會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析課件

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析2023/6/30會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析主要內(nèi)容關(guān)于發(fā)布《會計監(jiān)管風(fēng)險提示》有關(guān)事項的通知（證監(jiān)辦發(fā)(2012)22號）第一號政府補(bǔ)助第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊第三號審計項目復(fù)核在總結(jié)會計監(jiān)管案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資本市場的風(fēng)險特征，指出會計監(jiān)管特定領(lǐng)域風(fēng)險、存在的常見問題，要求關(guān)注重點事項，防范相關(guān)風(fēng)險。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助會計處理的常見問題二、政府補(bǔ)助審計的常見問題三、會計監(jiān)管關(guān)注事項會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助會計處理的常見問題《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。此外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》對特定類型的政府補(bǔ)助及其會計處理作了進(jìn)一步規(guī)定。實踐中，公司對政府補(bǔ)助的會計處理通常存在以下問題：會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助會計處理問題1：將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。審計問題

未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義《企業(yè)會計準(zhǔn)則》政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助會計處理問題2：公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補(bǔ)助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。案例：

2010年，A公司大股東將收到的財政部“中央企業(yè)重大技術(shù)創(chuàng)新”費用性補(bǔ)貼7,650萬元分別撥給A公司3,218萬元和A公司的子公司的899萬元，A公司及其子公司均計入營業(yè)外收入。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助審計問題

1、未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。2、未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。3、工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助會計處理問題3：對政府補(bǔ)助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》企業(yè)對于綜合性項目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助案例：1、B上市公司連續(xù)2年收到政府給予的環(huán)境專項資金補(bǔ)助11,00萬元和300萬元，這些資金補(bǔ)助屬政府補(bǔ)助，應(yīng)列入營業(yè)外收入，B公司卻將其直接沖減生產(chǎn)成本。

〔？〕2、C公司子公司于2006年、2007年和2009年收到某省財政廳關(guān)于某高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與研究開發(fā)資金補(bǔ)助，金額分別為300萬元、375萬元和100萬元，共計775萬元。上述政府補(bǔ)助項目支出從2009年5月份開始發(fā)生，到2010年6月份項目完工，公司在此期間由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，其中2009年轉(zhuǎn)入419萬元、2010年轉(zhuǎn)入356萬元?！玻俊硨徲媶栴}

未搜集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補(bǔ)助分類的判斷。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助會計處理問題4：將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。例如，公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對于補(bǔ)償公司以后期間費用的政府補(bǔ)助，在費用尚未發(fā)生時即確認(rèn)補(bǔ)助收入。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助案例D公司于2011年3月收到深圳市發(fā)展和改革委對某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程的補(bǔ)貼款400萬元，直接計入營業(yè)外支出。E上市公司在”其他應(yīng)收款”科目下，預(yù)提了未收到的增值稅退稅730萬元，并計入了“營業(yè)外收入”。F公司2010年收到新疆兵團(tuán)農(nóng)八師財務(wù)局提供的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化專項資金3,000萬元，按照合同約定應(yīng)用于林業(yè)項目，只有驗收合格才能享受貼息。該項目尚未驗收，公司應(yīng)計提利息，而實際并未計提。事務(wù)所未提出審計調(diào)整意見?！病?/p>

審計問題未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助會計處理問題5將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。例如，將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會計期間確認(rèn)。案例1、H上市公司2008年12月收到財政局2008年環(huán)保專項資金200萬元，2008年末計入其他應(yīng)付款，于2009年轉(zhuǎn)入損益。分析：此項環(huán)保專項資金應(yīng)當(dāng)計入收到年度2008年的損益。2、G公司在核算IPO發(fā)行費用時，除從發(fā)行溢價中抵扣部分費用外，其余均直接抵減地方政府撥付的上市費用補(bǔ)助資金，管理費用、營業(yè)外收入科目會計記錄不完整。事務(wù)所未提出審計調(diào)整意見。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助審計問題1、未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件。2、未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助會計處理問題6政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。案例某公司2010年報將財政部對E公司及其子公司的研發(fā)費補(bǔ)貼7267萬元作為經(jīng)常性損益進(jìn)行披露，根據(jù)現(xiàn)有資料，沒有證據(jù)表明該研發(fā)費補(bǔ)貼是根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受，將7267萬元確認(rèn)為經(jīng)常性損益依據(jù)不充分。審計問題未檢查公司對政府補(bǔ)助的列報是否恰當(dāng)、披露是否完整。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助三、會計監(jiān)管關(guān)注事項（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務(wù)報表的舞弊動機(jī)，主要包括：1.

避免被特別處理或退市；2.

滿足融資業(yè)績條件；3.

避免上市后業(yè)績迅速下降；4.

滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5.

滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.

迎合市場業(yè)績預(yù)期；7.

謀求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬；8.

滿足有關(guān)部門考核要求。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對財務(wù)報告影響重大的政府補(bǔ)助，會計師事務(wù)所是否將其作為重點關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對其進(jìn)行審計。（三）注冊會計師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項目資料與政府文件內(nèi)容進(jìn)行比對。（四）注冊會計師是否對政府補(bǔ)助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助（五）注冊會計師是否按照政府補(bǔ)助的定義認(rèn)真核對公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助事項、是否對補(bǔ)助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進(jìn)行查驗。（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。（七）注冊會計師是否對公司政府補(bǔ)助分類的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核對，尤其是核對公司認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認(rèn)定為難以區(qū)分的政府補(bǔ)助是否確實難以區(qū)分。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第一號政府補(bǔ)助（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補(bǔ)助的列報與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是核對將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。（九）注冊會計師是否將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。土地出讓金返還問題

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險近年來，資本市場的財務(wù)報表舞弊案件涉及管理層未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情況呈增長趨勢。由于未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易大都經(jīng)過精心策劃或蓄意隱瞞，注冊會計師往往難以識別和認(rèn)定。通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊已成為注冊會計師執(zhí)業(yè)面臨的主要審計風(fēng)險之一，也是會計監(jiān)管工作中應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域之一?，F(xiàn)對通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的常見形式、主要特征及其會計監(jiān)管風(fēng)險進(jìn)行提示。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險

一、常見形式和主要特征（一）通過未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征二、審計的常見問題三、會計監(jiān)管關(guān)注事項會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險案例A公司涉嫌通過關(guān)聯(lián)方交易自買自賣，創(chuàng)造虛假銷售收入。會計師事務(wù)所存在未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的問題。A公司背景：公司2007年上市，2011年增發(fā)股份。2010年年報披露：由于新增某產(chǎn)品的銷售增長，使其營業(yè)收入同比增長150.66％，凈利潤同比增長183.53％。通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的情況：通過向客戶B公司虛假銷售貨物（涉嫌關(guān)聯(lián)方），為了實現(xiàn)收回該筆款項，以虛假的采購業(yè)務(wù)向供應(yīng)商C公司預(yù)付款項，再通過中間機(jī)構(gòu)D公司將該筆資金由C公司轉(zhuǎn)付給B公司，A公司收回該筆虛假銷售的款項；此后再通過虛假購進(jìn)C公司材料，使應(yīng)付賬款結(jié)平。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險審計問題:1、未驗證關(guān)聯(lián)方明細(xì)表的時效性和完整性；2、未對集中于年末的集中采購、集中銷售等明顯異常交易執(zhí)行進(jìn)一步審計程序；3、未關(guān)注重大銷售合同、采購合同的諸多疑點；4、未仔細(xì)核對往來函證，同時函證程序存在缺失；5、未收集必要的外部審計證據(jù)以驗證采購交易的真實性；6、未關(guān)注采購交易中現(xiàn)金流和實物流轉(zhuǎn)的匹配關(guān)系。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（一）通過未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式

1、以明顯異常的價格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易。2、利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。3、利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費用。4、接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈。5、利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征

1、交易對方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2、交易對方注冊地址或辦公地址與公司或其集團(tuán)成員在同一地點或接近。3、交易對方網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與公司或其集團(tuán)成員相同或接近。4、交易對方名稱與公司或其集團(tuán)成員名稱相似。5、交易對方主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。6、交易對方和公司之間的交易與其經(jīng)營范圍不相關(guān)。7、互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到交易對方的相關(guān)資料。8、交易對方長期拖欠公司款項，但公司仍繼續(xù)與其交易。9、交易對方是當(dāng)年新增的重要客戶或重要供應(yīng)商。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征1、交易金額通常較大，為公司帶來大額利潤。2、交易時間往往接近資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生頻次較少。3、交易價格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正?？蛻裘黠@不同。4、交易一般不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式結(jié)算。5、付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致。6、與自然人發(fā)生的大額交易。7、與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時發(fā)生銷售和采購業(yè)務(wù)。8、交易對象與交易對方的經(jīng)營范圍明顯不符。9、交易規(guī)模與交易對方業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。10、合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。11、實際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。12、交易形成的款項長期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)。13、其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險案例C公司涉嫌通過各種方式，與其非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)售，通過資金轉(zhuǎn)圈的行為虛增銷售收入。注冊會計師在存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定、重大客戶銷售真實性認(rèn)定等多個重要審計領(lǐng)域執(zhí)業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審計程序不到位。識別關(guān)聯(lián)方的程序存在缺失，未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應(yīng)對C公司可能的舞弊行為。C公司背景公司2010年通過發(fā)審會審核，計劃于同年在中小板桂牌上市。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險案例續(xù)通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的情況

C涉嫌采用向供應(yīng)商付款的方式，由供應(yīng)商將款項轉(zhuǎn)給C公司蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方D公司，或通過C公司的其他關(guān)聯(lián)公司或個人將款項轉(zhuǎn)給D公司，D公司再付款給D公司，從而虛構(gòu)銷售。審計問題在已存在疑點的情況下，未執(zhí)行任何程序以識別可能存在的關(guān)聯(lián)。未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應(yīng)對C公司可能的舞弊行為。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險二、審計的常見問題1、風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位一是不進(jìn)行舞弊風(fēng)險評估，例如不分析實施舞弊的動機(jī)或壓力等風(fēng)險因素；二是不更新對公司及其環(huán)境的了解和評估，尤其不關(guān)注與關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；三是不重視對公司內(nèi)部控制有效性的評估。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險案例某會計師事務(wù)所對上市公司開展年度審計工作之前，當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)就上市公司因虛增銷售收入的行為進(jìn)行了行政處罰。會計師事務(wù)所在知悉上市公司審計風(fēng)險較高且已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下，仍然選擇在信賴上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，僅通過檢查其內(nèi)部證據(jù)的方法執(zhí)行替代性程序。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（二）分析程序流于形式。一是不重視分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；二是對于識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系不進(jìn)行調(diào)查或簡單認(rèn)可管理層的解釋；三是會計師較少設(shè)定獨立的預(yù)期。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險案例上市公司與主要客戶的銷售合同顯示：運雜費由銷貨方承擔(dān)，部分銷售合同顯示購貨方遍布全國。注冊會計師未對上市公司銷售額畸高、而運費畸低以及發(fā)票形式集中于公路貨運的情況予以關(guān)注，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的情況。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（三）關(guān)聯(lián)方識別程序缺失。一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息；二是未通過檢查重要會議紀(jì)要等方式識別未披露關(guān)聯(lián)方；三是對異常交易關(guān)注不足，未采取有效措施核實異常交易的對手方是否是未披露關(guān)聯(lián)方。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（四）其他重要審計程序不到位。一是函證程序不到位，未能通過函證程序發(fā)現(xiàn)資金、交易往來等通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的線索；二是對存貨監(jiān)盤程序不到位，未能有效利用收入、成本和期末庫存之間的關(guān)系識別通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的虛假購銷業(yè)務(wù)；三是不注重利用專家的工作，特別是對某些交易存在重大疑慮時未考慮利用專家的工作以識別未披露的關(guān)聯(lián)方。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險案例事務(wù)所未嚴(yán)格履行函證程序的表現(xiàn)形式：未將詢證函上列示的保證金金額與上市公司對應(yīng)的未到期銀行承兌匯票相核對，未將函證上列示的未到期銀行承兌匯票與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬相核對，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司對關(guān)聯(lián)公司開具大量銀行承兌匯票未記賬的事實。未對未收到回函的關(guān)聯(lián)方詢證函實施有效的替代性程序，僅以關(guān)聯(lián)方間的采購合同作為審計證據(jù)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)上市公司虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)公司間的采購交易以掩蓋其非經(jīng)營性資金往來的事實。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險三、會計監(jiān)管關(guān)注事項會計監(jiān)管中，對于關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)問題，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并督促注冊會計師采取相應(yīng)措施，防范通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（一）分析舞弊動機(jī)。注冊會計師是否對公司以下舞弊動機(jī)進(jìn)行重點分析，充分評估公司舞弊風(fēng)險：1、避免被特別處理或退市；2、滿足融資業(yè)績條件；3、避免上市后業(yè)績迅速下降；4、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5、滿足重組承諾的業(yè)績條件；6、迎合市場業(yè)績預(yù)期；7、謀求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬；8、滿足有關(guān)部門的考核要求。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（二）了解并評價內(nèi)部控制。注冊會計師是否了解公司識別、記錄、匯總和披露關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制，評估其設(shè)計合理性，測試其運行有效性，并充分關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（三）執(zhí)行分析程序。是否重視分析程序在識別收入舞弊中的作用，加強(qiáng)對產(chǎn)能、水電能耗、勞動生產(chǎn)率等非財務(wù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的分析，注重收入與現(xiàn)金流匹配情況的分析；是否分析公司的重要財務(wù)信息指標(biāo)與同行業(yè)其他公司的顯著差異；若分析發(fā)現(xiàn)異常波動或偏離預(yù)期，是否認(rèn)真調(diào)查原因。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（四）關(guān)注重大異常交易。在整個審計過程中注冊會計師是否保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，重點關(guān)注重大交易是否具備未披露關(guān)聯(lián)方交易的特征，考慮該交易是否屬于利用未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的常見形式。此外，在詢問管理層或檢查相關(guān)文件時是否特別關(guān)注不一致的信息，并將重大異常交易的有關(guān)信息和項目組其他成員分享。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（五）進(jìn)一步核實未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方跡象，注冊會計師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在性：調(diào)查重要交易對方的背景信息，如股東情況、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模和辦公地址等信息；詢問直接參與交易的基層員工交易對方是否與公司存在不尋常的關(guān)系；對存在疑慮的重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實地走訪；查詢互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫。必要時注冊會計師是否考慮聘請信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師協(xié)助調(diào)取工商資料。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（六）進(jìn)一步核實未披露關(guān)聯(lián)方交易。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方交易跡象，注冊會計師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實未披露關(guān)聯(lián)方交易的存在性：查驗已記錄的大額資金往來，關(guān)注資金往來是否有真實的商業(yè)背景；檢查銀行對賬單和大額現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在異常資金流動；向重要股東和關(guān)鍵管理人員函證以確認(rèn)是否存在尚未識別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（七）核查實物資產(chǎn)。以虛增利潤為目的的舞弊往往造成實物資產(chǎn)的虛增，注冊會計師是否重視對實物資產(chǎn)的核查，尤其是否嚴(yán)格履行監(jiān)盤程序。注冊會計師是否認(rèn)真了解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤計劃，關(guān)注由于性質(zhì)、位置無法實施監(jiān)盤的存貨是否確實無法監(jiān)盤，管理層如何確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實施充分的替代審計程序。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第二號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險（八）重視與有關(guān)各方的溝通。注冊會計師在公司審計中如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，是否與公司治理層及時溝通，并考慮征詢法律意見，同時根據(jù)法律法規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告重大舞弊。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析第三號審計項目復(fù)核

復(fù)核是控制項目審計質(zhì)量的重要手段。在審計實務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計中存在的重大問題，未將審計風(fēng)險降低至可接受的較低水平。在會計監(jiān)管工作中應(yīng)高度重視審計項目復(fù)核相關(guān)問題，督促會計師事務(wù)所進(jìn)一步提高復(fù)核質(zhì)量?，F(xiàn)對與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會計監(jiān)管風(fēng)險進(jìn)行提示。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析一、復(fù)核政策和程序1、項目組內(nèi)部復(fù)核2、項目質(zhì)量控制復(fù)核二、復(fù)核存在的常見問題1、復(fù)核制度存在的常見問題2、復(fù)核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題三、會計監(jiān)管關(guān)注事項會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析一、復(fù)核政策和程序會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定包括復(fù)核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場負(fù)責(zé)人、項目合伙人及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等各級復(fù)核人員的復(fù)核重點、范圍及復(fù)核責(zé)任。復(fù)核工作包括項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立于項目組的項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目的總體質(zhì)量由項目合伙人負(fù)責(zé)。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn)行。在對會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實施監(jiān)管時，應(yīng)重點關(guān)注會計師事務(wù)所是否建立健全有效的復(fù)核政策和充分履行適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析（一）項目組內(nèi)部復(fù)核詳細(xì)復(fù)核：現(xiàn)場負(fù)責(zé)人（逐張復(fù)核）一般復(fù)核：項目組所在部門負(fù)責(zé)人重點復(fù)核：項目合伙人或指定代理人本所規(guī)定詳細(xì)復(fù)核：經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核，在執(zhí)業(yè)過程中完成復(fù)全面復(fù)核：項目經(jīng)理，在外勤工作結(jié)束前完成重點復(fù)核：項目合伙人，在出具審計報告前完成會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核由獨立于審計項目組的合伙人或符合條件的其他人員實施，對項目組做出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價。評價工作包括與項目合伙人討論重大事項、復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計工作底稿等。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析二、復(fù)核存在的常見問題（一）會計師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問題：1、制度上沒有明確復(fù)核的層級和各層級復(fù)核的內(nèi)容，以及對復(fù)核人員的要求。2、質(zhì)量控制復(fù)核人員的薪酬考核機(jī)制存在問題，例如復(fù)核人員與項目組經(jīng)濟(jì)利益一致，導(dǎo)致復(fù)核人員難以保持獨立性。3、未對各級人員復(fù)核工作記錄進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。4、對未勤勉盡責(zé)的復(fù)核人員沒有相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析案例近期，在由證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)對某會計師事務(wù)所的回訪檢查中，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所存在包括內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，在業(yè)務(wù)承接、計劃審計、執(zhí)行審計和完成審計階段存在不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定等的問題。該事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核并未發(fā)現(xiàn)這些問題。該事務(wù)所尚需健全各項內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善監(jiān)控和內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制，并釆取措施確保質(zhì)量控制制度和相關(guān)機(jī)制得到有效貫徹和執(zhí)行。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析案例某會計師事務(wù)所薪酬體系的核心是效益分成，員工固定報酬較低。目前分成按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：項目開發(fā)人員按照收費金額的30％提取，項目小組按照11％提取，二級復(fù)核提取2.5％三級復(fù)核提取2.5％。會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析（二）復(fù)核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題1、事務(wù)所未合理配置具備專業(yè)勝任能力的復(fù)核人員。案例（1）配備不足某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：質(zhì)量復(fù)核人數(shù)應(yīng)滿足總所1/800萬元、其他分支機(jī)構(gòu)1人/500萬