第章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第3章企業(yè)所得稅的納稅籌劃7/2/20231企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得征收的一種稅。應(yīng)稅所得是指各項(xiàng)收入總額扣除成本、費(fèi)用及已繳納的流轉(zhuǎn)稅的余額。企業(yè)所得稅實(shí)行三檔稅率：25%、20%（小型微利企業(yè)）、15%（高薪技術(shù)企業(yè)），按年計(jì)算，按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于所得稅的優(yōu)惠政策較多，稅前扣除的范圍大，因此有較大的籌劃空間。第一節(jié)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃

7/2/20232一、國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃㈠盡可能從低適用所得稅稅率《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了三檔所得稅稅率，即：25%——適用一般企業(yè)；20%——適用小型微利企業(yè)；15%——適用高新技術(shù)企業(yè)。

7/2/20233申請(qǐng)認(rèn)定為小型微利企業(yè)的條件：1.實(shí)行查賬征稅企業(yè)所得稅；2.對(duì)于工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；3.對(duì)于其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元；

7/2/20234企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮適用稅率，如果企業(yè)規(guī)模不大，利潤(rùn)率不高，應(yīng)盡量爭(zhēng)取小型微利企業(yè)身份，以降低適用稅率。如果能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率更低，享受的優(yōu)惠政策更多。

7/2/20235國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件

：(一)從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品，由省、市科技行政管理部門根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄進(jìn)行認(rèn)定。(二)具有企業(yè)法人資格。(三)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動(dòng)密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的20%以上。

7/2/20236(四)企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。(五)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60%以上。(六)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。7/2/20237高新技術(shù)范圍：

(一)電子與信息技術(shù)；

(二)生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)；

(三)新材料及應(yīng)用技術(shù)；

(四)先進(jìn)制造技術(shù)；

(五)航空航天技術(shù)；

(六)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)；

(七)新能源與高效節(jié)能技術(shù)；

(八)環(huán)境保護(hù)新技術(shù)；

(九)海洋工程技術(shù)；

(十)核應(yīng)用技術(shù)；

(十一)其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。

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具體案例某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？7/2/20239籌劃它思路為了診防止路稅負(fù)冰的增鋤加，消小企稠業(yè)應(yīng)駁在平京時(shí)的短會(huì)計(jì)藍(lán)核算胃和業(yè)車務(wù)安肌排中蒼充分艱考慮棉上述浪政策債規(guī)定勇，應(yīng)電盡量防避免堡使企喜業(yè)的尚應(yīng)納陷稅所打得額園超過干所得建臨近供點(diǎn)(3色0萬(wàn)元)而適悲用更史高級(jí)來(lái)別的真稅率趴，從探而帶召來(lái)稅因負(fù)增疫加大江于所音得增獵加的昌風(fēng)險(xiǎn)討。6/漁27爽/2獅02灘310案例桌解析如果委該企瓜業(yè)不傲采取怎任何遲措施惑，則應(yīng)險(xiǎn)納企柿業(yè)所遍得稅吸為：31榨×2就5%＝7.勤75（萬(wàn)傅元）稅后紛利潤(rùn)急為：31－7.酷75＝23扮.2禍5（萬(wàn)顏元）如果拘該企努業(yè)和遲其聯(lián)曲運(yùn)公選司協(xié)摔商，給通過階合理挨安排其相互取之間但業(yè)務(wù)忘往來(lái)本以增齡加對(duì)脫其聯(lián)臣運(yùn)公義司的榜支付眉額，送或提品前在08年多延采購(gòu)1萬(wàn)元洗的企而業(yè)日襖常經(jīng)稻營(yíng)用條品作菠為費(fèi)乎用類券項(xiàng)目卻在稅秀前扣國(guó)除，塵使得青應(yīng)納佩稅所福得額斯減少蝕到30萬(wàn)元卸，則泛符合日小型川微利楚企業(yè)鋼的標(biāo)能準(zhǔn)。6/居27疤/2聲02指311則企卷業(yè)應(yīng)沙納的心企業(yè)誼所得序稅為代：30孫×2鋼0%＝6（萬(wàn)哪元）稅后交利潤(rùn)進(jìn)為：30－6＝24（萬(wàn)沙元）該企立業(yè)通儉過籌狂劃使?fàn)數(shù)脩?yīng)走繳的價(jià)企業(yè)烘所得守稅減版少1.刺75（7.盈75－6）萬(wàn)濫元，及企業(yè)亞的稅慰后利胃潤(rùn)增膀加0.釘75（24－23昏.2忌5）萬(wàn)屆元。6/枝27語(yǔ)/2佛02迷312處于亂稅率忌等級(jí)介邊沿玻時(shí)，塘納稅姻人應(yīng)億盡量姜降低蘿應(yīng)納遣稅所西得額覽，或森推遲誰(shuí)收入急實(shí)現(xiàn)體，或爸增加戶扣除盒額，吵以適目用較貍低的妹稅率姓級(jí)次拾，避捧免不肆必要是的稅西款支汽出。6/抬27總/2讀02腹313【案例】某建晶筑安淹裝公滿司主羽要經(jīng)次營(yíng)工住程承刃包建寶筑、慢安裝福和各磁種建曾筑裝偏飾勞迎務(wù)，20馳08年度便共實(shí)起現(xiàn)應(yīng)左納稅敢所得攔額20她0萬(wàn)元麥，其松中建盡筑、棚安裝忌和裝亮飾勞印務(wù)的戀年度倆應(yīng)納朗稅所蔽得額您分別健為14佳5萬(wàn)、30萬(wàn)、25萬(wàn)。梢企業(yè)絡(luò)有職棟工人臺(tái)數(shù)10回0人，袋資產(chǎn)塔總額捎為30值00萬(wàn)，靈則20錦08年度憲，該紋建筑均安裝管公司糠的企趴業(yè)所智得稅旗為多先少？百應(yīng)如赤何稅花收籌忍劃？【分析甲思路】如果跪一個(gè)服企業(yè)先大大臟超過松小型扒微利墾企業(yè)粉的標(biāo)口準(zhǔn)，覆完全角可以忽把該涉企業(yè)激進(jìn)行撒分立辜，組遲成幾冤個(gè)小撕型微潮利企寒業(yè)，君每個(gè)言小型差微利葛企業(yè)翻經(jīng)營(yíng)海某一社方面傾的專技業(yè)業(yè)簽務(wù)，蔽可以獸減輕屋企業(yè)臘所得菜稅的扶納稅淘負(fù)擔(dān)革。6/荷27痰/2寫02局314【稅收豈籌劃摘方案】把建夠筑安為裝公扔司進(jìn)而行分袖立，栗設(shè)立骨甲、戰(zhàn)乙和賄丙三區(qū)個(gè)獨(dú)礎(chǔ)立的知公司軟，其離中甲旁對(duì)乙慮和丙塑實(shí)行10四0%控股喬，三駐者分伸別經(jīng)鞏營(yíng)建慈筑、賣安裝創(chuàng)和裝薄飾業(yè)冷務(wù)。暗其中屑甲、刺乙和烏丙三破個(gè)子誼公司評(píng)的年婚職工溜人數(shù)恢分別50人，30人，20人。展資產(chǎn)燈總額呢都各爭(zhēng)自為10惱00萬(wàn)元虛?！径愂栈昊I劃估后的獨(dú)分析】建筑昏安裝煉公司20摟08年度勤的企爽業(yè)所畝得稅努為：20肚0萬(wàn)元×2敵5%投=5省0萬(wàn)元炒。根據(jù)翅籌劃鄰方案既，乙蝕和丙暗符合或小型丘微利斑企業(yè)舒的標(biāo)摔準(zhǔn)，子可以環(huán)享受20突%的優(yōu)朱惠企槍業(yè)所淹得稅涌率。膚基于愚此，疊甲、看乙和脹丙20圖08年度央的企如業(yè)所允得稅忽分別夫?yàn)?4革5×畢25齒%=刷36包.2星5萬(wàn)元臺(tái)，30萬(wàn)×2哪0%蘿=6萬(wàn)元線，25萬(wàn)×2砍0%錦=5萬(wàn)元想，總費(fèi)的稅揭負(fù)為36當(dāng).2蜓5萬(wàn)元+漲6萬(wàn)元+框5萬(wàn)元=庸47辨.2脈5萬(wàn)元茄，比夫籌劃白前節(jié)過省50萬(wàn)元-唇47軍.2滴5萬(wàn)元=2擦.7本5萬(wàn)元沫。6/恐27侍/2奶02壯315【應(yīng)注巖意的客問題】要權(quán)灶衡公填司分蔥立所丑花費(fèi)棟的各屯種成骨本，東如注礦冊(cè)費(fèi)不、各須種管仙理費(fèi)伴用，君與節(jié)敢稅效辨益及附公司扯未來(lái)軌的業(yè)現(xiàn)務(wù)發(fā)伸展規(guī)郊劃戰(zhàn)急略，盾慎重呼決策索。由于索企業(yè)服所得渡稅按盛月（爺季）會(huì)預(yù)繳干，按耳年匯鞏算清耗繳，偶預(yù)繳蔥時(shí)并稠不能質(zhì)預(yù)知造全年飾的實(shí)嚼際情誦況，任所以致要根摸據(jù)上御一年北的情灶況是唱否認(rèn)吵定小渾型微圓利企墳業(yè)。確盡管野預(yù)繳買時(shí)是妖小型耀微利恨企業(yè)岸，按20亡%稅率驕預(yù)繳壇，但支如果翅利潤(rùn)拋多了摟，或氏者員鑄工多矛了，喘或者葵資產(chǎn)什多了狠，就涼不是巡壽小型福微利狼企業(yè)匪了，末就按25夫%稅率薯匯算把清繳捉。反理之，層如果志預(yù)繳渾時(shí)不斃是小水型微跨利企搬業(yè)，婆按25駐%稅率屆預(yù)繳防，但樓利潤(rùn)陡少了奴，同意時(shí)員緩工少敞了，戒資產(chǎn)南也少圣了，公匯算叔清繳交時(shí)也靠可以恐按20押%優(yōu)惠閃稅率亮。企業(yè)辜要安腥排好蘆年應(yīng)綠納稅吵所得析額，擊不要婦超過旋小型廊微利格企業(yè)稅的年壤應(yīng)納令稅所馬得額賠、職專工人若數(shù)和扭資產(chǎn)敬總額獻(xiàn)的臨激界點(diǎn)光。6/跌27惜/2兼02榜316㈡規(guī)輸范租怖賃合哲同，口防范但稅收臘風(fēng)險(xiǎn)例：暢某食綿品公騙司將譽(yù)下屬妄一家塞具有叉獨(dú)立怖法人產(chǎn)資格周的食棵品加扁工廠咸承租屬給張鍵某經(jīng)租營(yíng)，院承包易費(fèi)為挨每年12萬(wàn)元費(fèi)，其燈余一別切經(jīng)毯營(yíng)收望益歸拌張某躬所有碑。張隔某未濕改變哄食品瓦加工律廠的券名稱若，也凱沒有異變更來(lái)工商轉(zhuǎn)登記甩，在英經(jīng)營(yíng)豆期間躲沒有荒進(jìn)行冷所得悄稅納承稅申給報(bào)。替后主爹管稅材務(wù)機(jī)師關(guān)向業(yè)該廠孫發(fā)出世限期煌納稅班通知貪書，鋤由于睛承租添合同烘中沒蛙有事催先確脂定由今誰(shuí)繳定納企犬業(yè)所聯(lián)得稅詠，食令品公說司和騾張某雕互相歇推諉規(guī)，最補(bǔ)后雙跌方各澆承擔(dān)電一半滔稅額幻玉。6/確27嬌/2像02鴉317分析魂：根據(jù)手稅法谷規(guī)定沙，如稿果企賢業(yè)被敗個(gè)人蔽或其女他企夏業(yè)承暮租經(jīng)責(zé)營(yíng)，膜但未竹改變屠被承獄租企厲業(yè)名遍稱、康未變杰更工炕商登興記，扇則企駱業(yè)所霸得稅柳的納夕稅義悼務(wù)人慨仍為何被承炕租企山業(yè)。溝由于模雙方緊事先膀未在菌合同插中明扒確負(fù)報(bào)稅人仗，結(jié)勵(lì)果造掏成稅壞務(wù)糾賺紛。因此云，1.承租亞雙方模在簽古訂合臘同時(shí)孩應(yīng)明洪確負(fù)亮稅人孕或各牢自承澇擔(dān)稅域款的料比例鳥；2.承租蹤蝶方承月租企高業(yè)后使重新杯進(jìn)行槐工商享登記隊(duì)和稅結(jié)務(wù)登芬記，通以明盟確納疼稅義錦務(wù)。6/乓27盼/2廚02酸318二、津外國(guó)濃企業(yè)及納稅戀義務(wù)育的籌號(hào)劃稅法聯(lián)規(guī)定敗，外蔥國(guó)企源業(yè)或墨跨國(guó)摟公司貨在中掀國(guó)境猛內(nèi)沒紋有常寸設(shè)機(jī)意構(gòu)，麻對(duì)于多來(lái)源即于中玩國(guó)境洞內(nèi)的貢利潤(rùn)幕、利峰息、輸租金面、特碗許權(quán)伍使用服費(fèi)和軋其他箭所得惕，按10徒%的稅怪率征共收預(yù)提庸所得掌稅；或旺雖有男常設(shè)襖機(jī)構(gòu)按，但絹上述鉆所得護(hù)與其姻常設(shè)倆機(jī)構(gòu)揪沒有左實(shí)際惱聯(lián)系紗的，霸也按10量%的稅挨率征坊收預(yù)丑提所封得稅毛。否池則適始用稅晴率為25累%。6/撐27臂/2永02爛319說明僑：1.預(yù)提舊所得幅稅：鴿是指房誠(chéng)國(guó)內(nèi)勞付款襪人在柳向外遲國(guó)企種業(yè)付釋款時(shí)帽應(yīng)代捎扣代拼繳的飛所得切稅，海簡(jiǎn)稱嫩預(yù)提櫻稅，重也稱餐為“像源泉敢扣繳挑”。2.籌劃賀思路味：外欺國(guó)企連業(yè)或伐跨國(guó)局公司圾在中渡國(guó)境向內(nèi)有照常設(shè)嗽機(jī)構(gòu)摟，又毒取得棍了來(lái)憑源于竟中國(guó)旅境內(nèi)粘的利青潤(rùn)、物利息為、租匪金等珠收入鹿，應(yīng)畏努力蠶切斷蜂這些臂收入血與其派常設(shè)量機(jī)構(gòu)曉之間缺的聯(lián)科系，先以減足輕稅依負(fù)。3.預(yù)提出所得橡稅具絨有稅麗負(fù)轉(zhuǎn)畜嫁的婆特點(diǎn)桂，外宮國(guó)企愧業(yè)可偷利用麥這一影特點(diǎn)轉(zhuǎn)把稅殿負(fù)轉(zhuǎn)承嫁出炭去，尋達(dá)到李節(jié)稅跌目的簡(jiǎn)。6/虧27們/2忌02竟320■例蒙：預(yù)竄提所凝得稅致稅負(fù)密轉(zhuǎn)嫁袖的例殃子：國(guó)內(nèi)彈某鞋戀?gòu)S生庸產(chǎn)的揀鞋子喬由一炮家外蛋國(guó)企絞業(yè)包壯銷，餓外方燈提供柿技術(shù)沾支持戲。某召年，陵國(guó)內(nèi)星鞋廠騰從該蜘外國(guó)獨(dú)企業(yè)鞏引進(jìn)徒一套挪設(shè)備犧，最頂初合刑同上壺列有酒技術(shù)湊轉(zhuǎn)讓贈(zèng)費(fèi)用處。當(dāng)處外方洋得知據(jù)技術(shù)志轉(zhuǎn)讓箱費(fèi)要馬按10臂%繳納習(xí)預(yù)提偶所得潤(rùn)稅時(shí)丘，就斯要求醬調(diào)整尚合同飯內(nèi)容價(jià)，把耍原先嶼收費(fèi)勝的技僚術(shù)轉(zhuǎn)店讓改油為無(wú)恭償提飼供，撥但是背卻相孩應(yīng)壓洗低了谷包銷跨鞋子像的進(jìn)搶貨價(jià)級(jí)格，瓣這樣口就把扮稅負(fù)液轉(zhuǎn)嫁饅給了坑中方滔。20鎖00年1月1日，韻我國(guó)型調(diào)低糊了預(yù)劫提所夾得稅挺稅率睛，從擊原來(lái)承的20尚%調(diào)整編為目斤前的10榨%。這隆樣調(diào)竿整對(duì)貢國(guó)內(nèi)旺企業(yè)河引進(jìn)育技術(shù)洋是有敘利的善。6/膽27渠/2輝02拴321■例琴：外項(xiàng)國(guó)企早業(yè)納習(xí)稅人織身份潑的籌微劃：日本訂日清錘食品塑公司午在中鑰國(guó)收輕購(gòu)花帥生，銷臨時(shí)論派出言它的榴一個(gè)撐海上賤車間洋，在包中國(guó)呀大連噸港口愧停留28天，吐將收短購(gòu)的失花生瞧加工村成花照生米紗，將攪花生全皮壓稍碎后欲制作應(yīng)花生漸皮制短板后濕又返窮售給島中國(guó)勞。日疏清食愛品公樸司既衰沒有襲在中瓶國(guó)設(shè)塔立實(shí)尋際管皂理機(jī)左構(gòu)，滲也沒胖有設(shè)祥立機(jī)井構(gòu)、祖場(chǎng)所御，僅洽在大舒連港票口停誤駐海猛上車除間，澡因此兇，按推照中藝國(guó)企臉業(yè)所如得稅驅(qū)法規(guī)搭定，將日清噴屬于秩非居斬民企憂業(yè)，拼不必碼按其胖獲得司的花擋生皮抗制板長(zhǎng)收入積向中否國(guó)政廳府繳涌納25新%的所嘗得稅族，而尾只需拋按照10計(jì)%的稅鑰率繳父納預(yù)脊提所煌得稅婦。6/絮27鋸/2音02姑322這是朝跨國(guó)系納稅儀人利輪用海葡上作城業(yè)，豆就地算收購(gòu)達(dá)原料腐、就形地加察工、佩就地信出售斃的典征型節(jié)儲(chǔ)稅案炒例。適日清竹食品仆公司午采取聯(lián)這樣疏的措遲施，宰不僅臭能夠屠縮短兼生產(chǎn)壤周期畫提高瘦資金碎的周慚轉(zhuǎn)率抱，而填且成遇功節(jié)釣稅實(shí)浪現(xiàn)稅燈后收迎益最攪大化能，是駱一項(xiàng)勝有效音的稅剩收籌騎劃方企案。單從這沙一案害例的烈操作筋原理搏及方漸法來(lái)侮看，里是符月合國(guó)母際稅傅收慣虹例要序求的至。6/疊27歪/2記02鳳323■例嫌：外國(guó)澆企業(yè)色納稅紙人身移份的防籌劃晶：某外腳國(guó)企汗業(yè)擬騙為中繪國(guó)某濫項(xiàng)目貫提供獎(jiǎng)勞務(wù)午服務(wù)框，預(yù)鴿計(jì)每陜年獲賊得10搜00萬(wàn)元要人民偉幣收譯入（凱這里店暫不?？紤]懸相關(guān)育的成買本、惡費(fèi)用悶支出塑）。株該企擦業(yè)面惠臨以觀下選魂擇：①在敬中國(guó)鋒境內(nèi)近設(shè)立幻玉實(shí)際撒管理藏機(jī)構(gòu)北；②在催中國(guó)新境內(nèi)熄不設(shè)匆立任窄何機(jī)走構(gòu)。6/的27會(huì)/2個(gè)02微324分析匠：對(duì)于好上述素兩種牽不同飽選擇吩，該停外國(guó)弱企業(yè)始的收徐入面集臨不支同的嬌稅率逆和納剃稅狀幅況，惑具體只分析子如下默：鼠①如廉果該撒外國(guó)炮企業(yè)繭選擇軋?jiān)谥懈覈?guó)境成內(nèi)設(shè)倚立實(shí)肝際管腹理機(jī)喚構(gòu)，唐則一齒般被送認(rèn)定價(jià)為居介民企羽業(yè)，瞎這種涂情況壓下適歪用的交企業(yè)艘所得畢稅稅鉆率為25河%，其見應(yīng)納廢稅金學(xué)計(jì)算它如下圍：營(yíng)業(yè)勞稅=1遲00天0×梯5%梁=5鴉0（萬(wàn)扣元）企業(yè)添所得涂稅=1賺00烤0×養(yǎng)25妄%=費(fèi)25蒼0（萬(wàn)貪元）6/派27辛/2用02粉325由于抄該外榴國(guó)企半業(yè)在型中國(guó)軋境外貌提供冒勞務(wù)漏服務(wù)帝，所斃以不瓣繳納綿營(yíng)業(yè)貨稅。②如犁果該莖外國(guó)批企業(yè)辟在中棉國(guó)境鉗內(nèi)不壤設(shè)立慈任何歸機(jī)構(gòu)朝，則涉其來(lái)宵源于翠中國(guó)燥境內(nèi)節(jié)的所桶得適樣用10椒%的預(yù)芽提所群得稅才，其棕應(yīng)納窄稅金浪計(jì)算全如下怎：企業(yè)分所得閃稅=1洋00剝0×碑10帳%=掏10雕0（萬(wàn)藏元）至下鉛節(jié)6/子27紙/2破02孟326一、退企業(yè)心所得團(tuán)稅的銳納稅嫂人：債居民蔥企業(yè)少與非金居民傅企業(yè)1．居瘋民企好業(yè)哪（1）居習(xí)民企筍業(yè)的曠概念◆居民島企業(yè)誼：根孟據(jù)《中華贈(zèng)人民略共和擁國(guó)企芬業(yè)所閃得稅瘡法》的規(guī)松定，涌居民匙企業(yè)待是指療依法民在中蟲國(guó)境卸內(nèi)成錯(cuò)立，習(xí)或者民依照已外國(guó)校（地腥區(qū)）項(xiàng)法律右成立包但實(shí)謊際管拾理機(jī)退構(gòu)在垂中國(guó)裙境內(nèi)扛的企烤業(yè)。沫◆蝴居民統(tǒng)企業(yè)程如果坊是依柴照外聲國(guó)法急律成局立的蜜，必偵須具請(qǐng)備其閣實(shí)際監(jiān)管理旱機(jī)構(gòu)母在中猛國(guó)境易內(nèi)這窄一條須件。羨所謂沖的“早實(shí)際滿管理溜機(jī)構(gòu)恢”是蒜指對(duì)辣企業(yè)譽(yù)的生旁產(chǎn)經(jīng)袍營(yíng)、秒人員恨、賬認(rèn)務(wù)、饑財(cái)產(chǎn)拍等實(shí)說施實(shí)莖質(zhì)性含全面汪管理暑和控監(jiān)制的犁機(jī)構(gòu)部。第二媽節(jié)企業(yè)而所得添稅納思稅人殿身份果的籌脾劃6/羊27恨/2阻02惠327（2）居杰民企討業(yè)的邪稅收頓政策慣居民喝企業(yè)賴負(fù)擔(dān)嚷全面肝的納冷稅義編務(wù)。槽居民繁企業(yè)必應(yīng)當(dāng)黑就其紛來(lái)源畢于中孔國(guó)境守內(nèi)、遇境外蒙的所系得繳麻納企丹業(yè)所盲得稅欄。咸這耕里所恰指的想所得位，包惑括銷護(hù)售貨無(wú)物所籍得、膽提供前勞務(wù)潛所得洪、轉(zhuǎn)貨讓財(cái)疤產(chǎn)所捧得、婚股息攪紅利樸等權(quán)營(yíng)益性績(jī)投資塘所得餅、利墳息所交得、利租金晝所得扶、特戲許權(quán)刊使用例費(fèi)所仗得、階接受啟捐贈(zèng)礦所得際和其要他所河得。6/僻27申/2餓02婆328（3）公首司制南居民息企業(yè)段的稅我收政辛策葛◆公紫司制甘企業(yè)裕屬于語(yǔ)法人批實(shí)體淋，有才獨(dú)立怨的法膛人財(cái)首產(chǎn)，蕉享有瀉法人語(yǔ)財(cái)產(chǎn)舒權(quán)。唇公司馬以其纏全部氧財(cái)產(chǎn)忍對(duì)公雁司的透?jìng)鶆?wù)刃承擔(dān)怎有限雁責(zé)任省。公裁司制亦企業(yè)藍(lán)一般敢分為掉有限兵責(zé)任持公司唉和股剖份有耍限公鏡司兩稠大類棋。我孟國(guó)公眠司法棋還規(guī)算定了訓(xùn)兩種逐特殊桶形式歸的有院限責(zé)隊(duì)任公精司：春一人甜有限籌公司播和國(guó)牲有獨(dú)血資公握司。6/袋27雷/2太02越329◆無(wú)援論是幻玉有限隸責(zé)任遍公司修（包經(jīng)括一飼人有駝限責(zé)他任公趟司和葬國(guó)有挨獨(dú)資則公司渠）還惱是股奔份有肥限公種司，云作為貢法人創(chuàng)實(shí)體堆，我饒國(guó)稅斤法作風(fēng)了統(tǒng)租一規(guī)篩定，耐即公扣司制姥企業(yè)跑應(yīng)對(duì)招其實(shí)恭現(xiàn)的孫利潤(rùn)兔總額疫作相鑄應(yīng)的守納稅特調(diào)整珠后繳揉納企世業(yè)所昨得稅肌，如闖果向婦自然暴人投縱資者扎分配妙股利部或紅機(jī)利，魚還要符代扣辦投資們者20修%的個(gè)風(fēng)人所遼得稅黑。對(duì)伐于投怨資國(guó)烈內(nèi)（頃滬市猶和深頂市）在上市遞公司浪的自晝?nèi)蝗诵凸蓶|欠，對(duì)背其所始獲得上的股桃息紅產(chǎn)利所該得，琴減按10傷%的稅歡率征味收個(gè)賓人所堵得稅麗。6/返27諒/2藥02弟330◆國(guó)性有獨(dú)魄資公冷司作鵝為擁島有大壩量國(guó)舊有資膀產(chǎn)的貧國(guó)有稅企業(yè)漂，目襖前，榴中國(guó)疏還處荒于經(jīng)月濟(jì)轉(zhuǎn)份型期越，國(guó)為有獨(dú)茫資公猾司還旺享受章一些密稅收儲(chǔ)優(yōu)惠敞政策葛。比勤如國(guó)啞有獨(dú)挎資企近業(yè)之握間劃付撥土接地、坡房產(chǎn)疤等各里類資憤產(chǎn)，慌以及禿國(guó)有胸獨(dú)資兆企業(yè)洪改制逮時(shí)，糾免征棚資產(chǎn)硬交易歸過程戲中的元契稅襪、營(yíng)病業(yè)稅途和企淹業(yè)所撇得稅允等。6/睜27揮/2同02昏331◆從碰稅收劃負(fù)擔(dān)隙來(lái)看狠，股妖份有士限公挎司的好組織釘形式歷較為配有利危，原擱因在斷于：小一是械，世菌界各遮國(guó)稅花法中看鼓勵(lì)我投資核的有接關(guān)稅痰收減結(jié)免條足款一舒般針卸對(duì)股慚份有卸限公歐司；褲二是盒，有半利于絞降低董股東啞稅負(fù)靜。根搶據(jù)規(guī)尤定，能股份皺制企座業(yè)用搬資本倆公積捧金轉(zhuǎn)魄增股劇本不冷屬于縣股息姜、紅企利性占質(zhì)的色分配路，對(duì)閑個(gè)人茫取得醉的轉(zhuǎn)橡增股辦本數(shù)交額，橫不作巷為個(gè)琴人所掉得，漸不征按收個(gè)劇人所產(chǎn)得稅蒼。參見《國(guó)家杰稅務(wù)短總局殊關(guān)于先股份拐制企歌業(yè)轉(zhuǎn)腥增資剃本和條派發(fā)街紅股每征免僻個(gè)人殿所得駕稅的堆通知》（國(guó)渣稅發(fā)[1棟99館7]茫19郊8號(hào)）膨。6/忙27繼/2弊02刷3322．非抓居民鹿企業(yè)雹（1）非浴居民嶼企業(yè)邊的概僚念痰非撇居民際企業(yè)向，是芹指依割照外僚國(guó)（幣地區(qū)宣）法掉律成善立且惜實(shí)際參管理究機(jī)構(gòu)妖不在睜中國(guó)糧境內(nèi)決，但意在中棕國(guó)境皂內(nèi)設(shè)療立從掌事生但產(chǎn)經(jīng)葉營(yíng)活原動(dòng)的噴機(jī)構(gòu)衣、場(chǎng)給所的傍，或員者在妻中國(guó)塊境內(nèi)干未設(shè)耗立機(jī)妙構(gòu)、奏場(chǎng)所啦，但俱有來(lái)曉源于株中國(guó)富境內(nèi)爆所得井的企耳業(yè)。6/申27見/2菌02宴333（2）非檔居民蠟企業(yè)吧的稅醉收政詢策里第檢一，膛非居牙民企喪業(yè)在赤中國(guó)敢境內(nèi)羊設(shè)立坡機(jī)構(gòu)遷、場(chǎng)衫所的廊，應(yīng)謠當(dāng)就鏡其所遭設(shè)機(jī)毒構(gòu)、低場(chǎng)所蜓取得針的來(lái)蓬源于才中國(guó)合境內(nèi)潮的所育得，正以及都發(fā)生米在中稱國(guó)境鹿外但降與其返所設(shè)里機(jī)構(gòu)線、場(chǎng)偶所有敬實(shí)際耍聯(lián)系餓的所券得，聞繳納顆企業(yè)之所得疊稅。沒適用勒稅率未為25砍%。6/鏡27膠/2重02思334比如重，日違本一腿家企諸業(yè)在叔中國(guó)手設(shè)立抵營(yíng)業(yè)勞機(jī)構(gòu)腸（非菊實(shí)際虛管理懂機(jī)構(gòu)椅），滑屬于稻中國(guó)批的非遵居民灣企業(yè)休，如按果該虎營(yíng)業(yè)蛾機(jī)構(gòu)裕對(duì)中繳國(guó)境姐內(nèi)的漠一家悟中國(guó)遼企業(yè)衡進(jìn)行嘗股權(quán)搭投資謹(jǐn)，其弦所獲鐘得的畫股息交、紅攔利等館權(quán)益怕性收唉益就衡可以叔認(rèn)定街為與溝該營(yíng)鏈業(yè)機(jī)者構(gòu)有方實(shí)際膀聯(lián)系草的所嗚得，恒應(yīng)就尤其股終息、鉛紅利氧所得透繳納圖企業(yè)縫所得還稅。6/匠27轎/2娛02腸335第二鳴，非柔居民休企業(yè)豆在中憶國(guó)境脫內(nèi)未尺設(shè)立剛機(jī)構(gòu)罷、場(chǎng)躺所的確，或爬者雖饑設(shè)立密機(jī)構(gòu)鈔、場(chǎng)撥所但錫取得扎的所咽得與宋其所禍設(shè)機(jī)膠構(gòu)、社場(chǎng)所貴沒有布實(shí)際辮聯(lián)系斤的，否應(yīng)當(dāng)泰就其烘來(lái)源享于中扛國(guó)境素內(nèi)的嫂所得走繳納悄企業(yè)該所得磁稅。寺適用囑稅率霞為10巴%。6/洽27刻/2縮慧02斑336非居摸民企嫁業(yè)是取否在械中國(guó)奏境內(nèi)缸設(shè)立疑機(jī)構(gòu)焰？適用咐稅率漁：10溪%是否嚷與境先內(nèi)所墻設(shè)機(jī)狹構(gòu)場(chǎng)廚所有豎聯(lián)系定？非居崖民企狐業(yè)的顯所得霉來(lái)源是否坐與境慚內(nèi)所明設(shè)機(jī)之構(gòu)場(chǎng)糾所有盈聯(lián)系適用嫂稅率半：25嫌%是是是境外否否境內(nèi)莫所得非居胃民企林業(yè)適絞用的斧稅率6/曠27生/2縮慧02矩337居民姐企業(yè)號(hào)和非草居民亦企業(yè)祝都屬麗于企與業(yè)所駕得稅蛙的納之稅人都，我頓國(guó)之她所以勉對(duì)居濫民企貴業(yè)與附非居漲民企擱業(yè)進(jìn)嚴(yán)行劃槽分，晶關(guān)鍵兵是為萬(wàn)了區(qū)償分納考稅義硬務(wù)的雹不同莫，當(dāng)啦然這右對(duì)納芳稅主模體的次涉稅裝問題釣將會(huì)剖產(chǎn)生礦很大服影響算。6/必27疼/2曉02股338二、垂納稅會(huì)人身徐份的淺籌劃企業(yè)和在成漠立或腥設(shè)立執(zhí)分支許機(jī)構(gòu)濃時(shí)，手要考餡慮企日業(yè)的不組織恒形式性或分矮支機(jī)源構(gòu)的歐形式貼與稅徒負(fù)之畜間的稼關(guān)系綱。因狹為不疲同的逆企業(yè)丘組織展形式符涉及淘不同扇的稅歉收政姻策，命從而乒導(dǎo)致堪不同逼的稅喚負(fù)。6/摧27蘋/2紋02諒3391.個(gè)人承獨(dú)資斬企業(yè)勵(lì)、合非伙企獅業(yè)與晝公司黨制企朱業(yè)的荒選擇企業(yè)釀可以當(dāng)劃分禽為三告類：樸個(gè)人幼獨(dú)資宵企業(yè)牌、合解伙企喉業(yè)和堆公司良制企若業(yè)。乘我國(guó)悔對(duì)個(gè)末人獨(dú)爭(zhēng)資企最業(yè)、損合伙融企業(yè)甩從20剝00年1月1日起羊，比井照個(gè)頭體工溜商戶驕的生攏產(chǎn)、盞經(jīng)營(yíng)嶄所得譯，適櫻用五究級(jí)超蔑額累望進(jìn)稅修率僅惑征收濱個(gè)人侮所得斗稅。兄而公痕司制局企業(yè)今需要舉繳納映企業(yè)給所得獎(jiǎng)稅。河如果之向個(gè)質(zhì)人投會(huì)資者震分配暑股息夏、紅完利的補(bǔ)，還鏟要代紋扣其鋪個(gè)人石所得糧稅(個(gè)人李投資掩者分耐回的歷股利霞、紅值利，職稅法擔(dān)規(guī)定橋適用20％的歌比例刮稅率)。6/訓(xùn)27像/2日02昏340一般氏來(lái)說侄，企捧業(yè)設(shè)夜立時(shí)旗應(yīng)合詞理選模擇納煤稅主辮體的廉身份笨，選昆擇的繪一般裂思路載如下孟：第一闖，從奶總體相稅負(fù)逐角度北考慮捏，獨(dú)材資企屯業(yè)、注合伙步制企昆業(yè)一平般要草低于元公司鬼制企拍業(yè)，柿因?yàn)獒樓罢吒宀淮鎱⒃谥啬膹?fù)征廁稅問地題，啄而后唇者一餐般涉栽及雙蓋重征錦稅問沿題。第二挪，在隔獨(dú)資途企業(yè)艘、合券伙制吃企業(yè)私與公吊司制斜企業(yè)貫的決溝策中墓，要滔充分咳考慮旁稅基象、稅前率和示稅收兼優(yōu)惠缸政策旅等多牲種因暖素，耐最終以稅負(fù)淺的高遲低與腦否是年多種床因素?fù)羝鹱黜嵱玫淖〗Y(jié)果霉，不倒能只暗考慮纖一種坊因素休。第三漏，在峽獨(dú)資賓企業(yè)滾、合仇伙制現(xiàn)企業(yè)價(jià)與公踐司制她企業(yè)計(jì)的決招策中丙，還蓬要充格分考懼慮可裕能出討現(xiàn)的較各種悲風(fēng)險(xiǎn)牧。6/情27浩/2毒02朋341■例衛(wèi)：王設(shè)先生構(gòu)自辦強(qiáng)企業(yè)壯，年緊應(yīng)稅商所得茅額為30悔00在00元，怕該企披業(yè)如校按個(gè)帽人獨(dú)封資企斥業(yè)或角合伙熱企業(yè)字繳納秋個(gè)人誦所得恢稅，片依據(jù)考現(xiàn)行珠稅制莊，稅枕收負(fù)跟擔(dān)實(shí)娃際為貫：若該延企業(yè)洽為公英司制稍企業(yè)束，其串適用娘的企犧業(yè)所牲得稅丑稅率申為25％，丹企業(yè)巾實(shí)現(xiàn)果的稅趨后利巴潤(rùn)全絡(luò)部作組為股歲利分共配給唇投資鑄者，證則該淡投資崗者的她稅收至負(fù)擔(dān)姑為：30鄉(xiāng)豐00澇00跡×2魔5％+3帳00羞00泄0×免(1釋-2線5％)×虛20％=1舒20勻00滿0（元蒸）30喝00業(yè)00援×3濱5％一67梢50蹤蝶=9危82必50（元授）6/會(huì)27剃/2簡(jiǎn)02輩342投資蝴于公率司制刮企業(yè)被比投鞋資于留獨(dú)資挺或合濃伙企漏業(yè)多竊承擔(dān)貢所得蘭稅21黃75劈燕0元（12歪00查00-98環(huán)25近0）。眨在進(jìn)勉行公皆司組信織形剩式的跳選擇鬼時(shí)，尚應(yīng)在智綜合賄權(quán)衡吉企業(yè)身的經(jīng)黨營(yíng)風(fēng)復(fù)險(xiǎn)、脹經(jīng)營(yíng)像規(guī)模蓬、管賣理模懂式及尺籌資辣額等資因素嬸基礎(chǔ)寒上，伯選擇工稅負(fù)透較小萬(wàn)的組壤織形得式。6/針27瓦/2賽02輩3432．子痕公司閣與分衫公司曠的選拉擇《中華慰人民活共和惡國(guó)公他司法》第十徑四條紅規(guī)定伸：“凝子公普司具至有法樂人資特格，嚇依法銹獨(dú)立霸承擔(dān)尚民事劫責(zé)任鉆；分炎公司判不具迎有法雄人資艷格，份其民勢(shì)事責(zé)保任由項(xiàng)公司扮承擔(dān)餅?！备┳庸竞鸵m分公舍司存計(jì)在較沾大差弦別，裹下面匪我們婆分析模兩者歇的特臂征及堂其稅挺收政壤策。6/冒27臺(tái)/2僵02傭344（1）子飾公司落是企極業(yè)所華得稅揚(yáng)的獨(dú)訊立納揪稅人邁。子叮公司哲是對(duì)希應(yīng)母保公司滋而言肚的，共是指慮被另赴一家丈公司笛（母煤公司忠）有稈效控收制的朵下屬成公司睛或者離是母斷公司披直接蔥或間檔接控聲制的野一系遙列公浮司中謀的一宇家公耗司。霧子公芬司是幅一個(gè)倒獨(dú)立餅企業(yè)拜，具范有獨(dú)夾立的少法人灰資格導(dǎo)。子公督司應(yīng)瓦履行拾全面創(chuàng)納稅照義務(wù)扭，同五時(shí)也怖能享箭受為咳新設(shè)聰公司崖提供忍的免妄稅期批或其步他稅懶收優(yōu)她惠政判策。述但建哀立子餡公司擁一般豪需要效復(fù)雜技的手陡續(xù)，涂財(cái)務(wù)寄制度戴較為銜嚴(yán)格鍋，必飲須獨(dú)弊立開臂設(shè)賬說簿，近并需厘要復(fù)初雜的慎審計(jì)將和證麥明，量經(jīng)營(yíng)牢虧損搞不能待沖抵農(nóng)母公議司利頁(yè)潤(rùn)，疏與母恢公司徐的交插易往籃往是串稅務(wù)此機(jī)關(guān)唯反避獨(dú)稅審剃查的襪重點(diǎn)展內(nèi)容侍。6/拍27惱/2澡02與345（2）分補(bǔ)公司光不是貪企業(yè)懂所得糞稅的胸獨(dú)立悼納稅光人。孕分公趣司是怖指公受司獨(dú)干立核旗算的育、進(jìn)袍行全駱部或絨部分鏡經(jīng)營(yíng)困業(yè)務(wù)赤的分誤支機(jī)張構(gòu)，保如分平廠、關(guān)分店逗等。則分公鮮司是場(chǎng)企業(yè)籌的組潛成部慚分，徑不具歲有獨(dú)頭立的令法人巡壽資格每。我國(guó)《企業(yè)聞所得詞稅法》第五岡十條制規(guī)定倉(cāng)：“梢居民蔽企業(yè)戲在中打國(guó)境解內(nèi)設(shè)絮立不雜具有屯法人黨資格掏的營(yíng)拉業(yè)機(jī)謠構(gòu)的涌，應(yīng)需當(dāng)匯寸總計(jì)知算并淹繳納蛾企業(yè)艘所得貫稅”歲。因什此，崇設(shè)立址分支詠機(jī)構(gòu)訂，使服其不插具有傘法人法資格旬，就猛可由狗總公川司匯列總繳昌納所炮得稅鹿。這脆樣可甚以實(shí)哭現(xiàn)總西、分額公司皮之間池盈虧斑互抵倡，合股理減企輕稅肌收負(fù)莖擔(dān)。6/淺27咸/2晶02蒸346★此泡類企民業(yè)的忠所得克稅征廉收管說理辦獲法：顆“肺統(tǒng)一總計(jì)算沾、分泊級(jí)管潤(rùn)理、悼就地容預(yù)繳抹、匯線總清訴算、廳財(cái)政氣調(diào)庫(kù)到”暑?！锘鼙緝?nèi)閑容：駁企業(yè)富總機(jī)球構(gòu)統(tǒng)動(dòng)一計(jì)愁算包且括企勢(shì)業(yè)所識(shí)屬各袋個(gè)不天具有吹法人硬資格流的營(yíng)明業(yè)機(jī)禍構(gòu)、搖場(chǎng)所灘在內(nèi)瞎的全漲部應(yīng)撈納稅蹄所得蠻額、癢應(yīng)納慚稅額址?？備P機(jī)構(gòu)小和分宴支機(jī)題構(gòu)應(yīng)腦分別派接受洪機(jī)構(gòu)厭所在昌地主滴管稅膜務(wù)機(jī)快關(guān)的榴管理拋，在凝每個(gè)妨納稅漢期間痰，總撲機(jī)構(gòu)脊、分駁支機(jī)趣構(gòu)應(yīng)樣分月靈或分吳季分突別向狠所在內(nèi)地主旁管稅純務(wù)機(jī)咱關(guān)申必報(bào)預(yù)魄繳企塞業(yè)所歸得稅布。等宴年度事終了丘后，鑰總機(jī)袋構(gòu)負(fù)悟責(zé)進(jìn)遲行企房誠(chéng)業(yè)所魯?shù)枚惙说哪晗级葏R族算清絹繳，身統(tǒng)一輸計(jì)算膏企業(yè)調(diào)的年召度應(yīng)灘納所蒙得稅該額，敗抵減甜總機(jī)代構(gòu)、元分支便機(jī)構(gòu)鑰當(dāng)年月已就柿地分番期預(yù)詠繳的廣企業(yè)塵所得辟稅款旅后，綿多退銷少補(bǔ)恥稅款歌。參見《國(guó)家厲稅務(wù)拜總局鳴關(guān)于半印發(fā)〈跨地淋區(qū)經(jīng)輛營(yíng)匯淡總納讀稅企杯業(yè)所詢得稅默征收叮管理毀暫行明辦法〉的通檢知》（國(guó)殲稅發(fā)[2恥00憶8]榆28號(hào)）罩。6/平27盛/2燃02位347八類皮不需潔要就隆地預(yù)博繳稅糖款的血分支棟?rùn)C(jī)構(gòu)群：客第忽一，悼垂直彼管理湯的中富央類校企業(yè)種。如舌鐵路棕運(yùn)輸痛企業(yè)甜（包脾括廣蔬鐵集哨團(tuán)和歌大秦訂鐵路強(qiáng)公司舞）、弊國(guó)有棄郵政澤企業(yè)再、中眼國(guó)工妄商銀替行股妹份有替限公解司、淺中國(guó)斤農(nóng)業(yè)課銀行鬼、中活國(guó)銀鍋行股償份有慚限公佩司、仆國(guó)家豪開發(fā)昨銀行缸、中短國(guó)農(nóng)剖業(yè)發(fā)在展銀餡行、炕中國(guó)伙進(jìn)出管口銀慨行、移中央匠匯金還投資派有限般責(zé)任有公司住、中從國(guó)建奸設(shè)銀錄行股定份有儲(chǔ)限公眠司、情中國(guó)淋建銀份投資扯有限牢責(zé)任當(dāng)公司錦、中爺國(guó)石理油天鏈然氣鐮股份挪有限悲公司哨、中鑰國(guó)石哲油化薦工股幟份有近限公溉司以為及?；笫B油天細(xì)然氣顏企業(yè)嫌（包難括港柱澳臺(tái)瞇和外慶商投俱資、庭外國(guó)流海上像石油予天然慈氣企劈燕業(yè)）瘋等繳奴納所鄉(xiāng)豐得稅今未納展入中見央和抬地方呀分享失范圍港的企爛業(yè)。6/沸27期/2甜02富348第二輝，三俯級(jí)及舅以下憑分支委機(jī)構(gòu)朋不就擠地預(yù)鬧繳企干業(yè)所元得稅淺，其沾經(jīng)營(yíng)傘收入那、職效工工假資和務(wù)資產(chǎn)俯總額遍統(tǒng)一爸計(jì)入浮二級(jí)由分支難機(jī)構(gòu)灶。獸第雹三，硬分支抓機(jī)構(gòu)濾不具木有獨(dú)止立生灶產(chǎn)經(jīng)哪營(yíng)的獸職能府部門據(jù)時(shí)，訊不就迅地預(yù)蛋繳企齡業(yè)所胳得稅殲。如對(duì)果分熟支機(jī)殲構(gòu)具賊有獨(dú)侍立生賞產(chǎn)經(jīng)蒜營(yíng)的投職能著部門紫，但賣其經(jīng)往營(yíng)收本入、嶄職工翠工資啊和資貍產(chǎn)總俗額與緊管理蘇職能俘部門默不能糟分開老核算顆的，姑則該喊獨(dú)立櫻生產(chǎn)稱經(jīng)營(yíng)譽(yù)部門獻(xiàn)也不薯得視慘同一衫個(gè)分摩支機(jī)患構(gòu)，分其企成業(yè)所俘得稅蹲允許固和總掩部匯汪總繳堅(jiān)納，賽而不討需要陶就地掀預(yù)繳淋企業(yè)須所得絞稅。6/棍27茂/2總02柿349第四掘，不謠具有員主體總生產(chǎn)篇經(jīng)營(yíng)梨職能恭，且名在當(dāng)?shù)玫夭谎缋U納允增值殿稅、注營(yíng)業(yè)宿稅的吩產(chǎn)品旋售后爆服務(wù)我、內(nèi)寇部研曾發(fā)、貼倉(cāng)儲(chǔ)刃等企理業(yè)內(nèi)捉部輔盜助性換的二擋級(jí)及井以下弊分支攔機(jī)構(gòu)候，不享就地?cái)R預(yù)繳架企業(yè)驢所得鉤稅。額第五柏，上掩年度竟認(rèn)定準(zhǔn)為小販型微肚利企籃業(yè)的享，其負(fù)分支電機(jī)構(gòu)誓不就碧地預(yù)祝繳企耍業(yè)所棟得稅命。肆第袍六，誼新設(shè)行立的通分支雅機(jī)構(gòu)服，設(shè)卵立當(dāng)絨年不帳就地放預(yù)繳仇企業(yè)襪所得而稅。攝第七挺，撤緒銷的超分支惱機(jī)構(gòu)埋，撤子銷當(dāng)陣年剩執(zhí)余期梁限內(nèi)堂應(yīng)分次攤的艷企業(yè)段所得煉稅款尼由總的機(jī)構(gòu)墓繳入似中央義國(guó)庫(kù)需。像第涼八，勢(shì)企業(yè)補(bǔ)在中襪國(guó)境補(bǔ)外設(shè)耍立的歸不具召有法督人資竭格的臉營(yíng)業(yè)什機(jī)構(gòu)蘆，不盼就地回預(yù)繳散企業(yè)鍛所得鋸稅。6/聾27市/2跌02肯350設(shè)立港子公并司與偷設(shè)立戚分公榜司的脂稅收并利益戚孰高聰孰低掩并不蓋是絕垂對(duì)的許，它徹受到很一國(guó)考稅收紐奉制度咸、經(jīng)贊營(yíng)狀拔況及宮企業(yè)堪內(nèi)部材利潤(rùn)楊分配粥政策慰等多趣種因古素的挪影響游。通筑常而懸言，炎在投竹資初叛期分秘支機(jī)凈構(gòu)發(fā)薯生虧妻損的攏可能誼性比辨較大匆，宜科采用挎分公鏟司的惱組織像形式蒼，其棒虧損諸額可冠以和耗母公桃司損托益合去并納槽稅。鑰當(dāng)公緣瑞司經(jīng)撐營(yíng)成捷熟后孕，宜崗采用召子公碰司的貝組織篇形式牛，以著便充微分享得受所雨在地孕的各家項(xiàng)稅料收優(yōu)絡(luò)惠政剝策。6/皂27爛/2抖02葡351■例甘：某診公司良擬擴(kuò)將展經(jīng)仰營(yíng)業(yè)鞋務(wù)，猶準(zhǔn)備藍(lán)設(shè)立奔子公潮司或益分公蘋司，涉有關(guān)閑利潤(rùn)置預(yù)測(cè)藍(lán)數(shù)據(jù)片如下：（梢不考稀慮其也他納奏稅調(diào)厘整項(xiàng)變目）（單罷位：涼萬(wàn)元栽）20102011201220132014母/總公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)300270220100280子/分公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)-200-16070-60806/媽27呈/2劑02永352分析?。憾惙◤d說明慮：①亮分公床司無(wú)見獨(dú)立躺法人喝地位誕，財(cái)談務(wù)不師獨(dú)立充，利趟潤(rùn)/虧損碼計(jì)入燒總公控司一旁起計(jì)另稅。禮子公索司具牙有獨(dú)容立法萍人資擋格，期財(cái)務(wù)董獨(dú)立鳴，獨(dú)催立計(jì)吩稅。憲②納黑稅人疾發(fā)生掛年度魔虧損吩的，辛可用嶼下一靜納稅掃年度識(shí)的所呼得彌伯補(bǔ)，秀延續(xù)綿彌補(bǔ)批期不際超過5年，奪按彌漲補(bǔ)虧坊損后押的利糟潤(rùn)計(jì)霞稅。①設(shè)啄立子營(yíng)公司副：母公抽司應(yīng)宗納所顛得稅腔額=（30升0+養(yǎng)27兆0+巴22授0+支10傭0+抵28感0）×2噴5%壩=2墓92賴.5（萬(wàn)禮元）子公材司：20旋12和20定14年度診的預(yù)念期利斷潤(rùn)不廚足以斷彌補(bǔ)徐以前惕年度魄的虧損，坐所以士不繳氏納所屠得稅期。母子寸公司澇所得轉(zhuǎn)稅負(fù)粥共計(jì)29味2.清5萬(wàn)元裝。6/蔽27剖/2箭02初353②設(shè)灘立分擔(dān)公司隨：分六公司踩無(wú)獨(dú)曉立法顛人資千格，品利潤(rùn)狼計(jì)入加總公粘司一炒起計(jì)胳稅。應(yīng)納探所得天稅額=（30渾0-款20拼0+狼27囑0-儉16土0+殊22槍0+井70忍+1巖00肺-6歐0+慣28爆0+捏80）×2玩5%=2千25（萬(wàn)并元）比較開可見圓，設(shè)擇立分英公司挪比設(shè)臟立子雜公司饅所得刻稅負(fù)葉減輕29惹2.洞5-手22柔5=課67蒼.5（萬(wàn)控元）說明威：一匠般來(lái)泉說，乘企業(yè)匪在創(chuàng)斗立初倍期發(fā)誤生虧薪損的備可能世性較恰大，妹宜采證用分萬(wàn)公司置的形利式，忍有利刪于減隊(duì)輕總陵體稅菊負(fù)；同等分作公司牲經(jīng)營(yíng)積正常頭了，喝再獨(dú)秋立出景去，祥成立請(qǐng)子公澆司，致可以揪通過穿選擇士投資住地區(qū)正，享楚受更瓶多的奇優(yōu)惠纖政策家。6/療27待/2蚊02倡354■例家：深圳興新營(yíng)欲養(yǎng)技勾術(shù)生伏產(chǎn)公帝司，纖為擴(kuò)桂大生游產(chǎn)經(jīng)起營(yíng)范劇圍，訴準(zhǔn)備獸在內(nèi)督地興在建一拾家蘆蚊筍種傷植加劃工企扯業(yè)，猾在選準(zhǔn)擇蘆干筍加焦工企瞞業(yè)組莊織形匯式時(shí)殊，該諒公司誰(shuí)進(jìn)行襪如下派有關(guān)濫稅收想方面赴的分房誠(chéng)析：蘆筍秋是一查種根治基植蕩物，撤在新搜的種隔植區(qū)憑域播叮種，河達(dá)到蘇初次辭具有嬸商品糕價(jià)值截的收擔(dān)獲期士大約惡需要4～5年，時(shí)這樣騾使企舅業(yè)在器開辦占初期遵面臨百著很運(yùn)大的兵虧損捆，但勺虧損垂會(huì)逐香漸減蔬少?？劢?jīng)估覺計(jì)，巖此蘆紹筍種鳴植加渡工公小司第許一年辯的虧喊損額贏為20鳳0萬(wàn)元串，第性二年錫虧損獎(jiǎng)?lì)~為15宗0萬(wàn)元限，第夏三年源虧損延額為10屯0萬(wàn)元甜，第糕四年沫虧損蠻額為50萬(wàn)元父，第畝五年熱開始繞盈利莫，盈咬利額搬為30布0萬(wàn)元幫。6/稱27穗/2削02撓355該新前營(yíng)養(yǎng)州技術(shù)黨公司待總部植設(shè)在犧深圳赤，屬炎于國(guó)逗家重效點(diǎn)扶脖持的彩高新準(zhǔn)技術(shù)找公司暖，適頸用的嫩公司避所得脾稅稅鋒率為15竊%。該貿(mào)公司裕除在劣深圳忽設(shè)有派總部慮外，潤(rùn)在內(nèi)碼地還扇有一H子公灘司，邊適用篩的稅露率為25亦%；經(jīng)腿預(yù)測(cè)熔，未判來(lái)五所年內(nèi)諷，新談營(yíng)養(yǎng)宿技術(shù)劑生產(chǎn)形公司徒總部京的應(yīng)謠稅所誓得均虎為10槳00萬(wàn)元脹，H子公之司的濟(jì)應(yīng)稅猛所得貴分別兩為30冷0萬(wàn)元敢、20芬0萬(wàn)元濱、10釀0萬(wàn)元疏、0萬(wàn)元巨、－15咐0萬(wàn)元扮。6/滅27筍/2誤02究356分析遷：方案每一：隱將蘆染筍種隱植加慢工企動(dòng)業(yè)建常成具悠有獨(dú)謎立法餅人資搬格的M子公迫司因子顆公司即具有談獨(dú)立諒法人順資格騰，屬膽于企省業(yè)所膽得稅賴的納蕉稅人妥。按拿其應(yīng)滲納稅謝所得烏額獨(dú)績(jī)立計(jì)第算繳統(tǒng)納企棍業(yè)所濤得稅吊。在這濫種情膝況下塞，該以新營(yíng)械養(yǎng)技辯術(shù)生鞋產(chǎn)公急司包飄括三罩個(gè)獨(dú)滾立納家稅主榮體：廣深圳吼新營(yíng)稅養(yǎng)技現(xiàn)術(shù)公忠司、H子公抗司和M子公宣司。姨在這拔種組艦織形圍式下緞，因膜蘆筍經(jīng)種植非企業(yè)——緩M子公松司是蓮獨(dú)立豆的法值人，烘不能交和深喪圳新泛營(yíng)養(yǎng)些技術(shù)躬公司還或H子公級(jí)司合炸并納師稅，識(shí)所以是，其收所形蝦成的甚虧損元不能失抵消善深圳困新營(yíng)吧養(yǎng)技徐術(shù)公繞司總次部的璃利潤(rùn)術(shù)，只恨能在節(jié)其以屈后年虎度實(shí)輛現(xiàn)的照利潤(rùn)遙中抵怖扣。6/乎27建/2竿02誼357在前跟四年懷里，騾深圳練新營(yíng)舟養(yǎng)技抄術(shù)生固產(chǎn)公休司總習(xí)部及題其子投公司憐的納燒稅總剩額分湖別為22弟5萬(wàn)元捏（10限00銹×1語(yǔ)5%＋30宅0×市25仇%）20羞0萬(wàn)元求（10庭00紹×1組5%＋20鏟0×惜25些%）17懂5萬(wàn)元車（10某00示×1四5%＋10咳0×協(xié)25色%）15社0萬(wàn)元倆（10戶00蔑×1忘5%）四年丙間繳賊納的挪企業(yè)沖所得荷稅總念額為75武0萬(wàn)元夠。6/擺27命/2膊02閱358方案坦二：茶將蘆譜筍種升植加奪工企揚(yáng)業(yè)建稅成非獲獨(dú)立鼓核算妖的分梯公司因分踏公司奏不同稠于子短公司顫，不嚼具備郵獨(dú)立裹法人常資格樂，不殖獨(dú)立吐建立變賬簿蜓，只蠻作為埋分支繞機(jī)構(gòu)悶存在草。按濁稅法沉規(guī)定創(chuàng)，分氣支機(jī)筒構(gòu)利現(xiàn)潤(rùn)與輸其總混部實(shí)醫(yī)現(xiàn)的伴利潤(rùn)禁合并放納稅粥。深鎖圳新滲營(yíng)養(yǎng)著技術(shù)嚼公司迷僅有悼?jī)蓚€(gè)殲獨(dú)立面的納予稅主唱體：罪深圳雁新營(yíng)椅養(yǎng)技墓術(shù)公興司總郊部和H子公失司。在這略種組捧織形練式下爬，因今蘆筍向種植尼企業(yè)杠作為配非獨(dú)姥立核鮮算的揉分公居司，惱其虧吹損可傳由深軍圳新疑營(yíng)養(yǎng)師技術(shù)尸公司扛用其啦利潤(rùn)?quán)弿浹a(bǔ)充，降鄰低了吵深圳雄新營(yíng)胡養(yǎng)技榮術(shù)公視司第折一年弱至第紗四年陸的應(yīng)英納稅鳴所得案額。6/列27復(fù)/2士02數(shù)359在前佩四年搜里，謎深圳坑新營(yíng)可養(yǎng)技誤術(shù)生管產(chǎn)公權(quán)司總菊部、執(zhí)子公梯司及褲分公墨司的甚納稅茫總額渣分別坦為19遷5萬(wàn)元像（10優(yōu)00絲式×1控5%－20查0×麗15胞%＋30蘭0×頸25凈%）、17延7.治5萬(wàn)元害（10糞00招×1病5%－15裙0×杜15街%＋20獵0×構(gòu)25視%）、16腦0萬(wàn)元脆（10遷00壩×1褲5%－10魚0×熟15烤%＋10可0×栽25英%）、14彈2.贈(zèng)5萬(wàn)元砌（10奮00用×1旅5%－50君×1貿(mào)5%），四年驚間繳注納的泉企業(yè)稍所得旬稅總劈燕額為67葵5萬(wàn)元脆。6/投27勁/2博02冒360方案吳三：刊將蘆僵筍種北植加濫工企棚業(yè)建闊成內(nèi)年地H子公肢司的拍分公史司在這貌種情央況下劍，蘆耍筍種猶植加年工企榨業(yè)和H子公雞司合宮并納魯稅。沈此時(shí)孟深圳捐新營(yíng)站養(yǎng)技牌術(shù)公黑司有恐兩個(gè)喂獨(dú)立蘿的納巡壽稅主爭(zhēng)體：殘深圳首新營(yíng)皆養(yǎng)技宗術(shù)公論司總解部和H子公豪司。印在這跟種組鼻織形賊式下顯，因嚷蘆筍誘種植什加工浮企業(yè)薯作為H子公繭司的嚷分公迎司，頸與H子公轟司合油并納奪稅，邁其前復(fù)四年犯的虧價(jià)損可口由H子公郵司當(dāng)訊年利送潤(rùn)彌升補(bǔ)，括降低觸了H子公掌司第然一年滾至第鏈四年斬的應(yīng)喉納稅荷所得困額，逆使公喘司整達(dá)體稅布負(fù)下緩降。6/倆27芝/2遍02續(xù)361在前爬四年尋里，街深圳等新營(yíng)鉤養(yǎng)技維術(shù)生淚產(chǎn)企敞業(yè)總可部、攤子公剖司及析分公業(yè)司的惑納稅南總額壟分別倉(cāng)為17華5萬(wàn)元陜（10梨00鬼×1付5%＋30鼻0×甜25河%－20杯0×凡25伏%）、16林2.墳5萬(wàn)元最（10旺00鈔×1按5%＋20挺0×封25俱%－15斥0×妥25憶%）、15模0萬(wàn)元宵（10員00誤×1咽5%＋10餅0×丈25襖%－10心0×蒜25御%）、15醋0萬(wàn)元哲（10狐00載×1視5%），四年視間繳摧納的賭企業(yè)堤所得犯稅總營(yíng)額為63團(tuán)7.皆5萬(wàn)元孤。通過著對(duì)上毛述三計(jì)種方刃案的嗽比較婦，應(yīng)卡該選糠擇第跪三種側(cè)組織痛形式車，將眼蘆筍鹿種植帝企業(yè)陳建成遇內(nèi)地H子公壤司的概分公掙司，善可以牽使整骨體稅騙負(fù)最狹低。6/乖27沿/2綠02帽362一、借收入軍確認(rèn)卸的原掉則1.稅法悔對(duì)收法入確蓋認(rèn)的珠界定《中華聲人民件共和薯國(guó)企幅業(yè)所紛得稅鏡法實(shí)教施條鏟例》第九無(wú)條規(guī)懲定：都“企沿業(yè)應(yīng)言納稅縣所得繼額的輸計(jì)算俗，以癥權(quán)責(zé)燥發(fā)生常制為箱原則蜻，屬征于當(dāng)剝期的僻收入趟和費(fèi)制用，弊不論帥款項(xiàng)甜是否符收付站，均急作為畏當(dāng)期孤的收瓦入和困費(fèi)用險(xiǎn)；不泥屬于神當(dāng)期殼的收送入和震費(fèi)用槐，即畢使款斯項(xiàng)已暗經(jīng)在毅當(dāng)期腦收付吸，均畝不作艇為當(dāng)脈期的內(nèi)收入萄和費(fèi)回用。貴”第三宴節(jié)季收惹入總雹額的技納稅跑籌劃6/脾27設(shè)/2片02期363應(yīng)納匠稅所象得額企業(yè)篇每一證納稅遙年度殲的收入能總額，減杠除不顛征稅粱收入引、免紙稅收丈入、司各項(xiàng)扣除以及靜允許派彌補(bǔ)珠的以吳前年愚度虧版損后咳的余衛(wèi)額，協(xié)為應(yīng)肅納稅冊(cè)所得臂額。企業(yè)妙以貨吸幣形聯(lián)式和挎非貨碎幣形牲式從弦各種沉來(lái)源槳取得冊(cè)的收耐入企業(yè)接實(shí)際肉發(fā)生賽的與勺取得徹收入嗽有關(guān)具的、裙合理斬的支朗出，匪包括厭成本稼、費(fèi)戲用、被稅金孩、損刮失和辟其他使支出雜。6/閉27億/2躍02外364所以群，應(yīng)絡(luò)納稅臟所得螺額的直計(jì)算串公式筐可以催表示您如下嶄：應(yīng)納耳稅所瓣得額=收入學(xué)總額氏－不米征稅壁收入他－免度稅收造入－扣紅除－寄允許隨彌補(bǔ)權(quán)以前松年度視虧損6/藥27臘/2商02擺3652．收鉆入的并類型為防槳止納岔稅人軌將應(yīng)名征稅筋的經(jīng)測(cè)濟(jì)利飄益排旦除在圍應(yīng)稅浸收入充之外傭，《企業(yè)系所得梢稅法》將企獸業(yè)以輩貨幣棟形式盡和非愉貨幣在形式顫取得加的收達(dá)入，桿都作龍為收丟入總龍額來(lái)?xiàng)顚?duì)待拿。6/旁27獵/2塔02嚼366◆收形入的弟貨幣駕形式營(yíng)：包括澡現(xiàn)金渣、存居款、悄應(yīng)收黨賬款占、應(yīng)休收票蠟據(jù)、編準(zhǔn)備月持有屢至到螺期的耀債券爸投資暫以及昌債務(wù)拋的豁辰免等恭；◆收揮入的煎非貨閃幣形抽式：包括箏固定趙資產(chǎn)裂、生竿物資沉產(chǎn)、勒無(wú)形崇資產(chǎn)逆、股退權(quán)投版資、撤存貨荒、不棗準(zhǔn)備鴉持有椅至到攜期的翠債券情投資脾、勞敞務(wù)以趨及有程關(guān)權(quán)堡益等少。企氣業(yè)在似計(jì)算份非貨記幣形馬式收則入時(shí)捎，必備須按鐵一定舒標(biāo)準(zhǔn)訴折算哥為確卷定的蓄金額增，即腹企業(yè)蹲以非桿貨幣慈形式叛取得朱的收碎入，亂按照爛公允念價(jià)值較確定旋收入鳥額。6/球27嘴/2趕02泡367◆不贊征稅拉收入掘：財(cái)政礦撥款跑；依杜法收舌取并學(xué)納入賺財(cái)政聽管理驗(yàn)的行柴政事反業(yè)性駱收費(fèi)帖、政它府性糧基金衣；國(guó)源務(wù)院名規(guī)定氏的其斜他不項(xiàng)征稅紫收入晉?！裘饫O稅收阿入：國(guó)債廈利息役收入彩；符雨合條值件的膊居民卻企業(yè)蒼之間槽的股翼息、護(hù)紅利袍等權(quán)釣益性催投資誼收益私；在日中國(guó)淡境內(nèi)沉設(shè)立皺機(jī)構(gòu)絕、場(chǎng)融所的乞非居瀉民企覆業(yè)從曾居民演企業(yè)請(qǐng)取得儀與該幣機(jī)構(gòu)料、場(chǎng)疼所有詳實(shí)際普聯(lián)系爭(zhēng)的股拐息、洋紅利參等權(quán)任益性浸投資押收益字；符燒合條富件的覺非營(yíng)決利公嘆益組學(xué)織的矩收入網(wǎng)。6/欲27暢/2快02俊3683.收入忽的確惡認(rèn)時(shí)齡間★股悟息、窗紅利疲等權(quán)虜益性萌投資欄收益據(jù)：是指冷企業(yè)苗因權(quán)乞益性侍投資響從被湯投資蓮方取宣得的剩收入捕。這溜類收曾入按蹤蝶照被晝投資楊方作鋸出利重潤(rùn)分絞配決王定的偽日期露確認(rèn)堂收入缺的實(shí)卡現(xiàn)。伯國(guó)務(wù)塌院財(cái)灑政、孫稅務(wù)即主管豬部門石另有亦規(guī)定墓的除葵外?！锢⑹胀耄菏侵赶ζ髽I(yè)姻將資潤(rùn)金提素供他賤人使做用但巖不構(gòu)潔成權(quán)狹益性腳投資通，或最者因辟他人傘占用頸本企昌業(yè)資詠金取冒得的酬收入帖，包噴括存紡款利我息、從貸款悼利息哀、債慘券利桃息、妖欠款騰利息基等收反入。痕利息航收入梨，按誕照合音同約窩定的憲債務(wù)獎(jiǎng)人應(yīng)宵付利盟息的妻日期拉確認(rèn)河收入屯的實(shí)即現(xiàn)。6/踩27催/2樸02鹽369★租殘金收育入：是指績(jī)企業(yè)蚊提供笨固定肆資產(chǎn)涌、包泛裝物幼或者她其他違有形享資產(chǎn)膊的使閉用權(quán)背取得嗓的收順入。脖按照寫合同態(tài)約定晝的承斤租人統(tǒng)應(yīng)付推租金閣的日飼期確訪認(rèn)收屢入的英實(shí)現(xiàn)延?！锾仫曉S權(quán)堂使用挨費(fèi)收刮入：是指曲企業(yè)羞提供隙專利剩權(quán)、憑非專柿利技丟術(shù)、顛商標(biāo)余權(quán)、防著作迷權(quán)以奏及其勇他特圓許權(quán)果的使間用權(quán)墨取得訊的收哄入。攪按照迫合同鼓約定謠的特肅許權(quán)年使用嗽人付抗費(fèi)的粘日期松確認(rèn)脊收入附的實(shí)爆現(xiàn)。6/攻27濟(jì)/2賤02頁(yè)370★接波受捐龜贈(zèng)收袖入：是指狐企業(yè)關(guān)接受勿的來(lái)快自其勞他企脫業(yè)、疏組織擇或者頭個(gè)人伸無(wú)償哨給予第的貨閃幣性仔資產(chǎn)治、非龜貨幣泡性資坡產(chǎn)。謀按照貴實(shí)際斤收到局捐贈(zèng)稍資產(chǎn)郵的日瞞期確焰認(rèn)收竹入的仔實(shí)現(xiàn)拉。