淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是全部權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分別的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，并擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。自從1981年我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，民間審計(jì)已經(jīng)受了30年的進(jìn)展歷程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，使得審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)論文聯(lián)盟*報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積構(gòu)成。審計(jì)人員確定好可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，因此可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平呈反向關(guān)系。審計(jì)人員評(píng)估得到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并執(zhí)行審計(jì)程序。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成緣由許多，從被審計(jì)單位、審計(jì)過程和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)角度來(lái)講，主要有以下幾點(diǎn)：

1.被審計(jì)單位內(nèi)部掌握薄弱

某些被審計(jì)單位管理層為達(dá)到上市、借款等目的，采納各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至串通舞弊，造成被審計(jì)單位內(nèi)部掌握過于薄弱，審計(jì)這樣的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然增大。并且避開審計(jì)人員查出公司的問題，這類公司的管理層往往不協(xié)作審計(jì)人員的工作，無(wú)疑會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)困難。

2.審計(jì)方法的固有局限性

由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單性和審計(jì)人力的限制，審計(jì)人員在審計(jì)過程中不行能對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行核查，審計(jì)所采納的方法不行能是全面檢查，而是抽樣。抽樣的過程中存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并且依據(jù)抽樣的結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，本身也存在誤差。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證審計(jì)結(jié)果肯定牢靠。

3.審計(jì)人員的職業(yè)勝任力量不足

面對(duì)不斷進(jìn)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)人員自身專業(yè)力量有限，工作閱歷不足，所審行業(yè)不熟識(shí)，都有可能在簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)中推斷錯(cuò)誤，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，不遵守審計(jì)職業(yè)道德，講人情、收好處，遺漏重要審計(jì)程序，供應(yīng)不實(shí)審計(jì)報(bào)告，也會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度不完善

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很大一部分是規(guī)模較小的事務(wù)所。這些事務(wù)所可能呈現(xiàn)出的特征是有

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業(yè)務(wù)則承接，沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量掌握制度，比如工作底稿的三級(jí)復(fù)核掌握制度形同虛設(shè)，不注意甚至完全忽視質(zhì)量管理，導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過失。

5.審計(jì)活動(dòng)法律環(huán)境不健全

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，進(jìn)展時(shí)間較短，相關(guān)法律并不健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力較小。比如很多法律涉及刑事責(zé)任或者吊銷注會(huì)資格證書、罰款等行政責(zé)任，這些法律條文中存在大量原則性、抽象性條款，忽視對(duì)受害人損失的賠償。從總體來(lái)看，我國(guó)的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不明確，審計(jì)活動(dòng)法律環(huán)境不夠健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的約束力不足。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

針對(duì)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣由的分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以采納以下幾個(gè)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和掌握：

1.慎重選擇被審計(jì)單位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受業(yè)務(wù)時(shí)就要與被審計(jì)單位保持良論文聯(lián)盟*好的溝通，準(zhǔn)時(shí)了解其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而打算是否接受業(yè)務(wù)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過大的業(yè)務(wù)則不予承接。若非首次接受業(yè)務(wù)，當(dāng)現(xiàn)有客戶更換管理層，陷入債務(wù)危機(jī)等重大事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否連續(xù)接受托付。

2.合理選擇審計(jì)方法

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要因地制宜，依據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)、地域、環(huán)境等特征選擇合適的審計(jì)方法。并且引入計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)手段和計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才，提高審計(jì)工作的精確?????性和效率性，提高快速發(fā)覺錯(cuò)弊的力量。

3.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任力量

審計(jì)人員定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在執(zhí)業(yè)過程中要注意審計(jì)閱歷的積累，項(xiàng)目經(jīng)理在分派工作時(shí)要選擇具有被審計(jì)單位所處行業(yè)審計(jì)閱歷的人員，在執(zhí)行工作時(shí)要注意詳細(xì)工作的輪換，加強(qiáng)其實(shí)踐閱歷。

4.改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保證審計(jì)質(zhì)量，建立健全審計(jì)內(nèi)部掌握機(jī)構(gòu)，保證每位審計(jì)人員都始終根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，同時(shí)事務(wù)所要建立健全質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)工作底稿復(fù)核制度，保證審計(jì)的質(zhì)量。

5.完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，將違法行為與相應(yīng)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。同時(shí)完善審計(jì)訴訟制度，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任得到落實(shí)，提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的約束力。

四、結(jié)論

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握狀況、審計(jì)過程中所采納的審計(jì)方法、審計(jì)人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為