作為經(jīng)營管理工具的日本環(huán)境會(huì)計(jì)研究

作為經(jīng)營管理工具的日本環(huán)境會(huì)計(jì)研究

日本環(huán)境省將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為：為獲得可持續(xù)發(fā)展，保持與社會(huì)的良好關(guān)系，追求環(huán)?；顒?dòng)的效率和效果，企業(yè)運(yùn)用某些會(huì)計(jì)程序?qū)θ粘＝?jīng)營活動(dòng)中的環(huán)保成本和環(huán)保效果予以確認(rèn)，進(jìn)而以貨幣或?qū)嵨飭挝患右詼?zhǔn)確計(jì)量，并向社會(huì)公開有關(guān)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)具有內(nèi)部功能和外部功能。作為企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的組成部分，環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部功能就是管理環(huán)保成本、對(duì)環(huán)?；顒?dòng)進(jìn)行成本-效益分析、通過改善決策促進(jìn)環(huán)?；顒?dòng)的效率和效果。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該成為企業(yè)和各事業(yè)部進(jìn)行經(jīng)營管理的工具。

一、日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的背景

循環(huán)型社會(huì)法律體系基本形成

20世紀(jì)90年代后期，循環(huán)型社會(huì)在日本受到很多人的關(guān)注。為了推進(jìn)循環(huán)型社會(huì)的建設(shè)，日本政府先后頒布了一系列法律法規(guī)，如《推進(jìn)循環(huán)型社會(huì)形成基本法》、《新環(huán)境基本法》和《新環(huán)境基本計(jì)劃》。還進(jìn)一步完善了環(huán)境立法，新頒布《環(huán)境污染物質(zhì)的移動(dòng)、排放登記制度法案》和《環(huán)境友好行動(dòng)促進(jìn)法》，并對(duì)二十多項(xiàng)環(huán)境立法、施行令、施行規(guī)則進(jìn)行了修訂。循環(huán)型社會(huì)法律和環(huán)境立法體系的建立和完善，加強(qiáng)了人們對(duì)循環(huán)型社會(huì)建設(shè)的意識(shí)，也影響了企業(yè)的經(jīng)營行為。

企業(yè)環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)效益日益顯現(xiàn)

生態(tài)金融最早產(chǎn)生于歐美國家，以環(huán)保投入多的公司從中遠(yuǎn)期看具有更大的發(fā)展前途為理念，對(duì)環(huán)境友好企業(yè)進(jìn)行投資。1999年，日本按照生態(tài)評(píng)級(jí)結(jié)果優(yōu)先向環(huán)境友好企業(yè)提供金融服務(wù)。生態(tài)金融開始在市場上出售，很好地促進(jìn)了企業(yè)的環(huán)境管理，2001年其市場規(guī)模已高達(dá)1300億日元。與此同時(shí)，綠色采購也在日本得到快速發(fā)展。1996年日本成立了最大的環(huán)境組織“綠色采購網(wǎng)絡(luò)”，為綠色采購提供信息和指導(dǎo)。2001年日本開始實(shí)施《綠色采購法》，要求政府機(jī)關(guān)優(yōu)先購買環(huán)境友好產(chǎn)品。日本媒體和一般消費(fèi)者也十分關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，優(yōu)先從環(huán)境友好企業(yè)購買商品的社會(huì)輿論基本形成。目前環(huán)境管理對(duì)于日本企業(yè)而言不僅僅是法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，更是突破綠色貿(mào)易壁壘、開拓新的商機(jī)、吸引綠色投資，最終提升企業(yè)價(jià)值的必然選擇。

環(huán)境會(huì)計(jì)指南體系不斷健全

為了幫助企業(yè)引入環(huán)境會(huì)計(jì)體系，日本環(huán)境省、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省、行業(yè)組織等以先進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造的案例為基礎(chǔ)，積極開展環(huán)境會(huì)計(jì)指南的制定工作，取得了一系列成果。適用于日本各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指南列示如表1.環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005年版》對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了極大的影響，目前公開環(huán)境會(huì)計(jì)的日本企業(yè)中一半以上是依據(jù)該導(dǎo)則進(jìn)行的。另外，環(huán)境省還積極開發(fā)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)軟件，從2000年通過EIC網(wǎng)對(duì)外公開，供企業(yè)使用。

第三方環(huán)境審查迅速興起隨著

《新環(huán)境基本計(jì)劃》的實(shí)施，第三方審查在推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)過程中逐漸興起。2002年環(huán)境省對(duì)650家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，有131家的環(huán)境報(bào)告書已經(jīng)接受第三方審查，準(zhǔn)備接受第三方審查的有190家，二者合計(jì)約為企業(yè)總數(shù)的一半。通過接受第三方環(huán)境審查，不僅增強(qiáng)了企業(yè)環(huán)境溝通的效果，也促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的改善。

二、日本環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境經(jīng)營工具的實(shí)踐

日本理光集團(tuán)是環(huán)境會(huì)計(jì)最為先進(jìn)的日本企業(yè)之一。1999年初開始公布環(huán)境會(huì)計(jì)，經(jīng)過積極探索目前已經(jīng)建立了先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。日本理光環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐由以下內(nèi)容構(gòu)成

環(huán)境會(huì)計(jì)定位。理光集團(tuán)提出同時(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和利潤創(chuàng)造的環(huán)境經(jīng)營目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境經(jīng)營的基礎(chǔ)，被確定為評(píng)價(jià)環(huán)境經(jīng)營和支持管理決策的工具。理光集團(tuán)將環(huán)境會(huì)計(jì)劃分為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境省頒布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》建立，用于與外部進(jìn)行環(huán)境溝通。內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)包括細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)和事業(yè)部環(huán)境會(huì)計(jì)，用于推進(jìn)環(huán)境經(jīng)營。

環(huán)境會(huì)計(jì)流程。理光集團(tuán)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是判斷在哪項(xiàng)事業(yè)的哪個(gè)工序采取哪種措施效果最好。首先，根據(jù)生態(tài)平衡識(shí)別出事業(yè)部中環(huán)境影響大的工序。其次，考慮社會(huì)、法律以及競爭的發(fā)展變化，對(duì)削減該工序環(huán)境影響的措施進(jìn)行檢查。最后，運(yùn)用“細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)”評(píng)價(jià)各項(xiàng)措施的效果，選擇其中能獲利的方法來實(shí)施。

內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)工具。細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)用于衡量某個(gè)期間企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中環(huán)保投資、環(huán)保項(xiàng)目的環(huán)境影響。環(huán)境影響以投資回報(bào)率為基礎(chǔ)計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果作為環(huán)境經(jīng)營的決策依據(jù)。細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)正被集團(tuán)內(nèi)越來越多的公司和部門所采用。

表2中“我們的效果”即本年度銷售毛利相對(duì)于上一年度的增加額：“客戶的效果”即使用中削減的電費(fèi)，“環(huán)境保護(hù)效果”即二氧化碳的削減量，都按1天8小時(shí)，1個(gè)月20天的工作時(shí)間計(jì)算1年的效果。

理光集團(tuán)在多個(gè)事業(yè)部開展環(huán)境活動(dòng)，事業(yè)部環(huán)境會(huì)計(jì)用來衡量環(huán)境活動(dòng)對(duì)各事業(yè)部環(huán)境經(jīng)營狀況的影響。事業(yè)部的經(jīng)營特點(diǎn)各不相同，因此要不斷探索適合某個(gè)事業(yè)部的環(huán)境管理指標(biāo)。

主要環(huán)境管理指標(biāo)及計(jì)算方法

環(huán)境收益率=經(jīng)濟(jì)效果總額/環(huán)保成本總額

環(huán)境效果率=/環(huán)保成本總額

環(huán)境負(fù)荷利潤率=銷售毛利/環(huán)境負(fù)荷總量

社會(huì)成本利潤率=銷售毛利/社會(huì)成本總額

環(huán)境優(yōu)先的產(chǎn)品設(shè)計(jì)策略是由瑞典環(huán)境研究所開發(fā)的綜合環(huán)境影響計(jì)算方法。EPS運(yùn)用環(huán)境負(fù)荷量單位將環(huán)境負(fù)荷對(duì)人類健康、生態(tài)系統(tǒng)、非生物資源和生物多樣化帶來的損害量折算成貨幣金額。

三、日本環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)我國的啟示

企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的開展是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因

日本企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)可以分為三個(gè)階段：從環(huán)境協(xié)調(diào)到環(huán)境保護(hù)，進(jìn)而發(fā)展為環(huán)境經(jīng)營。企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定位也隨之發(fā)生改變。環(huán)境協(xié)調(diào)階段，為了適應(yīng)環(huán)境法規(guī)、客戶及競爭方面的外部壓力，企業(yè)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)作為對(duì)外溝通工具。隨著企業(yè)確立了環(huán)境經(jīng)營的目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)被明確為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的工具，幫助同步實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和利潤創(chuàng)造。

環(huán)境會(huì)計(jì)今后的發(fā)展方向是進(jìn)一步充實(shí)和加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部功能

環(huán)境會(huì)計(jì)作為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的工具，必須不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部功能。關(guān)鍵在于發(fā)展和完善環(huán)境管理指標(biāo)，正確評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)。

發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)首先從簡單的部分開始

環(huán)境會(huì)計(jì)要素即環(huán)保成本、環(huán)境保護(hù)效果及環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果。環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果最難評(píng)價(jià)，可以分為實(shí)質(zhì)性效果、估算效果、偶發(fā)性效果和社會(huì)性效果。按照先易后難的原則，可以先計(jì)算環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用以及環(huán)境負(fù)荷削減量，再逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果的評(píng)價(jià)，可以按照先計(jì)量實(shí)質(zhì)性效果和估算效果，再計(jì)量社會(huì)性效果和偶發(fā)性效果。

大型企業(yè)探索環(huán)境會(huì)計(jì)方法是促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的有效途徑

理光集團(tuán)、豐田汽車公司、索尼公司、精工愛普生公司和富士施樂公司等多家大型日本企業(yè)積極探索適合自身的環(huán)境會(huì)計(jì)方法，不僅促進(jìn)了企業(yè)自身的環(huán)境管理，這些先進(jìn)案例還成為制定環(huán)境會(huì)計(jì)指南的重要參考資料。通過以指南的形式將環(huán)境先進(jìn)企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以推廣，促進(jìn)了日本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展。

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