的醫(yī)療體檢

C

辭退福利

D

社會保險費4.在職職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，職工薪酬應(yīng)當(dāng)根據(jù)（）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。

A

管理費用

B

成本水平

C

受益對象

D

會計期間5.下列選項中，權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，會計上不作處理的是：

A

年假

B

產(chǎn)假

C

國家法定節(jié)假日

D

員工調(diào)休6.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，在決定發(fā)放時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計入：

A

相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益

B

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

C

庫存商品

D

營業(yè)收入7.辭退福利應(yīng)當(dāng)計入：

A

當(dāng)期費用

B

資產(chǎn)成本

C

管理費用

D

應(yīng)付職工薪酬8.關(guān)于內(nèi)退，下列說法錯誤的是：

A

內(nèi)退就是一個辭退福利

B

按照一定的年齡標準劃線之后讓員工內(nèi)部退養(yǎng)

C

內(nèi)退員工在未來期間不再給企業(yè)提供服務(wù)

D

企業(yè)在職工內(nèi)退后，不再承擔(dān)為其繳納社會保險的義務(wù)9.應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的職工薪酬計入：

A

建造固定資產(chǎn)成本

B

無形資產(chǎn)成本

C

存貨成本

D

當(dāng)期費用10.在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，有計提基礎(chǔ)和比例的職工薪酬不包括：

A

應(yīng)當(dāng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

B

應(yīng)當(dāng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的職工福利費

C

應(yīng)當(dāng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費

D

應(yīng)當(dāng)向人力資源部門繳納的職工教育經(jīng)費11.在職工薪酬沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的前提下，當(dāng)期實際發(fā)生額大于預(yù)計數(shù)的，沖回多提數(shù)。此種說法：

A

正確

B