探討現(xiàn)值在會計中運用-畢業(yè)論文

目錄摘要 IAbstract II第一章會計計量屬性概述 11.1計量屬性的含義 11.2會計計量屬性的分類 1第二章歷史成本計量屬性與現(xiàn)值計量屬性的比較 42.1歷史成本計量屬性的缺陷 42.2現(xiàn)值計量屬性的優(yōu)越性 7第三章影響現(xiàn)值計量的因素分析 83.1未來現(xiàn)金流量 83.2折現(xiàn)率 10第四章現(xiàn)值計量在我國運用時的障礙 124.1現(xiàn)值計量屬性自身存在不足 124.2我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)的缺陷 12第五章現(xiàn)值計量在我國廣泛運用的解決對策 145.1加快現(xiàn)值計量屬性的研究 145.2培養(yǎng)大批的優(yōu)秀的會計專業(yè)人員 145.3完善會計體系建設 15結論 17參考文獻 18致謝 19I現(xiàn)值在會計中的運用摘要經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們對于會計信息的質(zhì)量要求越來越高，而會計計量屬性是影響會計信息質(zhì)量高低的重要因素之一。為提高會計信息的質(zhì)量，基本準則對會計計量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范。但是傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性越來越受到挑戰(zhàn)，而現(xiàn)值計量屬性能對歷史成本計量屬性的某些缺陷進行修正。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。本論文通過對現(xiàn)值計量屬性與其他計量屬性的比較，對現(xiàn)值在會計中的運用，包括未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇進行分析，以及對使用現(xiàn)值計量屬性存在的障礙和現(xiàn)值在我國廣泛使用的對策進行探討。關鍵字：會計，計量屬性，現(xiàn)值IIDiscussionontheapplicationofpresentvalueinaccountingAbstractEconomyprogressmoredeeply,accountancywouldbecomemorecritical.Withtherapiddevelopmentofeconomy,peopleforthequalityofaccountinginformationdemandishigherandhigher,andaccountingmeasurementattributeaffecttheaccountinginformationqualityhighandlowisoneoftheimportantfactors.Inordertoimprovethequalityofaccountinginformation,basicprinciplesofaccountingsetaunified,standardizedcriterioninitsmeasurement.However,thetraditionalhistoricalcostmeasurementattributesincreasinglychallenged,andpresentvaluemeasurementattributeofhistoricalcostmeasurementattributetosomedefectsfixed.Inthepresentvaluemeasurement,assetsaremeasuredaccordingtoitsexpecteddiscountedamountofnetcashinflowfromitscontinueduseandfinaldisposalgeneratedinfuture.Liabilitiesaremeasuredinaccordancewiththediscountedamountofnetcashoutflowswhichisaskedforrepayingintheexpectedperiodoffuture.Thispaperisdiscussingontheapplicationofpresentvalueinaccountancyincludingfuturecashflowandchoiceofthediscountratebycomparingattributesofpresentvaluemeasurementandothermeasurement.Andtousepresentvaluemeasurementattributesobstaclesexistinourcountrywideuseandpresentvaluethecountermeasuresarediscussed.KeyWords：accounting；presentvalue；Measurementattribute PAGE3第一章會計計量屬性概述1.1計量屬性的含義伴隨著人類歷史的發(fā)展，會計活動從遠古的“結繩記事”、“繪圖記事”發(fā)展到近代趨近完美的借貸復式薄記，在這漫長的歷史過程中，計量始終是會計的核心。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量的關鍵是會計計量模式的選擇，而會計計量模式選擇的核心則是計量屬性的選擇。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性：被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。在財務會計中，計量屬性是指資產(chǎn)、負債等可用財務形式定量方面，即能用貨幣單位計量的方面。經(jīng)濟交易或事項因可從多個方面予以貨幣定量而有不同的計量屬性。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。1.2會計計量屬性的分類(一）歷史成本計量屬性在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本是傳統(tǒng)會計計量的核心，包括兩個內(nèi)容，一是以歷史成本為計量屬性；二是以名義貨幣為計量單位。歷史成本計量具有可靠性，與其他計量屬性的計算相比，估計和偏見較少，具有可驗證、中立等優(yōu)點。因此，我國在新的基本準則中明確了歷史成本計價的主導地位，即企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本如存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類準則仍以歷史成本為主要計量屬性。隨著經(jīng)濟全球化，特別是無形資產(chǎn)的迅猛發(fā)展、金融工具和衍生工具的出現(xiàn)，使歷史成本計量將面臨新的挑戰(zhàn)。(二)公允價值計量屬性在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，因此，公允價值作為來自于公平市場的確認是一種具有明顯觀察性和決策相關性的財務會計信息。其確定并不在于業(yè)務是否發(fā)生，而在于雙方一致同意，只要雙方一致同意就會形成一個價值，故公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約、互換、票據(jù)發(fā)行便利等衍生金融工具產(chǎn)生的權利與義務的計量。因此，我國在新會計準則中適當采用了公允價值計量屬性。新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度作為會計計量的目的和手段，公允價值相對于歷史成本計模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但對可靠性的質(zhì)量要求卻不能保證，同時公允價值是通過市場確認的，但是市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計交易或會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環(huán)境的預知性上難以把握，有許多會計要素，如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格。將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的，現(xiàn)值計量往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而公允價值計量模式就有局限性。（三）可變現(xiàn)凈值計量屬性在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。它考慮了資產(chǎn)能導致經(jīng)營性收入或支出這一資源特征，但只適應于計劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負債，且未考慮貨幣的時間價值，因而其適應范圍無法囊括全部資產(chǎn)。新會計準則中也適當采用可變現(xiàn)凈值計量屬性。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通常需要計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應的調(diào)整確定其攤余成本。（五）重置成本計量屬性在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的優(yōu)點是可以避免在價格變動時虛計收益，能確切反映企業(yè)維護再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)耗費的補償。期末財務報表提供以現(xiàn)行成本為基礎的現(xiàn)時信息，而非過去的歷史信息。以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比具有邏輯上的統(tǒng)一性，可增強收入費用配比決定的收益的可比性與可靠性，其缺點則主要體現(xiàn)在現(xiàn)行成本確定的難度較大，形響會計信息的可靠性，它不能消除貨幣購買力變動的影響，財務報表項目之間將因此而缺乏可比性方侗.關于會計計量屬性之現(xiàn)值的探討[J].會計師,2010。方侗.關于會計計量屬性之現(xiàn)值的探討[J].會計師,2010PAGE7第二章歷史成本計量屬性與現(xiàn)值計量屬性的比較近些年來，世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化。大量的高新技術的采用，信息技術（尤其網(wǎng)絡技術）的發(fā)展，大量衍生金融工具的涌現(xiàn)，使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。會計失真和會計信息相關性日趨低下，使傳統(tǒng)的歷史成本計量（也是普遍的計量方式）受到了嚴重的挑戰(zhàn)。把握未來社會的特點，構建按現(xiàn)值計量，采用現(xiàn)值計量，包含一系列全新動態(tài)會計系統(tǒng)，用現(xiàn)值會計取代歷史成本會計，已經(jīng)成為歷史的趨勢。2.1歷史成本計量屬性的缺陷2.1.1歷史成本會計理論基礎不足不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了會計的基礎。會計進行價值核算，以貨幣計價作為基本計價方式，包含著幣值穩(wěn)定的假設。進入20世紀以來，各發(fā)達國家的幣值就根本沒有穩(wěn)定過，六七十年代后更是動蕩加劇。近年來由于經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹率有所下降，但市場物價總體上仍呈上升趨勢。物價變動從根本上改變了歷史成本會計賴以生存的環(huán)境，動搖了歷史成本會計的基礎。幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。歷史成本會計以歷史成本為中心進行資產(chǎn)計價，以其數(shù)據(jù)的客觀性、易得性和可驗證性而得到廣泛的贊譽，但也因此而將所有較難估價或難以驗證的項目全部排除在會計列報范圍之外，違反了信息陳報的全面性原則會計分期原則導致信息滯后及損益計算的隨意性。會計分期原則是歷史成本會計重要的基礎性假定。為了便于分期計算損益，人們將連續(xù)的業(yè)務過程人為地分為不同的會計期間，并固定地按期進行結算和提供報表資料。對于相對穩(wěn)定的社會環(huán)境.這種劃分是合理有效的，但在變化速率日漸加快的今天，它卻表現(xiàn)出無法彌補的缺陷。這表現(xiàn)在兩方面：(1)以定期報告的形式提供信息資料，信息使用者不能及時得到所需信息，會計信息嚴重滯后；變化速度越快，滯后越嚴重。(2)分期核算必然帶來分期確認、計算和分配收入及費用的問題，由于可供選擇的備選方案太多，造成損益核算極大的隨意性和損益信息嚴重失真。虛假的穩(wěn)健原則成為企業(yè)自我清算的根源。保持財務上的穩(wěn)健是歷史成本會計的一個重要方面，然而多年來它卻一直受到人們的責難。穩(wěn)健主義的種種方法大都是以犧牲會計數(shù)據(jù)的真實性為代價。表面的穩(wěn)健下潛藏著極大的風險。權責發(fā)生制和配比原則下牽強的配比造成損益計算不實，虛計利潤，多交稅金，資本流失。權責發(fā)生制和配比原則是歷史成本會計制度下確認收入和費用、計算損益的最基本原則。會計方法的多重可選擇性、使許多收入和費用的處理，都有多種備選方案(比如固定資產(chǎn)的折舊、存貨價值的結轉和攤銷、各種收入的確認等)，使損益計算成了一個幾乎可以任意調(diào)節(jié)的過程。除上述幾項原則外，劃分收益性支出與資本性支出原則、會計主體原則等也在實踐中不斷受到人們的指責和非難。許多人為會計理論和方法的種種問題而困惑，力圖進行多方面的補足或改善。實際上，歷史成本會計的種種問題，是由于會計理論的時代性特點所致。歷史成本會計屬于工業(yè)化時代，它的使命已經(jīng)完成，信息時代和金融時代的到來，呼喚全新的會計理論和方法。2.1.2歷史成本會計在現(xiàn)實中表現(xiàn)出多種問題一、會計計價及項目列報方面的不足(1)資產(chǎn)類項目。資產(chǎn)計價是會計核算的基礎。資產(chǎn)價值的高低，是人們比較和判斷企業(yè)實力的重要指標。歷史成本會計下的資產(chǎn)計價包含了太多的假定和判斷，使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失真，毫無可比性可言，同時也成為調(diào)節(jié)費用和損益的一種手段。(2)負債類項目。負債類項目的主要問題是對銀行債務尤其是短期債務的列報不清楚。目前情況下銀行的短期債務涉及三方面：短期借款、應付利息、一年內(nèi)到期的長期負債。現(xiàn)行制度的主要缺陷是：①長期借款利息與本金一同記入“長期借款”項目作為長期負債處理，實際上長期借款利息包括定期結息和利滾利兩種情況，定期結算的利息應及時在流動負債中列示；②無反映短期銀行債務總額的數(shù)據(jù)，而這項數(shù)據(jù)是影響未來現(xiàn)金流動的一項關鍵性數(shù)據(jù)。(3)權益類項目。資本的一個最重要問題是資本保全。然而實際中把大量資本作為稅款上交或作為利潤分配的事例隨處可見。關鍵在于由誰、如何判定實物資本保全概念中所規(guī)定的“在扣除本期的所有者分配和所有者出資以后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力(或營運能力)或企業(yè)達到期末實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金”，是否“大于期初實物生產(chǎn)能力”。稅務部門會耐心等待企業(yè)確定是否做到了資本保全，然后再計算應交稅金嗎?在歷史成本會計的財稅體制下，資本保全只能是一句空話。(4)損益類項目。歷史成本會計在損益類項目設計和反映上的不足在于：①以權責發(fā)生制和配比原則為基礎，包含了過多的確認、計算、判斷、分配和備選方案，使得損益數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)的成分太多，缺乏客觀性。②只反映經(jīng)營損益，不反映持產(chǎn)利得，使損益反映不實，同時也給人為地調(diào)節(jié)損益提供方便(許多上市公司在瀕臨虧損時出讓土地使用權，進行各種形式的資產(chǎn)重組和購并，一方面有經(jīng)營上的考慮，另一方面其實是在調(diào)整利潤)。③由于對費用估計不足而虛增利潤，致使企業(yè)實際稅負過重和超常的利潤分配，后續(xù)經(jīng)營乏力，風險加大。④以取得收款權力作為收入實現(xiàn)的標志，低估壞賬的影響，使企業(yè)虛收實稅，負擔過重。⑤過于復雜的稅費計算和調(diào)整，增加了實際處理的難度，在增加企業(yè)計稅負擔的同時，不必要地加大了稅收征管的難度，給稅收上的各種不法行為創(chuàng)造了機會。(5)會計計價及列報的總體評價。歷史成本會計以成本計價為中心，因而具有良好的可驗證性。按照傳統(tǒng)觀點，它還具有客觀性的特點。實際上，大量確認和分配，使它的客觀性喪失殆盡。歷史成本計價適用于穩(wěn)定、簡單的經(jīng)濟環(huán)境。在物價變動、大量無形資產(chǎn)存在的情況下，歷史成本會計越來越顯得無能為力。體現(xiàn)在：①歷史成本會計以成本為計價中心，著重反映原始支出，很少考慮實際價值的變化，使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失實。②錯誤的購置費用處理方式，歪曲了資產(chǎn)的真實價值。③過于看重資產(chǎn)價值的可驗證性，使許多重要數(shù)據(jù)無法得到反映。④過多的確認、計算、分配和備選方案，使損益計算嚴重失實，損益數(shù)據(jù)的客觀性喪失殆盡。⑤錯誤的處理觀念，不能反映企業(yè)的真實情況(比如持產(chǎn)利得的反映、資本價值的列報等)。⑥忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。二、報表體系及信息披露方面的不足會計報表是人們據(jù)以了解企業(yè)財務情況的主要手段。近年來，傳統(tǒng)會計報表在許多方面受到人們的批評，表現(xiàn)在以下幾方面：(1)采用歷史成本計價，導致信息嚴重失真；(2)諸如自創(chuàng)商譽、人力資源等許多重要的信息無從反映；(3)損益數(shù)據(jù)中人為調(diào)節(jié)的成分太多，不能反映企業(yè)的真實情況；(4)只反映經(jīng)營損益，不反映持產(chǎn)利得，不能完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果；(5)定期編報，時效性太差，信息使用者能夠得到的往往是過時的信息；(6)立足于過去的交易與事項，反映未來趨勢的信息太少；(7)報表數(shù)據(jù)的來源復雜，各種會計處理的備選方案太多，使報表的可讀性喪失殆盡；(8)報表的編制和構成因素過于復雜，加大了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。尤其是合并會計報表，由于合并范圍極廣，抵銷十分復雜，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程變得非常艱難。三、會計組織體系的問題會計組織體系是實現(xiàn)會計職能的組織保證。我國會計組織體系上的不足是：(1)內(nèi)部工作體系過于傳統(tǒng)和落后，僵化的部門結構和工作定位，與內(nèi)部管理控制的要求嚴重脫節(jié)，會計的管理控制作用難以充分發(fā)揮；(2)重視宏觀管理但實際上缺乏有效的機制保證，約束乏力；(3)內(nèi)外目標差異太大，錯位嚴重，成為假賬橫行、信息虛假的根本原因。2.2現(xiàn)值計量屬性的優(yōu)越性一、對歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，除法律、法規(guī)和我國統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。從這一原則已經(jīng)被公認為傳統(tǒng)會計計量的核心。但是，這一計量屬性也帶來了一定麻煩：一是有悖于會計信息的相關性，因為信息使用者的決策總是面向未來的，所以歷史成本計量有時甚至會誤導會計信息使用者做出錯誤的決策。二是有悖于資產(chǎn)的定義，因為資產(chǎn)是“能夠帶來預期經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”，但歷史成本原則強調(diào)的是過去。而現(xiàn)值計量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行資產(chǎn)或負債的計量，它既符合資產(chǎn)的定義，也有助于信息使用者面向未來進行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。二、使財務會計從面向過去轉變?yōu)橄蛎嫦蛭磥戆l(fā)展。傳統(tǒng)財務會計主要提供的都是面向過去的歷史信息，這在很大程度上阻礙了財務會計的發(fā)展。人們難以通過財務會計資料直接獲得有關企業(yè)未來價值方面的信息，當會計信息使用者有這方面的需要時，只能借助于其他的學科或自己的主觀預測。而引入現(xiàn)值計量屬性就能更多地提供有關未來現(xiàn)金流量的信息，這對信息使用者來說有時比已實現(xiàn)的利潤更為重要，因為現(xiàn)金流量才是投資者的最終目標，從而使財務會計在面向未來方面大大的前進一步?，F(xiàn)值計量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財務管理和管理會計的決策提供有用的信息。三、提高財務人員的理財意識?，F(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的財務人員很少關注時間價值，這必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使財務人員加深對貨幣時間價值的認識，提高自身的理財意識和水平張軍思.現(xiàn)值在會計中的應用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010.。張軍思.現(xiàn)值在會計中的應用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010.PAGE11第三章影響現(xiàn)值計量的因素分析隨著經(jīng)濟發(fā)展和會計改革的不斷深化，計量屬性的運用已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化。為提高會計信息的質(zhì)量，基本準則對會計計量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范，現(xiàn)值計量就是其中之一。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。而影響現(xiàn)值計量使用的因素有兩個：未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。3.1未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金凈流量，是指未來一定時期內(nèi)，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入（收入）減去流出（支出）的余額（凈收入或凈支出），反映了企業(yè)本期內(nèi)凈增加或凈減少的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物數(shù)額。未來現(xiàn)金流量是發(fā)生在未來，是預計的，具有不確定性。在影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的諸多因素中，資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量是其中的關鍵因素。未來現(xiàn)金流量的預計是否科學、合理與準確，很大程度地影響著資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的準確性。一、企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當包括以下內(nèi)容：①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。③資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。二、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的原則：①以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為依據(jù)出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量，最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。②如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行估計，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下該增長率可以是零或者是負數(shù)。③在經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)常變化的情況下，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量與預計數(shù)往往會有出入，企業(yè)管理層每次在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況，以評判當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。三、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素：以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因為所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折舊方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎計算的，現(xiàn)金流量的預計基礎應當與其保持一致，故不應包括與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致，如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導致物價上漲影響因素的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時也應予以考慮；如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲影響因素，在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時則應剔除這一影響因素。內(nèi)部轉移價格應當予以調(diào)整。在部分企業(yè)或者企業(yè)集團中，出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出可能是供企業(yè)或者企業(yè)集團內(nèi)部其他企業(yè)使用或者對外銷售，其交易價格或者結算價格可能采用內(nèi)部轉移價格確定，而內(nèi)部轉移價格很可能與市場交易價格不同，在這種情況下，為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應當以內(nèi)部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。四、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法主要有兩種：一、傳統(tǒng)現(xiàn)值法它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。二、期望現(xiàn)金流量法(也稱期望現(xiàn)值法)期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加總計算求得。【例如】一項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量有100萬元、200萬元和300萬元三種可能，其概率分別是10%、60%和30%。那么該資產(chǎn)的期望現(xiàn)金流量=100×10%+200×60%+300×30%=220萬元。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，資產(chǎn)減值準則沒有規(guī)定具體的預計方法，企業(yè)可以根據(jù)需要進行選擇。用概率對市場行情進行估計，做出各種假設，考慮所有可能的現(xiàn)金流量的期望值和概率，這樣的預計才更為完全、科學和合理。由于期望現(xiàn)金流量法把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設上，能有效地處理未來現(xiàn)金流量在金額、時點等方面的不確定性，因此期望現(xiàn)金流量法更適合作為資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的預計方法。3.2折現(xiàn)率折現(xiàn)率是指將未來有限期預期收益折算成現(xiàn)值的比率。本金化率和資本化率或還原利率則通常是指將未來無限期預期收益折算成現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率不是利率，也不是貼現(xiàn)率，而是收益率。折現(xiàn)率、貼現(xiàn)率的確定通常和當時的利率水平是有緊密聯(lián)系的。折現(xiàn)率應是貨幣時間價值的當前市場評價和該評估資產(chǎn)的特有風險之和，并通過類似資產(chǎn)當前市場交易的內(nèi)含利率或上市公司類似資產(chǎn)的加權平均資金成本評估得出。但是，實踐中在確定具體的資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，往往難以直接從市場上獲得該特定資產(chǎn)的折現(xiàn)率。因此，為了獲得折現(xiàn)率的估計值，主要是采用一些間接的手段?！镀髽I(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》規(guī)定，預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資時所要求的必要報酬率。摒棄加權平均資金成本而使用必要報酬率主要是出于以下考慮：(1)加權平均資金成本受資金結構的影響較大，且更多地從企業(yè)主體資金機會成本的角度來考慮企業(yè)的價值。(2)在進行項目評估時，加權平均資金成本的確定非常困難。因為在企業(yè)資金來源多元化的情況下，有些資金的成本難以獲得，如以出售股票形式取得的資金成本、以浮動利率形式取得的負債資金成本及可轉換債券形式取得的資金成本。(3)加權平均資金成本并不考慮項目投資所面臨的風險，而從經(jīng)濟學角度看，風險越大的項目也要求越高的回報作為對企業(yè)承擔風險的補償。與《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》所不同的是，《企業(yè)會計準則第2l號———租賃》規(guī)定預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)利率可以使用內(nèi)含利率、合同利率和借款利率三種。兩個準則對折現(xiàn)率的規(guī)定雖然存在相異的問題，但卻充分體現(xiàn)了間接獲取的特征。需要說明的是，實踐中大部分人會認為，用借款利率進行折現(xiàn)應該是理所當然之事，其實不然。因為借款利率只反映了金融機構或其他企業(yè)持有本企業(yè)負債時所滋生的風險，它與本企業(yè)被評估的特定資產(chǎn)的風險其關聯(lián)性并不強。因此，在被評估資產(chǎn)的資金來源使用專門借款的情況下，用借款利率進行折現(xiàn)容易被接受；而并非這種狀況時，用借款利率進行折現(xiàn)就顯得非常牽強。內(nèi)含利率是《企業(yè)會計準則第21號———租賃》中首推的折現(xiàn)率，其主要原因在于它能夠反映評估項目本身實際的收益水平，并且考慮了評估項目的特有風險，而這也是必要報酬率所不及的。但內(nèi)含利率也有失效的時候，主要有下面兩種情況：(1)內(nèi)含利率不存在。這種情況產(chǎn)生的原因，一是項目效益特別好，當年投資當年受益，且第一年的收益大于投資，項目計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量全為正數(shù)，則凈現(xiàn)值函數(shù)不會出現(xiàn)負值，即不存在內(nèi)含利率；二是項目效益很差，也不存在內(nèi)含利率。(2)評估項目具有多個內(nèi)含利率。評估項目具有多個內(nèi)含利率的情況是因為當項目的凈現(xiàn)金流量正負號變化多次時，其內(nèi)含利率方程可能存在多個解。但這些解可能都不是真正意義上的內(nèi)含利率，因而利用該指標無法評價項目的經(jīng)濟性質(zhì)。對于項目評估中存在的內(nèi)含利率多解的問題，主要的解決思路是對內(nèi)含利率指標做出必要的修正，即使用修正的內(nèi)含利率(MIRR)。修正的內(nèi)含利率的基本做法是：以基準收益率為折現(xiàn)率，將所有的凈現(xiàn)金流出折成現(xiàn)值(初始投資)，將所有的凈現(xiàn)金流入折成項目經(jīng)濟壽命期末的終值(最終收益)，使最終收益值折現(xiàn)后與初始投資值相等時的折現(xiàn)率，即為修正的內(nèi)含利率。修正的內(nèi)含利率公式只調(diào)整項目現(xiàn)金流量，并未改變項目的本質(zhì)，所以它與傳統(tǒng)的內(nèi)含利率具有同樣的效果，兩者之間具有一致性。其中，基準收益率的選取可以是行業(yè)基準收益率，也可以是加權平均資金成本，還可以是借款利率。PAGE13第四章現(xiàn)值計量在我國運用時的障礙雖然現(xiàn)值在會計計量中有許多的優(yōu)勢，然而其在我國運用是仍然具有一些障礙，如現(xiàn)值計量屬性自身存在的不足和會計人員的素質(zhì)，這些障礙都制約著我國現(xiàn)值的運用推廣。4.1現(xiàn)值計量屬性自身存在不足現(xiàn)值計量屬性的致命缺陷是主觀性強，并因此影響了它的可靠性。在確定某項資產(chǎn)的現(xiàn)值時，必須先確定以下四個因素：資產(chǎn)尚可使用年限、某資產(chǎn)可能產(chǎn)生的預計凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預計。預計凈現(xiàn)金流量是多少以及何時流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會計人員的主觀估計也會產(chǎn)生很大的差異。另外，由于現(xiàn)金流量事實上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計算現(xiàn)值時預計凈現(xiàn)金流量又只能按照時點來表述，于是通常只能假設凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經(jīng)在我國現(xiàn)行會計準則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計量屬性的經(jīng)濟事項，也多數(shù)停留在理論上，在實際計量中運用很少。新準則有關現(xiàn)值計量賬戶的處理過于復雜。財政部《企業(yè)會計準則講解》（2006版）明示：“在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量3財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京:人民出版社,2007。3財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京:人民出版社,2007現(xiàn)值計量作為一種嘗試與以歷史成本計量為核心的傳統(tǒng)會計的調(diào)和，這是一個漫長的過程。比如：用現(xiàn)值計量所得的收益與傳統(tǒng)會計收益是不一致的；現(xiàn)行會計原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現(xiàn)值計量屬性；現(xiàn)值計量的主觀性導致其不宜用于對外披露的財務報表。凡此種種都影響現(xiàn)值計量的廣泛運用。4.2我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)的缺陷我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐現(xiàn)值計量屬性的廣泛使用。目前，我國會計人員數(shù)量巨大，層次參差不齊，總體來說知識結構單一，職業(yè)判斷水平較差。大多數(shù)的會計人員只熟悉簡單的會計核算，甚至由于會計分工的原因而只熟悉非常少的經(jīng)濟業(yè)務的核算，而基本上不具有時間價值和風險等基本財務觀念，這就導致對現(xiàn)值計量屬性理解不夠，運用起來自然就難。另外，現(xiàn)值計量屬性需要對未來諸多因素進行主觀判斷，對職業(yè)判斷水平的要求較高，但是，我國的現(xiàn)實是很多會計人員這種會計職業(yè)判斷的能力有待提高，這進一步增加了現(xiàn)值計量屬性計量結果的不可靠性。PAGE16第五章現(xiàn)值計量在我國廣泛運用的解決對策現(xiàn)值目前在我國的應用范圍還十分狹小，沒有發(fā)揮出其應有的作用。上述講的現(xiàn)值在運用時的缺陷是導致這一現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此現(xiàn)值在我國的運用必須攻克上述影響現(xiàn)值在運用時的缺陷。5.1加快現(xiàn)值計量屬性的研究我們知道現(xiàn)值計量屬性的主觀性很強，原值會計方法歷史悠久，已深入經(jīng)濟生活的各個方而，其觀念已根深蒂固，實現(xiàn)由原值會計到現(xiàn)值會計的轉型，決非一朝一夕的事情，因而，使人們更新觀念，達成共識，普遍接受，需要一個過程。首先要不斷深化和完善現(xiàn)值會計的理論。因此，我們應該加快現(xiàn)值計量的研究，降低會計人員在具體操作過程中的主觀性，和使現(xiàn)值計量與現(xiàn)廣泛使用的歷史成本計量充分的吻合起來。而這一部分也需要國家的大力支持。要組織專家專門、系統(tǒng)地研究，對從基礎理論、操作方法、政策措施以及如何吸收原值會計的方法等多方面問題展開探究，以尋求更為科學、便于操作的方法。政府和主管部門應組織專業(yè)人員，進行政策研究，在此基礎上完善有關規(guī)章制度和具體，為現(xiàn)值會計的實施提供法規(guī)依據(jù)。其次在理論研究后，要進行必要的試點工作。會計工作政策性強、涉及面廣，廣泛地存在于社會、經(jīng)濟生活的各個方面，因此，在全面實施現(xiàn)值會計方法前，應選取某些區(qū)域、領域做現(xiàn)值計量的試點工作，以取得經(jīng)驗，在此基礎上完善有關規(guī)章制度和具體方法，以利于現(xiàn)值會計方法全面、穩(wěn)妥的實施。5.2培養(yǎng)大批的優(yōu)秀的會計專業(yè)人員上面我們提到我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐現(xiàn)值計量屬性的廣泛使用，因此，培養(yǎng)大批優(yōu)秀的會計人員，培養(yǎng)他們具有綜合的會計專業(yè)知識，并且使他們具有時間價值和風險等基本財務管理?，F(xiàn)值計量是一種主觀性強的經(jīng)濟業(yè)務手段，對于缺乏高素質(zhì)、高能力的會計人員來說，其得不到合理的估計和運用?，F(xiàn)值計量要在運用過程中需要大量的職業(yè)判斷，關鍵是提高會計人員現(xiàn)值計量的應用能力。采用現(xiàn)值和公允價值計量，這就要求廣大會計理論工作者在借鑒國外有關現(xiàn)值計量研究的最新成果時，要結合我國現(xiàn)有理論，深入研究現(xiàn)值計量的理論本質(zhì)，形成一套比較完善、比較系統(tǒng)的現(xiàn)值計量體系。然后，要增強職業(yè)判斷意識，要不斷豐富專業(yè)知識，提高職業(yè)技能，掌握與會計相關的經(jīng)濟、金融等相關知識，用先進的信息技術來豐富計量現(xiàn)值的手段，培養(yǎng)一種多元性的會計文化，改變過去一成不變的計量方法，增強職業(yè)判斷意識。雖然在現(xiàn)在的高等教育中的財會專業(yè)中，與財務管理和風險等相關的課程已經(jīng)加入到該專業(yè)的課程中去，但是在大部分的學校和學生中并沒有把他們當成類似會計課程的主干課程來學，風險課程更是如此。因此，首先我們應改變這種觀念，財務、風險與會計本是息息相關的，只有財務的一系列的關系，才有會計的工作，而會計又是為了防范風險而產(chǎn)生的，學好財務和風險相關的課程有助于對會計的學習。只有年輕的會計專業(yè)學生在學習時打好基礎，才能為以后的會計發(fā)展起得更好的作用。在我國現(xiàn)階段的會計資格準入制度，雖然很好的提高的會計人員的專業(yè)知識，但是參加過會計資格考試的會計人員都知道，現(xiàn)行的會計資格考試過于簡單，考察的內(nèi)容僅限于簡單的經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。在此方面，應該改革現(xiàn)行的會計資格考試，使會計人員具有一定的專業(yè)素質(zhì)。5.3完善會計體系建設會計代理的發(fā)展有助于現(xiàn)值計量屬性的發(fā)展。由于現(xiàn)值計量屬性運用時必須要具有較高的專業(yè)知識，其使用成本較高。因此，在我國眾多的中小企業(yè)中，廣泛的推廣現(xiàn)值計量屬性具有一定的經(jīng)濟難度，而會計代理的發(fā)展健全