財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要信息分析課件

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要信息分析第1頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三引例1（P206。另外還有引例2）在上市公司科龍電器的某兩個(gè)相鄰年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，出現(xiàn)了不同的表述。第一年的表述為，用賬齡分析法及根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營實(shí)際情況合理地估計(jì)壞賬準(zhǔn)備；第二年的表述為，公司按照賬齡的比例來估計(jì)壞帳準(zhǔn)備：3個(gè)月以內(nèi)的壞帳估計(jì)率為零，4-6個(gè)月以內(nèi)的壞帳估計(jì)率為10%，7-12個(gè)月以內(nèi)的壞帳估計(jì)率為50%，12個(gè)月以上的壞帳估計(jì)率為100%。請思考：在相鄰的兩個(gè)年度之間的這種變化屬于什么性質(zhì)？企業(yè)為什么會有這樣的變化？第2頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第7章與財(cái)務(wù)質(zhì)量分析有關(guān)的其他重要

信息第1節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第2節(jié)我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要內(nèi)容第3節(jié)會計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第4節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露第5節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第6節(jié)審計(jì)報(bào)告及對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量含義第3頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第1節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注：是對在四大報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等一般包括：執(zhí)行的會計(jì)政策及采用的主要會計(jì)處理方法會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響非常項(xiàng)目的說明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)等第4頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三一、主要會計(jì)政策會計(jì)政策——《國際會計(jì)準(zhǔn)則》指出：會計(jì)政策是指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，企業(yè)可以考慮列報(bào)的會計(jì)政策包括（但不限于）如下方面：

1.收入確認(rèn)；2.合并原則，包括對子公司和聯(lián)營企業(yè)；3.企業(yè)合并；4.合營企業(yè)；5.資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊/攤銷；6.借款費(fèi)用和其他支出的資本化；7.建造合同；8.投資性房地產(chǎn)；9.金融工具和投資；10.租賃；11.研究和開發(fā)；12.存貨；13.所得稅，包括遞延所得稅;14.準(zhǔn)備；15.雇員福利費(fèi)用；16.外幣折算和套期；17.分部的定義及其在分部之間分配費(fèi)用的基礎(chǔ)；18.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義；19.通貨膨脹會計(jì)；20.政府補(bǔ)助第5頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三大豆套期保值案例（該例只用于說明套期保值原理，具體操作中，應(yīng)當(dāng)考慮交易手續(xù)費(fèi)、持倉費(fèi)、交割費(fèi)用等。）

7月份，大豆的現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2010元，某農(nóng)場對該價(jià)格比較滿意，但是大豆9月份才能出售，因此該單位擔(dān)心到時(shí)現(xiàn)貨價(jià)格可能下跌，而使收益減少7月份在期貨市場上賣出10手9月份大豆合約：價(jià)格為2050元/噸9月份在現(xiàn)貨市場上賣出100噸大豆：價(jià)格為1980元/噸；在期貨市場上買入10手9月份大豆合約：價(jià)格為2020元/噸套利結(jié)果：虧損30元/噸；盈利30元/噸。凈獲利100*30-100*30=0元（注：1手=10噸）

第6頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三二、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因以及變更對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)在不同年度之間應(yīng)盡量保持一致，以使會計(jì)信息具有可比性但是，因某種原因需要變更會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)所以，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)將變更情況、變更原因及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在附注中列示第7頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三三、非常項(xiàng)目的說明非常項(xiàng)目是指企業(yè)由于特殊原因引起的有別于企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非正常的和不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：非常損失和非常收入非常損失：如地震、洪水、火災(zāi)、財(cái)產(chǎn)被沒收等非常收入：如企業(yè)原購入一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備建廠房，后因計(jì)劃改變而將其出售第8頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（下一節(jié)討論）

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露（下一節(jié)討論）六、報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料附注中的明細(xì)資料可以使報(bào)表閱讀者更充分地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況（下一節(jié)討論）七、或有項(xiàng)目包括：或有負(fù)債和或有收益會計(jì)慣例：附注中僅對或有負(fù)債進(jìn)行說明，對或有收益則根據(jù)穩(wěn)健性原則不予列示第9頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第2節(jié)我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十三條，附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)二、遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明三、重要會計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等四、重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會計(jì)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等第10頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三五、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明六、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等七、或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)第三十四條：在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）第11頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第三十五條：下列各項(xiàng)未在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：（一）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址（二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)（三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》“應(yīng)用指南”，應(yīng)披露的附注信息第一項(xiàng)是“企業(yè)的基本情況”，包括上面三項(xiàng)內(nèi)容外，另有“財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”第12頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三根據(jù)“應(yīng)用指南”，前述第三十三條要求披露的第六項(xiàng)：“會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明”，主要包括：（一）交易性金融資產(chǎn)的披露格式如下包括交易性金融資產(chǎn)的類別及年初、期末公允價(jià)值（二）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下格式中不含壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中一并披露2.應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下以上“兩種格式”后皆注明：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露第13頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（三）存貨1.存貨的披露格式如下除年初、期末賬面余額外，還包括本期增加、減少額2.說明消耗性生物資產(chǎn)的期末實(shí)物數(shù)量3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露格式如下（四）其他流動(dòng)資產(chǎn)的披露格式如下第14頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（五）可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下（六）持有至到期投資的披露格式如下（七）長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資的披露格式如下2.被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，應(yīng)當(dāng)披露受限制的具體情況3.當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額第15頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（八）投資性房地產(chǎn)1.企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：項(xiàng)目有按房、地分別列示的原價(jià)、累計(jì)折舊或攤銷、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、賬面價(jià)值；列示金額有年初、期末余額及本期增加、減少額2.企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的依據(jù)及公允價(jià)值金額的增減變動(dòng)情況3.如有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)換的原因及其影響第16頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（九）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的披露格式如下（參見教材P213－214項(xiàng)目增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額合計(jì)）2.企業(yè)確有準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)說明準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等（十）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（十一）油氣資產(chǎn)第17頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（十二）無形資產(chǎn)1.各類無形資產(chǎn)的披露格式如下2.計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額（十三）商譽(yù)的形成來源、賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況（十四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債1.已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的披露格式2.未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損等的金額（存在到期日的還應(yīng)披露到期日）第18頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（十五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露格式如下具體項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、其他；列示金額有：年初、期末賬面余額、本期計(jì)提額、本期減少額第19頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（十六）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)1.資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的原因2.所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)金額披露格式如下：分用于擔(dān)保的資產(chǎn)和其他原因造成所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（十七）交易性金額負(fù)債的披露格式如下：分發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、其他第20頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（十八）職工薪酬1.應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：項(xiàng)目有一、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；二、職工福利費(fèi)；三、社會保險(xiǎn)費(fèi)，其中分別列示醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、年金繳費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；四、住房公積金；五、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；六、非貨幣性福利；七、因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；八、其他，其中以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；金額列示年初、期末賬面余額、本期增加額、本期支付額2.企業(yè)本期為職工提供的各項(xiàng)非貨幣性福利形式、金額及其計(jì)算依據(jù)第21頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（二十二）應(yīng)付債券的披露格式如下（二十三）長期應(yīng)付款的披露格式如下（二十四）營業(yè)收入1.營業(yè)收入的披露格式如下：按收入類別列示本期發(fā)生額和上期發(fā)生額2.披露建造合同當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額，同時(shí)按下列格式披露（二十五）公允價(jià)值變動(dòng)收益的披露格式如下按產(chǎn)生的來源列示本期發(fā)生額和上期發(fā)生額第22頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（二十六）投資收益1.投資收益的披露格式如下:分產(chǎn)生來源2.按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，直接以被投資單位的賬面凈損益計(jì)算確認(rèn)投資損益的事實(shí)及原因（二十七）資產(chǎn)減值損失的披露格式如下（前已述及）（二十八）營業(yè)外收入的披露格式如下：按產(chǎn)生項(xiàng)目分本期發(fā)生額和上期發(fā)生額列示（二十九）營業(yè)外支出的披露格式如下第23頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（三十）所得稅費(fèi)用1.所得稅費(fèi)用的組成，包括當(dāng)期所得稅、遞延所得稅2.所得稅費(fèi)用與會計(jì)利潤的關(guān)系（三十一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露取得政府補(bǔ)助的種類及金額（三十二）每股收益1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程2.列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股3.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況，如股份發(fā)行、股份回購、潛在普通股發(fā)行、潛在普通股轉(zhuǎn)換或行權(quán)等第24頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（三十三）企業(yè)可以按照費(fèi)用的性質(zhì)分類披露利潤表（三十四）非貨幣性資產(chǎn)交換1.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別2.換入資產(chǎn)成本的確定方式3.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值第25頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（三十五）股份支付1.當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額2.期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)的范圍和合同剩余期限3.當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格4.股份支付交易對當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響（三十六）債務(wù)重組按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》第十四條或第十五條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露第26頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（三十七）借款費(fèi)用1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額2.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率（三十八）外幣折算1.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額2.處置境外經(jīng)營對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響（三十九）企業(yè)合并企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方或購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》第十八條或第十九條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露第27頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（十九）應(yīng)交稅費(fèi)的披露格式如下（二十）其他流動(dòng)負(fù)債的披露格式如下：按負(fù)債項(xiàng)目分別年初、期末賬面余額列示。并注：有預(yù)計(jì)負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債的，比照其他流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行披露（二十一）短期借款和長期借款1.借款的披露格式如下：項(xiàng)目有信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款2.對于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露第28頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（四十）租賃1.融資租賃出租人應(yīng)當(dāng)說明未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，并披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：一是剩余租賃期，二是最低租賃收款額。2.經(jīng)營租賃出租人各類租出資產(chǎn)的披露格式如下按租出資產(chǎn)類別分年初、期末賬面價(jià)值列示3.融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)說明未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，并披露與融資租賃有關(guān)的下列信息（1）各類租入固定資產(chǎn)的年初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額（2）以后年度將支付的最低租賃付款額的披露格式如下4.對于重大的經(jīng)營租賃，經(jīng)營租賃承租人應(yīng)當(dāng)披露下列信息5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款第29頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（四十一）終止經(jīng)營的披露格式如下：項(xiàng)目有終止經(jīng)營收入減：終止經(jīng)營費(fèi)用，終止經(jīng)營利潤總額減：終止經(jīng)營所得稅費(fèi)用，終止經(jīng)營凈利潤；金額列示有本期發(fā)生額和上期發(fā)生額（四十二）分部報(bào)告1.主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的披露格式如下（主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，比照業(yè)務(wù)分部格式進(jìn)行披露）2.在主要報(bào)告形式的基礎(chǔ)上，對于次要報(bào)告形式，企業(yè)還應(yīng)披露對外交易收入、分部資產(chǎn)總額第30頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第3節(jié)會計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會計(jì)政策變更會計(jì)估計(jì)變更前期差錯(cuò)更正第31頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三一、會計(jì)政策變更1.會計(jì)政策及其具體內(nèi)容會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法我國企業(yè)當(dāng)前需要在附注中披露的項(xiàng)目主要有：（1）合并政策—是指編制合并會計(jì)報(bào)表所采納的原則。如母公司與子公司的會計(jì)年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則、母公司和子公司所采用會計(jì)政策是否一致等（2）外幣折算—是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。如外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法（3）收入確認(rèn)—是指收入確認(rèn)的原則第32頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三（4）存貨的計(jì)價(jià)—是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。如企業(yè)的存貨在先進(jìn)先出法和其他的國家統(tǒng)一的會計(jì)制度所允許的計(jì)價(jià)方法之間的選擇（5）長期投資的核算—是指長期投資的具體會計(jì)處理方法。如企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的選擇（6）壞賬損失的核算—是指壞賬損失的具體會計(jì)處理方法。如企業(yè)的壞賬損失在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的選擇（7）借款費(fèi)用的處理—是指借款費(fèi)用的處理方法，即將借款費(fèi)用在資本化和費(fèi)用化之間選擇（8）其他—指無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷方法、財(cái)產(chǎn)損溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等第33頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三2.會計(jì)政策變更的含義與條件會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。需要變更會計(jì)政策的情況（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息3.會計(jì)政策變更對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響第一種情況下的變更是“不可抗力”的，是被動(dòng)的第二種情況下的變更是主動(dòng)的，是依據(jù)主觀判斷的因此，主觀的結(jié)果有時(shí)是利己不論哪種情況下的變更，都將使各期之間的報(bào)表信息失去可比性，分析時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整剔除影響第34頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三二、會計(jì)估計(jì)變更1.會計(jì)估計(jì)的含義會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進(jìn)行估計(jì)的常見項(xiàng)目有：（1）壞賬（2）遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)的存貨（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值（4）無形資產(chǎn)的受益期（5）收入確認(rèn)中的估計(jì)第35頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三2.會計(jì)估計(jì)變更的原因會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整原因有：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠第36頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三3.會計(jì)估計(jì)變更對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響會計(jì)估計(jì)變更是一種主動(dòng)的、主觀的行為主觀的結(jié)果有時(shí)是利己會計(jì)估計(jì)變更將會使各期報(bào)表之間失去可比性，分析時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整剔除影響新會計(jì)準(zhǔn)則為了防止利用會計(jì)估計(jì)變更操縱利潤采取了一些措施，如規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回第37頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三三、前期差錯(cuò)更正1.前期差錯(cuò)的含義前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日能夠取得的可靠信息2.前期差錯(cuò)的通常表現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等第38頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三3.前期差錯(cuò)產(chǎn)生的常見原因采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整漏記已完成的交易對事實(shí)的忽視和誤用提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)第39頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三4.關(guān)注企業(yè)有關(guān)前期差錯(cuò)的信息的質(zhì)量含義在會計(jì)實(shí)踐中，前期差錯(cuò)在所難免但若相當(dāng)多的上市公司披露的前期差錯(cuò)在對企業(yè)盈虧的影響上呈現(xiàn)出在特定會計(jì)期間方向一致的特征，這就需要分析其真實(shí)原因是什么此外，要警惕企業(yè)濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更。濫用的一個(gè)很重要的特點(diǎn)，就是其處理有“反常識”色彩。如有的上市公司在某些年度的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)；有的上市公司的期間費(fèi)用隨意增減；等等第40頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第4節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念二、關(guān)聯(lián)方交易三、對關(guān)聯(lián)方交易的披露四、關(guān)聯(lián)方及交易對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響第41頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》第二條：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方第42頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三關(guān)聯(lián)方具有的特征：一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1.該企業(yè)的母公司2.該企業(yè)的子公司3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)4.對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方6.該企業(yè)的合營企業(yè)7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員第43頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加影響的其他企業(yè)僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方：1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)2.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商3.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者4.僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)第44頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三控制：是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。其特征如下：1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益、或者降低所分擔(dān)的損失等4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定的權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力第45頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三共同控制：是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。共同控制的實(shí)質(zhì)是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：1.任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)2.涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動(dòng)的決策需要各合營方一致同意3.各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營方對合營企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)第46頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響。第47頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：1.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)中派有代表2.參與被投資單位的政策控制過程，包括股利分配政策等的制定3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易4.向被投資單位派出管理人員5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料第48頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三二、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易：是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括：1.購買或銷售商品2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)3.提供或接受勞務(wù)4.擔(dān)保5.提供資金6.租賃第49頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三7.代理。如代理銷售、代另一方簽訂合同等8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)9.許可協(xié)議10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算11.關(guān)鍵管理人員薪酬第50頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三三、對關(guān)聯(lián)方交易的披露大多數(shù)關(guān)聯(lián)方交易是在真實(shí)公允的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是在某些情況下，為了某種目的，也存在通過關(guān)聯(lián)方之間的非公允交易達(dá)到粉飾其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況。因此，準(zhǔn)則要求：在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，具體內(nèi)容有：1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。首先是母、子公司名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)或主體的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱第51頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等交易類型通常包括購買或銷售商品等11項(xiàng)，前面已經(jīng)介紹交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則。重要的，應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方、交易類型披露；不重要的，類型相似的可以合并披露第52頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三3.對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷第53頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三四、關(guān)聯(lián)方及交易對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響關(guān)聯(lián)方可以在不依賴正常市場交易的條件下，通過內(nèi)部操縱而完成關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到某種目的關(guān)聯(lián)方交易可以使某個(gè)在一定時(shí)期需要有良好表現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方表現(xiàn)出較多的利潤關(guān)聯(lián)方交易是否正常，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)在報(bào)表附注中披露的交易內(nèi)容、特別是定價(jià)政策等信息來判斷第54頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第5節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義及其種類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，一般分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)第55頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三1.調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在情況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)第56頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三2.非調(diào)整事項(xiàng)：是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。因這類事項(xiàng)會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，所以需要在報(bào)表附注中予以披露。這類事項(xiàng)有：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司第57頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)，已經(jīng)導(dǎo)致了報(bào)表調(diào)整，其對財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響，已經(jīng)體現(xiàn)在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目中而非調(diào)整事項(xiàng)，沒有體現(xiàn)在報(bào)表中，因此，我們應(yīng)注意閱讀和考慮報(bào)表附注中披露的非調(diào)整事項(xiàng)，以更準(zhǔn)確、客觀地評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況第58頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三第6節(jié)審計(jì)報(bào)告及對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量含義一、企業(yè)報(bào)表審計(jì)的委托人及審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)報(bào)告的作用三、審計(jì)意見的基本類型四、審計(jì)報(bào)告及其對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量含義第59頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三一、企業(yè)報(bào)表審計(jì)的委托人及審計(jì)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)制度所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，激勵(lì)約束機(jī)制審計(jì)的委托人：所有者，董事會下設(shè)的審計(jì)委員會審計(jì)目標(biāo)：對被審計(jì)企業(yè)的報(bào)表是否恰當(dāng)?shù)胤从沉素?cái)務(wù)狀況發(fā)表意見，形成審計(jì)報(bào)告第60頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三二、審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用。注冊會計(jì)師以獨(dú)立第三者的身份，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)公允表明自己的意見保護(hù)作用。注冊會計(jì)師通過審計(jì)，對被審計(jì)單位出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低會計(jì)報(bào)表信息使用者對會計(jì)報(bào)表的依賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的利益相關(guān)者起到保護(hù)作用證明作用。對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)責(zé)任起到證明作用第61頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三三、審計(jì)意見的基本類型(一)無保留意見的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則—審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定，“如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以‘我們認(rèn)為’作為意見段的開頭，并使用‘在所有重大方面’、‘公允反映’等術(shù)語”。第62頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三無保留意見的審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步分為：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則—審計(jì)報(bào)告》第十八條規(guī)定：“當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”。根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第五條規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見?！钡?3頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（例）審計(jì)報(bào)告深華（2005）股審字037號廣東盛潤集團(tuán)股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的…我們按照中國注冊…我們認(rèn)為，…此外，我們提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注：如會計(jì)報(bào)表附注5.注釋13和附注7所示，貴公司的短期債務(wù)償還壓力較大，且有大量擔(dān)保債務(wù)被訴訟，如在短期內(nèi)無法消除，將直接影響到貴公司的持續(xù)經(jīng)營。貴公司已在會計(jì)報(bào)表附注10中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。深圳大華天誠會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師中國深圳2005年4月19日第64頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三(二)保留意見的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第十一條規(guī)定：“如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：

（1）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；

（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！钡?5頁，講稿共72頁，2023年5月2日，星期三保留意見的審計(jì)報(bào)告（例）審計(jì)報(bào)告利安達(dá)審字[2005]第1021號南方匯通股份有限公司全體股東：

如會計(jì)報(bào)表附注注釋十二、1所述，南方匯通公司納入會計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)之子公司南方匯通微硬盤科技有限公司2004年12月31日應(yīng)收威星科技發(fā)展有限公司（以下簡稱威星公司）余額16591萬元；預(yù)付威星公司余額17157萬元。對于該兩項(xiàng)債權(quán)，雖然我們已獲得威星公司的確認(rèn)回函，但該兩項(xiàng)債權(quán)占南方匯通公司總資產(chǎn)的9.71%，由于無法獲得威星公司償債能力和償債保障相關(guān)資料，我們無法判斷該兩項(xiàng)債權(quán)的可回收性。我們認(rèn)為，除了上述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了南方匯通公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

第66頁，講