高級會計實務(wù)中華會計網(wǎng)校模擬二

PAGE7二〇一二年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)模擬試題（二）一、案例分析題

1、W股份有限公司（以下簡稱W公司）是2004年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營情況良好，并于2006年成功在上海證券交易所上市，從2006～2008年對外報出的財務(wù)報表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，經(jīng)營收益按照20％的增長幅度遞增，負責(zé)審計業(yè)務(wù)的Q會計師事務(wù)所出具了標準無保留意見的審計報告，股價達到穩(wěn)步增長。但是在2010年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的2009年年報中顯示企業(yè)累計巨額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務(wù)報告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財務(wù)報表顯示，2007年企業(yè)虧損1億元，2008年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務(wù)所對公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行了全面的審計，經(jīng)過審核，發(fā)現(xiàn)了以下若干問題：

（1）2008年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來主要經(jīng)營基本建設(shè)工程，高層管理人員對于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場行情分析，感覺這個業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動上馬。W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認為不恰當(dāng)，但是在管理層堅持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。

（2）2008年8月，W公司董事會準備采用直接委派的方式，委派財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營管理委托給自己，且自己對經(jīng)營情況全權(quán)負責(zé)，如果委托其他人員擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會只好表示認可。

（3）2008年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，W公司總經(jīng)理張某認為趨勢很快就會轉(zhuǎn)回，仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金額的需求，張某授以公司財務(wù)部將董事會和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒有在財務(wù)報表中反映和披露。

（4）2009年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財務(wù)報表不能通過事務(wù)所的審計，于是與事務(wù)所的高級管理人員（負責(zé)W公司審計業(yè)務(wù)）李某進行商談，李某表示如果W公司同時將今后10年的審計業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計，事務(wù)所可以發(fā)表無保留意見的審計報告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬元人民幣的中介費。

（5）根據(jù)W公司《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實行交易員——風(fēng)險委員會——審計部門——總經(jīng)理——董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規(guī)定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風(fēng)險管理部門評估，任何導(dǎo)致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉。《風(fēng)險管理手冊》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風(fēng)險管理委員會、審計部均沒有按照規(guī)定執(zhí)行。張某為挽回損失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。

審計工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細的審計報告。報告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進行了深入的分析，并針對董事會應(yīng)如何加強對W公司的控制提出了改進建議。

要求：

（1）從內(nèi)部控制的角度，簡要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。

（2）W公司董事會應(yīng)如何加強對W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。2、甲公司是全球信息技術(shù)行業(yè)中的一家大型交換機制造商，總部設(shè)在中國上海市，并在美國紐約證券交易所上市。2010年由于受到金融危機的影響，公司股票連續(xù)下降，同時國內(nèi)市場銷售大幅度下降，給公司經(jīng)濟狀況帶來重創(chuàng)。公司董事會多次召開會議討論危機防范與風(fēng)險應(yīng)對策略，在2010年7月針對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題召開專題會議，側(cè)重于聽取公司總經(jīng)理和各個部門負責(zé)人的意見，擬加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司風(fēng)險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：

總經(jīng)理：公司內(nèi)部控制目標制定的不夠準確，應(yīng)該更加強調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)危機情況下的重要性，在制定之初就應(yīng)該加強在危機環(huán)境下如何應(yīng)對的措施和規(guī)定，強化風(fēng)險管理的內(nèi)容，一定要做到通過內(nèi)部控制的制定，回避和避免一切風(fēng)險的存在。為了實現(xiàn)該目標，建議由總經(jīng)理帶頭，內(nèi)部審計部門作為主力，制定和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制政策，其他各部門一律不得介入。

財務(wù)部經(jīng)理：在危機情況下，我們應(yīng)該更加注重成本的控制和節(jié)約思想的提倡。公司內(nèi)部組織機構(gòu)龐大，浪費太多的人力物力，所以我建議，取消機構(gòu)的重復(fù)設(shè)置，通過裁員來達到降低成本的目標。首先對于審計委員會和內(nèi)部審計部門就屬于是重疊設(shè)置的職能機構(gòu)，建議取消審計委員會，以后內(nèi)部審計部門直接向董事會報告工作。

采購部經(jīng)理：采購控制對于一個企業(yè)來說是非常重要的內(nèi)部控制之一。公司之前制定的采購控制，控制設(shè)計雖然細致，但是不夠靈活。在某些特殊情況發(fā)生時，缺乏靈活的應(yīng)對措施。例如，突發(fā)的金額較大的采購業(yè)務(wù)，需要管理層集體決議，非常浪費時間，也非常有可能造成商機的丟失，建議取消采購控制的集體決議控制，改為總經(jīng)理審批，或者改為采購經(jīng)理預(yù)先審批，然后由總經(jīng)理補簽字的方式。再比如，采購貨款支付時，往往由于出納外出造成無法及時支付的問題，建議將出納保管的保險柜的鑰匙交給會計一把，在出納外出的情況下，由會計辦理付款業(yè)務(wù)，然后由出納核實。

投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強對外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下：

（1）加強對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部現(xiàn)有人數(shù)20人的基礎(chǔ)上，建議增加50人，達到對外投資業(yè)務(wù)中所有崗位均進行分離，并使每個崗位上配備2～3人，避免出現(xiàn)突發(fā)情況，以及1人判斷過于主觀的問題。

（2）明確對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。預(yù)先明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開、公平的原則，上述審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。

（3）指定專人負責(zé)對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應(yīng)的措施。

（4）加強對外投資業(yè)務(wù)的會計核算。為加強對外投資業(yè)務(wù)會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的會計核算，每月末將核算資料提供給財務(wù)部門統(tǒng)一匯入財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)中。

要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、采購部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會議發(fā)言中的觀點有何不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。6、20×8年12月,甲上市公司披露的股票期權(quán)計劃如下：

一、股票期權(quán)的條件

股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為（條件1～3，應(yīng)滿足其一，同時滿足條件4）：

1.20×9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到18%；

2.2×10年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2×10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；

3.2×11年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2×11年三年凈利潤平均增長率不低于12%；

4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：

（1）最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；

（2）最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；

（3）具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格

1.股票期權(quán)的授予日：20×9年1月1日。

2.授予對象：董事、監(jiān)事、獨立董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）。

3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。

4.授予數(shù)量：共授予激勵對象20萬份股票期權(quán)，標的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本3%。

5.激勵對象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。

甲公司20×9年～2×11年的相關(guān)情況如下：

甲公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授予日的公允價值為5.40元/份。

20×9年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計2×10年將保持快速增長，2×10年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，甲公司預(yù)計2×10年沒有激勵對象離開企業(yè)。

2×10年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計2×11年將保持快速增長，2×11年12月31日有望達到可行權(quán)條件，甲公司預(yù)計2×11年沒有激勵對象離開企業(yè)。

2×11年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。2×12年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。

要求：不考慮其他因素，回答下列問題。

1.根據(jù)上述資料判斷甲上市公司股權(quán)激勵對象是否符合規(guī)定，并說明理由。

2.說明該公司對離開人員股票期權(quán)的處理？

3.說明股票期權(quán)標的股票的來源方式？

4.判斷公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件？

5.請分析確定公司各年度應(yīng)確認的相關(guān)費用，假定股權(quán)激勵對象全部符合相關(guān)法規(guī)的要求。7、南方公司是A股上市公司，主要從事太陽能多晶硅料及化學(xué)品、硅片、電池、組件的研發(fā)和生產(chǎn)，甲公司的光伏產(chǎn)品產(chǎn)量的70%用于出口。2012年由于國際市場的變化，南方公司預(yù)計其光伏產(chǎn)品的銷售價格會呈現(xiàn)下跌的趨勢。因此南方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定光伏產(chǎn)品的出口價格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準備工作。為此，南方公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關(guān)人員進行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點如下：

總經(jīng)理：第一，應(yīng)當(dāng)充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復(fù)雜性；第二，應(yīng)當(dāng)充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關(guān)交易規(guī)則和管理制度；第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會計師牽頭負責(zé)。

總會計師：第一，完全同意總經(jīng)理的意見；第二，公司應(yīng)當(dāng)在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場對出口光伏產(chǎn)品進行套期保值；第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到光伏產(chǎn)品未來價格呈下跌趨勢，建議采用買入套期保值方式對出口光伏產(chǎn)品進行套期保值。

財務(wù)部經(jīng)理：第一，贊同總會計師的意見；第二，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持種類和數(shù)量完全相同的原則，以達到完全套期保值的目的；第三，鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)；第四，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定光伏產(chǎn)品銷售價格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進行處理。

風(fēng)險管理部經(jīng)理：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則；第二，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺、中臺、后臺風(fēng)險管理機制；第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項判斷南方公司總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)部經(jīng)理、風(fēng)險管理部經(jīng)理的觀點是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。8、（本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

A集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是房地產(chǎn)開發(fā)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在B公司；二是建材生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在C公司；三是酒店餐飲業(yè)務(wù)，主要集中在D公司。B公司、C公司、D公司均為A集團公司的全資子公司；A集團公司除上述子公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。

2×12年，A集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2×12年，A集團公司進行了如下資本運作：

（1）2×12年2月1日，C公司以銀行存款8億元從甲上市公司原股東處購入甲上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日，甲上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36億元。甲上市公司是一家從事鋼鐵生產(chǎn)的企業(yè)，鋼材年產(chǎn)量巨大，可以成為C公司在建材生產(chǎn)中鋼材原料的主要供應(yīng)商。

2×12年11月1日，C公司以銀行存款20億元從甲上市公司原股東處再次購入甲上市公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用3億元。至此，C公司持有甲上市公司60%的有表決權(quán)股份，控制了甲上市公司。該日，C公司之前持有的甲上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價值為10億元，甲上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為40億元。

C公司從2×12年11月1日起，對甲上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使甲上市公司成為集團內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進一步夯實了C公司在我國建材生產(chǎn)和銷售行業(yè)中的重要地位。

（2）2×12年12月1日，A集團公司通過司法拍賣拍得乙上市公司6億股股權(quán)，占乙上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款3億元。該日，乙上市公司貨幣資金為2.4億元，股東權(quán)益為2.4億元。

A集團公司2×