中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-收入與利潤(rùn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第十二章

收入與利潤(rùn)教學(xué)目的、要求：本章主要講述收入、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配和所得稅等有關(guān)的概念、確認(rèn)和計(jì)量原則及核算方法等內(nèi)容，通過學(xué)習(xí)使學(xué)生了解建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量；熟悉其他業(yè)務(wù)收入的核算；掌握收入、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配和所得稅等業(yè)務(wù)核算方法，并能運(yùn)用所學(xué)知識(shí)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：本章的教學(xué)重點(diǎn)是商品銷售收入和利潤(rùn)的計(jì)算及賬務(wù)處理。本章的教學(xué)難點(diǎn)是有關(guān)所得稅按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、銷售折扣、折讓與退回的核算。計(jì)劃授課時(shí)間：計(jì)劃授課10學(xué)時(shí)教學(xué)的主要內(nèi)容：

第一節(jié)收入及其分類第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)費(fèi)用第四節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成第五節(jié)所得稅費(fèi)用第六節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的特征

（一）收入是從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生而非偶然活動(dòng)這一特征是會(huì)計(jì)區(qū)分“收入”與“利得”的標(biāo)準(zhǔn)收入與利得同形成收益日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。（1）為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品等，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入,如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）與經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入，如其他業(yè)務(wù)收入。

（3）除了日?；顒?dòng)以外，企業(yè)的有些活動(dòng)不是為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。收入的特征（二）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或兩者兼而有之收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在取得銷售商品的收入、提供勞務(wù)收入等的同時(shí)，銀行存款或應(yīng)收賬款也相應(yīng)增加；有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如預(yù)收款的銷售業(yè)務(wù)，在提供了商品或勞務(wù)服務(wù)并確認(rèn)收入的同時(shí)，預(yù)收賬款得以抵償；或者在增加資產(chǎn)的同時(shí)也減少負(fù)債，如預(yù)收款項(xiàng)的銷售業(yè)務(wù)在確認(rèn)收入的同時(shí)，預(yù)收款得以抵償，同時(shí)補(bǔ)足抵償?shù)馁~款。收入的特征（三）收入能引起所有者權(quán)益增加根據(jù)會(huì)計(jì)等式一定增加收入費(fèi)用配比原則亦得收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。不符合這一特征的經(jīng)濟(jì)利益流入，不屬有企業(yè)的收入。例如，企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取得稅款，旅行社代客戶購(gòu)買門票、飛機(jī)票等收取的票款，性質(zhì)上屬于代收款項(xiàng)，應(yīng)作為暫收應(yīng)付款記入相關(guān)的負(fù)債類科目，而不能作為收入處理。收入的特征（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

不包括所有者向企業(yè)投入的款項(xiàng)

收入只包括企業(yè)自身活動(dòng)獲得的經(jīng)濟(jì)流入，而不包括企業(yè)的所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。所有者向企業(yè)投入的資本，在增加資產(chǎn)的同時(shí)，直接增加所有者權(quán)益，不能作為企業(yè)的收入。二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入：是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。

提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)通過勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。表現(xiàn)為對(duì)外貸款、對(duì)外投資、對(duì)出租資產(chǎn)等。

（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成內(nèi)容也不相同，如工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括銷售商品、自制半成品等獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入：是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)所取得的收入，如工業(yè)銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供非工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入。

第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)：是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中。收入的計(jì)量：是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中。收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行。

一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品取得的收入通常應(yīng)在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)，并按實(shí)際交易金額計(jì)價(jià)入賬。但是，由于商品交易的多樣性和復(fù)雜性，確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：商品銷售收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方必須掌握三個(gè)內(nèi)容企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方：是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬：是指商品價(jià)值的增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。但在有些情況下企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購(gòu)貨方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)仍然保留著商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)交易就不是一項(xiàng)銷售，也不能確認(rèn)銷售收入。保留商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的幾種情況：（1）企業(yè)銷售商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款進(jìn)行彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有法律責(zé)任。例如，銷貨方向購(gòu)貨方發(fā)出一批商品，有關(guān)發(fā)票賬單也一并交付。購(gòu)貨方在收到商品進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同規(guī)定不符，便根據(jù)合同條款與銷貨方進(jìn)行交涉，要求在價(jià)格上給與一定的折讓，否則將退回商品，但雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，銷貨方也未采取任何彌補(bǔ)措施。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在銷貨方，不能確認(rèn)收入。該項(xiàng)商品的銷售收入應(yīng)在雙方就商品質(zhì)量的彌補(bǔ)達(dá)成一致意見并且購(gòu)貨方承諾付款時(shí)在予以確認(rèn)。

（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業(yè)采取收取手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷商品，在將商品交付給受托方時(shí)，商品的所有權(quán)憑證以及所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，銷售商品的收入是否能夠取得，完全取決于受托方是否能夠?qū)⑸唐肥鄢觥Ｒ虼?，委托方在向受托方交付商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出并給委托方開列了代銷清單，委托方才能確認(rèn)收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。例如，制造企業(yè)在銷售大型設(shè)備時(shí)，通常要負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。購(gòu)貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設(shè)備安裝調(diào)試完畢并經(jīng)檢驗(yàn)合格后才會(huì)支付。只有在設(shè)備安裝完畢并經(jīng)檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。（4）銷售合同中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，為該產(chǎn)品規(guī)定了一個(gè)月的試用期，凡對(duì)產(chǎn)品不滿意的購(gòu)買者，均可在試用期內(nèi)退貨。在這種情況下，盡管商品已經(jīng)售出，貨款也已經(jīng)收到，但由于是新產(chǎn)品，企業(yè)無法估計(jì)退貨的可能性。因此，企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，只有當(dāng)購(gòu)貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認(rèn)收入。注意事項(xiàng)之一:

企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購(gòu)貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，而企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)，且符合收入確認(rèn)的其他條件，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如，商品零售企業(yè)的為了吸引顧客，在銷售商品時(shí)向顧客承諾對(duì)購(gòu)買的商品不滿意就可以退貨。由于零售企業(yè)一般可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認(rèn)為在向顧客交付商品時(shí)，商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給顧客，相關(guān)的銷售收入應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。注意事項(xiàng)之二:

企業(yè)已將實(shí)物交付給購(gòu)貨方，但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，如果商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨之轉(zhuǎn)移的，且符合確認(rèn)的其他條件，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款，通常都會(huì)保留所售商品的法定所有權(quán)。購(gòu)貨方為了取得商品的法定所有權(quán)，一般都會(huì)如期支付貨款。這表明銷貨中其他重大不確定因素已不存在，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。銷貨方可以于交付商品時(shí)確認(rèn)銷售收入。商品銷售收入的確認(rèn)條件2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制對(duì)已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理和有效控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品所有權(quán)無關(guān)。如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然可以對(duì)該商品實(shí)施有效控制。說明此項(xiàng)銷售沒有完成，不能確認(rèn)相應(yīng)的收入。

例如，制造廠商將商品銷售給中間商后，如果仍然能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對(duì)售出的商品仍在實(shí)施控制，此項(xiàng)銷售并沒有完成，也就不能確認(rèn)收入。但如銷貨方對(duì)售出商品實(shí)施的管理與所有權(quán)無關(guān)，則不受本條件的限制。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于該項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，因此房產(chǎn)銷售成立。商品銷售收入的確認(rèn)條件3、相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。從購(gòu)貨方已收和應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。

某些情況下，合同或協(xié)議已明確規(guī)定銷售商品需要延期收取款價(jià)，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。在判斷已收和應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格不公允。商品銷售收入的確認(rèn)條件4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。就銷售商品而言，指銷售商品的價(jià)款。銷售商品價(jià)款是否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)格收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。銷售商品的價(jià)款能夠收回，主要根據(jù)企業(yè)以往與買方交易的直接經(jīng)驗(yàn)、從其他方面取得的信息或政府的有關(guān)政策進(jìn)行判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以往與買方交易的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或在銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出等等。在這些情況下企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素對(duì)消除。

在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行分析，在確認(rèn)價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，應(yīng)認(rèn)為價(jià)款能夠收回。一般情況下企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，既表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。如果企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。商品銷售收入的確認(rèn)條件5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能予以確認(rèn)。例如，在預(yù)收貨款銷售方式下，企業(yè)盡管已經(jīng)收到全部或部分貨款，但商品須待制造完成或通過第三方才能交付，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此，預(yù)收的款項(xiàng)只能作為負(fù)債處理，而不能確認(rèn)為收入。

銷售商品收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒有滿足，都不能確認(rèn)相關(guān)的收入。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)銷售收入的商品，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”科目核算。期末，"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的"存貨"項(xiàng)目。

（二）商品銷售收入核算設(shè)置的主要賬戶

1、6001“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銷售時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)本年利潤(rùn)0銀行存款應(yīng)收票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期收入的增加數(shù)；借方登記發(fā)生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數(shù)。期末貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。2、6401“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)本年利潤(rùn)0賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本期的增加數(shù)；貸方登記發(fā)生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數(shù)。期末借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。3、6403“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。明細(xì)核算：按稅種設(shè)置明細(xì)賬。營(yíng)業(yè)稅金及附加本年利潤(rùn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交數(shù)交納時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)0未交數(shù)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)有主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種應(yīng)交稅金及附加；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。4、6051“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本月確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。5、6402“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物和商品成本和攤銷、銷售材料的成本等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本月確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)本年利潤(rùn)0其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)06、1406“發(fā)出商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)出商品發(fā)出商品時(shí)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)發(fā)出商品成本庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（三）銷售商品收入的賬務(wù)處理

（1）銷售商品舉例P280[12-1]1、正常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理

（2）銷售剩于材料A公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日將多余的材料出售，售價(jià)4000元，成本3000元，增值稅率17％，貨款已收到。借：銀行存款4680

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅680借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料3000（3）商品銷售，近期不能收回貨款，不能確認(rèn)銷售收入。（即不滿足第四個(gè)條件，收入委可能流入企業(yè)）舉例P280[12－2]

（4）預(yù)收貨款預(yù)收貨款的核算，關(guān)鍵要把握收入的確認(rèn)時(shí)間。舉例P281[12-3]課堂練習(xí)：1:銀河公司為增值稅一般納稅人，2007年5月6日銷售汽車配件50件，每件售價(jià)300元（不含增值稅），單位成本200元。銀河公司已經(jīng)按合同發(fā)貨，并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該產(chǎn)品適用增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％。答案1:借：應(yīng)收賬款17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2550借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1500

2：2007年3月1日與丙企業(yè)簽定設(shè)備訂制合同，設(shè)備的銷售價(jià)格為700000元，增值稅119000元，合同規(guī)定丙企業(yè)預(yù)付定金400000元，2007年6月30日設(shè)備制造完成，制造成本為510000元。答案：2：

（1）收到預(yù)付定金400000元借：銀行存款400000

貸：預(yù)收賬款—丙企業(yè)400000（2）設(shè)備制造完成，根據(jù)合同發(fā)貨借：預(yù)收賬款—丙企業(yè)819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅119000

（3）收到丙企業(yè)補(bǔ)付的設(shè)備款借：銀行存款419000

貸：預(yù)收賬款—丙企業(yè)419000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本510000

貸：庫(kù)存商品510000

3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。

3、（1）應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額

=240000*17%=40800（元）（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000*10%=24000（元）借：應(yīng)收賬款280800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800借：營(yíng)業(yè)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅24000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品150000

4：甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

4、（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000（2）得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品600002、特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其特定的時(shí)間和標(biāo)志。在下列銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。（1）托收承付托收承付：是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承兌付款的一種方式。銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。舉例p283，[12-4]（2）分期收款銷售分期收款銷售：是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式下，銷貨方應(yīng)當(dāng)與商品交付貨款時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。舉例P283，[12-5]如果已收獲應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)在交付商品時(shí)，按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，作未確認(rèn)融資受益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。舉例P284[12-6]（1）計(jì)算應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值及未實(shí)現(xiàn)融資收益。每期應(yīng)收款：6000000/5=1200000（元）（等額）應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值：12000000×4.10019744=4920237（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益：6000000-4920237=1079763（元）（2）采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表如下：日期（1）分期應(yīng)收款（2）確認(rèn)的融資收益（3）=期初（5）×7%應(yīng)收款成本減少額（4）（2）-（3）應(yīng)收款攤余成本期末（5）=期初（5）-（4）銷售時(shí)49202372007年12月31日120000034441785558340646542008年12月31日120000028452691547431491802009年12月31日120000022044397955721696232010年12月31日1200000151874104812611214972011年12月31日12000007850311214970合計(jì)600000010797634920237——未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（3）2007年1月1日，確認(rèn)銷售收入：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——M企業(yè)6000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4920237

未實(shí)現(xiàn)融資收益1079763同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品400000（4）2007年12月31日收款時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1200000（5）2007年12月31日分配未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益344417

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用344417

2008年12月31日收款、確認(rèn)收益時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1200000同時(shí)確認(rèn)收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益284526

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用284526

2009年12月31日收款、確認(rèn)收益時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1200000同時(shí)確認(rèn)收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益220443

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用220443

2010年12月31日收款、確認(rèn)收益時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1200000同時(shí)確認(rèn)收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益151874

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1518742011年12月31日收款、確認(rèn)收益時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1200000

同時(shí)確認(rèn)收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益78503

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用78503（3）委托代銷委托代銷：是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。具體有以下兩種方式：受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后確認(rèn)收入。第一：視同買斷方式，是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，歸受托方所有的一種代銷方式。委托方向受托方交付商品并開據(jù)發(fā)票后，銷售實(shí)現(xiàn)、確認(rèn)銷售收入。（核算同于正常銷售）P285[12-7]第二：收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。特點(diǎn)：商品銷售價(jià)格由委托方?jīng)Q定，受托方不得自行改變售價(jià)。此種方式下，委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，由于不滿足銷售確認(rèn)條件，因此，應(yīng)通過“委托代銷商品”賬戶核算。發(fā)出商品時(shí)：——通過“委托代銷商品”賬戶核算。發(fā)生手續(xù)費(fèi)用時(shí)：——通過“銷售費(fèi)用”賬戶核算。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后確認(rèn)收入?！拔写N商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。委托代銷商品發(fā)出商品時(shí)收到代銷清單結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)發(fā)出商品成本庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本見教材p286[12-8]練習(xí)：銀河公司在2007年8月5日委托某企業(yè)代銷商品一批，該批產(chǎn)品的成本為16萬(wàn)元，售價(jià)為22萬(wàn)元，增值稅率為17％。2007年9月10日，銀河公司收到該企業(yè)開來的代銷清單，表明全部商品已銷售完畢。銀河公司開具增值稅專用發(fā)票給該企業(yè)，并按貨款的5%支付手續(xù)費(fèi)。（1）發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品160000

貸：庫(kù)存商品160000（2）收到代銷清單借：應(yīng)收賬款257400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入220000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37400（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：委托代銷商品160000（4）收到貨款借：銀行存款246400

銷售費(fèi)用11000

貸：應(yīng)收賬款257400（4）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗(yàn)等過程的銷售方式。采用這種方式，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完成時(shí)確認(rèn)收入。但安裝程序簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確認(rèn)合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可在發(fā)出商品或商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”賬戶核算。（5）附有銷售退回條件的銷售附有銷售退回條件的商品銷售：是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。①可以估計(jì)退貨數(shù)量的對(duì)退貨部分不確認(rèn)收入②無法估計(jì)退貨數(shù)量的不確認(rèn)收入，退貨期滿確認(rèn)收入舉例P287[12-9]（6）分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售：是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的一種銷售方式。在這種銷售方式下，預(yù)收貨款作為負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”賬戶，或“應(yīng)收賬款”賬戶，不確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)收入。例：華聯(lián)公司采用分期預(yù)收款方式向乙企業(yè)銷售一批商品，該批商品實(shí)際成本為700000元，協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額為170000元，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付，假定不考慮其他因素，華聯(lián)公司的賬務(wù)處理：華聯(lián)公司的賬務(wù)處理：（1）收到60%貨款時(shí)借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款并發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款600000

銀行存款570000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170000（3）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品700000（7）訂貨銷售訂貨銷售：是指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購(gòu)買方的銷售方式。在這種銷售方式下，預(yù)收貨款作為負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”賬戶，或“應(yīng)收賬款”賬戶，不確認(rèn)收入，待商品交付給購(gòu)買方時(shí)再確認(rèn)收入。（8）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售：是指房地產(chǎn)商經(jīng)營(yíng)上自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。房地產(chǎn)銷售與一般商品銷售相似，按銷售收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入。如果事先簽訂了建造合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表現(xiàn)為所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情況：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如，工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。

（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購(gòu)協(xié)議、賣方保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資、租賃和利潤(rùn)分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)在確認(rèn)收入。（9）以舊換新銷售以舊換新銷售：是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所銷售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)按收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入。回購(gòu)的商品作購(gòu)進(jìn)商品處理。（10）售后回購(gòu)售后回購(gòu)：是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后重新買回該批商品的一種交易。銷售方收到的貨款一般不確認(rèn)收入，而作負(fù)債處理。回購(gòu)價(jià)格大于原銷售價(jià)格的，其差額在回購(gòu)期內(nèi)按其計(jì)提利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）企業(yè)在發(fā)出商品后，按時(shí)給收到的價(jià)款借：銀行存款（實(shí)收貨款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款（差額）（2）回購(gòu)的價(jià)格大余原銷售價(jià)格，應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款（3）按照合同規(guī)定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)借：其他應(yīng)付款（回購(gòu)價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（實(shí)付金額）舉例P290[12-10]（11）售后租回售后租回：是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后在租回該批商品的一種交易。銷售價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，并區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分別進(jìn)行處理。（1）銷售方（承租人）將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，按該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作折舊費(fèi)用的調(diào)整。（2）銷售方（承租人）將售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，在租賃期內(nèi)按與租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)偅髯饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。如果是按公允價(jià)值達(dá)成的交易，應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。售后租回的會(huì)計(jì)處理與正常租賃相同。舉例P291[12-11]企業(yè)在銷售商品時(shí)，有時(shí)還會(huì)附有一些銷售折扣條件，也會(huì)因售出的商品質(zhì)量不符等原因而在價(jià)格上給與購(gòu)貨方一定折讓或?yàn)橘?gòu)貨方辦理退貨。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售折扣以及銷售退回時(shí)，將會(huì)對(duì)收入金額以及銷售成本、有關(guān)費(fèi)用金額產(chǎn)生一定的影響。3、銷售折扣、折讓與退回銷售折扣：是指企業(yè)在銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品和盡早付款而給與的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售在商品標(biāo)價(jià)上給與的價(jià)格折扣。商業(yè)折扣的目的是鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品，通常根據(jù)購(gòu)貨方不同的購(gòu)貨數(shù)量而給與不同的折扣比率。

（1）銷售折扣實(shí)例見教材292頁(yè)12-12

現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期間付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債權(quán)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡(jiǎn)單的分式表示。如2/10，1/20，N/30

，我國(guó)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。舉例P290[12－13]練習(xí)：銀河公司為增值稅一般納稅人，2005年6月1日銷售商品500件，每件售價(jià)100元，單位成本80元，貨款尚未收到，該產(chǎn)品適用增值稅率17％，現(xiàn)金折扣為售價(jià)的2/10、1/20、N/30，2005年6月15日收到貨款及稅款。

答案：借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000借：銀行存款58000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)收賬款58500銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因，在售價(jià)上給予的減讓。

——發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入。

——發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。

——屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)通過以“前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行處理。（2）銷售折讓6901“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。賬戶性質(zhì)：損益類期末將余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”本賬戶期末無余額以前年度損益調(diào)整（1）調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用（3）將余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配時(shí)（1）調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)（2）由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用（3）將余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配時(shí)舉例P294[12-14]（1）發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前（即未收款時(shí)發(fā)生折讓）（2）發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后（即收款后發(fā)生折讓）（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的舉例P295例：銀河公司為增值稅一般納稅人，本年12月22日銷售商品售價(jià)40000元，增值稅6800元，成本35000元，貨到后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量與合同不符，要求5%的折讓，銀河同意給予折讓。

按以下幾種假設(shè)進(jìn)行賬務(wù)處理：按合同約定驗(yàn)貨付款，發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前。（1）12月22日發(fā)貨借：發(fā)出商品35000

貸：庫(kù)存商品35000（2）收貨后要求折讓5%

借：銀行存款44460

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6460（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000

貸：發(fā)出商品35000

按合同約定交款付貨，發(fā)生在確認(rèn)收入之后。

（1）發(fā)貨后確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6800（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000

貸：庫(kù)存商品35000

按合同約定交款付貨，發(fā)生在確認(rèn)收入之后。

（3）沖減折讓

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340

貸：應(yīng)收賬款2340（4）收到貨款

借∶銀行存款44460

貸：應(yīng)收賬款44460

驗(yàn)貨付款后提出折讓，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后。（1）交款付貨（2007.12.22）：借：銀行存款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000

貸：庫(kù)存商品35000（2）退回貨款(2008.1.10）：借：以前年度損益調(diào)整2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅340

貸：銀行存款2340（3）計(jì)算應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅660（2000*33%）貸：以前年度損益調(diào)整660（4）調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1340

貸：以前年度損益調(diào)整1340（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積-法定盈余公積134

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

134銷售退回：是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等情況而發(fā)生的退貨?！l(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前——發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后——屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的（3）銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回"庫(kù)存商品"科目。見教材296頁(yè)，12-15

（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，則不論是本年銷售本年退回的，還是以前年度銷售本年退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。見教材296頁(yè)，12-16（3）發(fā)生的銷售退回,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等有關(guān)項(xiàng)目的金額。見教材297頁(yè)，12-17二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量勞務(wù)：通常是指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)，如旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告策劃與制作、管理服務(wù)等，企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入，成為勞務(wù)收入。企業(yè)類型的不同決定了勞務(wù)收入在企業(yè)中的地位：1）以提供勞務(wù)為主的企業(yè)所獲得的勞務(wù)收入應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；2）以提供商品銷售為主的企業(yè)所獲得的勞務(wù)收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入。（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，分別采用不同的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷：（1）收入金額能夠可靠地計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照同接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入的總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。隨著勞務(wù)的提供，可能會(huì)出現(xiàn)增加或減少勞務(wù)交易總金額的情況，此時(shí)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同或協(xié)議金額。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)以是否能夠流入企業(yè)，可以根據(jù)接受勞務(wù)方的信用狀況、以往的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等進(jìn)行判斷。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)，才能確認(rèn)收入。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選擇下列方式確定：①已完工作的測(cè)量;②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量

勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的承擔(dān)和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)正確核算各期實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本，并對(duì)剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本進(jìn)行合理估計(jì)。隨著勞務(wù)的提供和外部情況的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)對(duì)估計(jì)的勞務(wù)成本進(jìn)行修訂。完工百分比法：是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)總額乘以完工進(jìn)度在扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)從成本乘以完工進(jìn)度在扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用可按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入

=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本

=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本舉例P298[12-18]課堂練習(xí)：1、某企業(yè)于2006年10月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期4個(gè)月，合同總收入500000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)420000元，實(shí)際發(fā)生成本300000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生75000元的成本。該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)就是安裝業(yè)務(wù)。2006年末：300000/（300000+75000）×100%=80%收入=500000×80%=400000（元）成本=375000×80%=300000（元）（1）安裝中發(fā)生成本耗費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本300000

貸：銀行存款300000（2）預(yù)收安裝款：借：銀行存款420000

貸：預(yù)收賬款420000（3）年末確認(rèn)收入時(shí)∶借：預(yù)收賬款400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：生產(chǎn)成本300000

2、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，既不能同時(shí)滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的四個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并在相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)期不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)勞務(wù)收入。（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

（自學(xué)）既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)（自學(xué)）企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（自學(xué)）

企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此而獲得的收入，稱為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。主要包括利息收入和使用費(fèi)收入兩種。利息收入：是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。資產(chǎn)使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入，主要指他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。具體確認(rèn)方法是：1．利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按貸款本金、存續(xù)期間和實(shí)際利率計(jì)算確定。利息的支付方式有分期付息和到期一次付息兩種形式，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算，并確認(rèn)利息收入。2．使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；（2）如果提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；（3）如合同或協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。對(duì)于取得的資產(chǎn)使用費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該收入在企業(yè)所處的地位，分別確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。例1：銀河公司向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的使用權(quán)，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)200000元，不提供后續(xù)服務(wù)。按稅法的規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%。借：銀行存款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（自學(xué)）（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價(jià)合同

成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

直接費(fèi)用

間接費(fèi)用（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件第三節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。在費(fèi)用確認(rèn)時(shí)，首先，要?jiǎng)澐稚a(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用：是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，如生產(chǎn)耗用的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等。非生產(chǎn)費(fèi)用：是指不應(yīng)由生產(chǎn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)費(fèi)用。其次，應(yīng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限。生產(chǎn)費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間有著直接聯(lián)系，而與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)；而產(chǎn)品成本則與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，不論發(fā)生在哪一會(huì)計(jì)期間。第三，應(yīng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，而期間費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用:是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本而應(yīng)計(jì)入其發(fā)生期間損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用和三項(xiàng)。辦公樓折舊商品裝卸費(fèi)借款利息費(fèi)用營(yíng)銷人員工資我家產(chǎn)品最好對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示（一）銷售費(fèi)用（272頁(yè)）

銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。其具體項(xiàng)目包括：產(chǎn)品自銷費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。產(chǎn)品促銷費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)。銷售部門的費(fèi)用，一般是指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費(fèi)用，不包括在銷售費(fèi)用中，而應(yīng)列入管理費(fèi)用中。委托代銷費(fèi)用，主要是指企業(yè)委托其他單位代銷，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，是指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用主要包括：1、企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。（二）管理費(fèi)用（273頁(yè)）2、用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，主要包括：董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)取?、提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，主要包括：研究費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1500萬(wàn)元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%；全年銷售凈額超過1500萬(wàn)元但不足5000萬(wàn)元的，不超過該部分的0.3%；全年銷售凈額超過5000萬(wàn)元但不足1億元的，不超過該部分的0.2%；超過1億元的，不超過該部分的0.1%。5、其他費(fèi)用，是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用（274頁(yè)）財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：利息凈支出（減利息收入后的支出）、匯總凈損失（減匯總收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。其具體包括的項(xiàng)目為：1、利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)理想、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)外國(guó)設(shè)備利息等利息支出剪去銀行存款等利息收入后的凈額。2、匯總凈損失，是企業(yè)因向銀行接收或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。3、相關(guān)手續(xù)費(fèi)，是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外幣手續(xù)費(fèi)等。4、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。5、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。三、賬戶設(shè)置

“銷售費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

1、6601“銷售費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的銷售費(fèi)用，該賬戶月末一般無余額。明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2、6602“管理費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，該賬戶月末一般無余額。明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3、6603“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用，該賬戶月末一般無余額。明細(xì)核算：按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)本年利潤(rùn)000性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理費(fèi)用。性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。四、核算舉例【例1】京連有限公司李好出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)2460元，余款交回（原差旅費(fèi)3000元）。借：管理費(fèi)用2460

庫(kù)存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時(shí)的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—李好3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：

借：管理費(fèi)用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

庫(kù)存現(xiàn)金460【例2】京連有限公司用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)26320元。

借：管理費(fèi)用26320

貸：庫(kù)存現(xiàn)金26320【例3】京連有限公司用現(xiàn)金支付報(bào)刊費(fèi)2010元。

借：管理費(fèi)用2010

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2010【例4】京連有限公司用銀行存款5200元支付銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用5200

貸：銀行存款5200※如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款5200

貸：銀行存款5200

【例5】京連有限公司計(jì)算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資41610元。

借：銷售費(fèi)用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬41610

【例6】京連有限公司計(jì)算本月應(yīng)繳納的車船使用稅6200元，房產(chǎn)稅12000元、另外用銀行存款支付印花稅2800元。

借：管理費(fèi)用21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

-應(yīng)交車船使用稅6200-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800【例7】京連有限公司向銀行借入一筆短期借款，因利息數(shù)額較大，決定分月計(jì)算應(yīng)付利息，并計(jì)入借款期間各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付借款利息2500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

【例8】期末，將本月發(fā)生的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。銷售費(fèi)用=5200+41610=46810（元）管理費(fèi)用=2460+21000+26320+2010=51790（元）財(cái)務(wù)費(fèi)用=2500（元）借：本年利潤(rùn)101100

貸：銷售費(fèi)用46810

管理費(fèi)用51790

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500第四節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成

一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)所取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)費(fèi)用務(wù)－資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益其中：——營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他有收入；——營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；——營(yíng)業(yè)稅金及附加包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

（二）利潤(rùn)總額（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)：是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的凈額，即：

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。舉例P304[12-19]營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（5000+1800）-（3500+1400）-60-380-340-120-150-100+700=1450（萬(wàn)元）利潤(rùn)總額=1450+250-200=1500（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=1500-520=980（萬(wàn)元）

企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。二、投資凈收益賬戶設(shè)置

(1)對(duì)外投資發(fā)生的損失(2)轉(zhuǎn)出的凈收益(1)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的收益(2)轉(zhuǎn)出的凈損失投資收益本年利潤(rùn)性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或損失。0核算舉例：【例9】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)（股票）10萬(wàn)元，售價(jià)109280元，款存入銀行，不考慮其他因素。

借：銀行存款109280

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）100000

投資收益9280

【例10】企業(yè)購(gòu)買股票作長(zhǎng)期投資，購(gòu)買時(shí)含已宣告分派但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：應(yīng)收股利70000

貸：投資收益70000投資凈收益＝投資收益－投資損失

＝9280＋70000－0

＝79280（元）【例11】期末將投資收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

借：投資收益79280

貸：本年利潤(rùn)79280計(jì)提減值損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：有關(guān)賬戶期末將本期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失三、資產(chǎn)減值損失期末將本期交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益四、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出雖然與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系，但站在企業(yè)主體的角度來看，同樣是其經(jīng)濟(jì)利的流入和流出，從其構(gòu)成利潤(rùn)的一部分，對(duì)企業(yè)的盈虧狀況具有不可忽視的影響。五、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入【營(yíng)業(yè)外收入】

是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容

處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得等盤盈利得（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得，主要包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)利得。其中：處理固定資產(chǎn)利得，是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入，扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及處置費(fèi)用后的凈收益；處置無形資產(chǎn)利得，是指企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得收入，扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)費(fèi)用后的凈收益。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指在非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的情況下，因換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值獲得的資產(chǎn)增值收益。（3）債務(wù)重組利得，是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)重組債務(wù)的賬面價(jià)值高于用于償債的現(xiàn)金及現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債務(wù)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值、重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得。（4）罰沒利得，是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補(bǔ)了由于對(duì)方違約而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的凈收益。

（5）政府補(bǔ)助的利得，是指企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配而計(jì)入當(dāng)期損益的利得；或企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失而于確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期損益的利得；或企業(yè)取得的與收