公告書之會計差錯更正公告

會計差錯更正公告【篇一：會計差錯更正的方法】1.方法的分類匯總各種法律規(guī)范的規(guī)定，更正會計差錯的方法可以分為兩大類：一是更正的技術(shù)方法，二是是否追溯的方法。(1)更正會計差錯的技術(shù)方法更正會計差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法(藍(lán)字更正法)、紅藍(lán)字更正法(綜合調(diào)整法)等?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正;已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣;如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字;發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線更正法;調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法;調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正法;對某錯誤同時使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。紅字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會不清晰;藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少，填制的補(bǔ)充分錄則為增加。(2)是否追溯的方法會計差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。未來適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯一樣更正。《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外;確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。追溯重述法與未來適用法相比，追溯重述法糾錯針對性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過程復(fù)雜，成本較大。2.根據(jù)不同的差錯類型選用不同的方法為了正確使用差錯更正方法，應(yīng)先弄清差錯的類型，然后對號入座。差錯可按以下三個標(biāo)準(zhǔn)分類：一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間,可以分為當(dāng)期即報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后期間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯;二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當(dāng)期的差錯和屬于前期的差錯;三是重要性,可以分為重要的會計差錯和非重要的會計差錯。重要的會計差錯即足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯;非重大會計差錯,是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯。實(shí)務(wù)中對重要性的判斷離不開具體的環(huán)境和會計職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來說，差錯金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，則差錯越重要。為了便于選定差錯更正方法，對以上差錯類型可進(jìn)行這樣的組合，(1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯;(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯;(3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯;(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”(報告期)的差錯;(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯;(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯，無須區(qū)分重要性，因為報表尚未報出，只要及時調(diào)整，無論重要與否均不會影響報表使用人的決策(注意：“當(dāng)期”即為報告期，“前期”則為前一報告期)。選用技術(shù)方法時，差錯(1)對憑證更正無限制，其它差錯只能用藍(lán)字法，;是否采用追溯方法，差錯(3)和(6)必須考慮，其它差錯不用考慮。差錯(3)和(6)還必須在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì);各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額;無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。另外，不同的差錯更正所采用的會計科目有別，差錯(1)、(2)在會計科目方面無特別的要求，差錯(3)、(4)、(5)、(6)涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算;涉及利潤分配調(diào)整事項,直接通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算;不涉及損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。還值得說明的是，按《增值稅日?；檗k法》規(guī)定，對增值稅一般納稅人，納稅檢查查補(bǔ)(退)稅款應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或?qū)τ谫Y產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)增累計折舊300萬元，調(diào)減盈余公積45萬元，調(diào)減未分配利潤255萬元。對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會計報表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。c年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。例（3）：某公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月15日批準(zhǔn)報出，2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年4月會計處理如下：（1）補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷借：以前年度損益調(diào)整1000貸：無形資產(chǎn)1000（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤1000貸：以前年度損益調(diào)整1000（3）調(diào)整2004年度會計報表（報告年度會計報表）對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)減無形資產(chǎn)1000元，調(diào)減未分配利潤1000元，對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用1000元。2005年4月份會計報表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。d年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告的年初數(shù)和上年數(shù)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。例（4）甲公司2004年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費(fèi)用300萬元，經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會計處理如下：（1）沖減多計提的固定資產(chǎn)及折舊借：以前年度損益調(diào)整200貸：固定資產(chǎn)200貸：以前年度損益調(diào)整30（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤170貸：以前年度損益調(diào)整170（3）調(diào)整2004年度財務(wù)報告的年初數(shù)和上年數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少10萬元，未分配利潤減少190萬元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少30萬元，未分配利潤減少170萬元。利潤及利潤分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費(fèi)用減少10萬元，財務(wù)費(fèi)用增加200萬元。2004年的本年數(shù)，管理費(fèi)用減少20萬元，年初未分配利潤減少190萬元。2005年3月份會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。e財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。例（5）：甲公司2004年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補(bǔ)記工資，會計分錄為：借：管理費(fèi)用1500貸：應(yīng)付工資1500f財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告期初數(shù)和上年數(shù)。例（6）：甲公司2004年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，按凈利潤的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會計處理如下：（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整200貸：累計折舊200（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤200貸：以前年度損益調(diào)整200（3）調(diào)減盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤30（4）調(diào)整2005年會計報表【篇三：重大會計差錯更正實(shí)例】（1）差錯分析120000120000貸：以前年度損益調(diào)整120000396003