企業(yè)籌建期間的費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法

企業(yè)籌建期間的費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法企業(yè)籌建期間的費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法關(guān)鍵字：籌建期建設(shè)期轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)開辦費(fèi)籌建費(fèi)任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前都會(huì)經(jīng)過籌建這個(gè)階段，在籌建期間自然會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，這些費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在哪些差異？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是顯得原則和抽象，對(duì)于這些豐富多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)不可能規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實(shí)踐中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談?wù)勛砸训囊稽c(diǎn)看法，以請(qǐng)教于同行。一、籌建費(fèi)用的內(nèi)容問題《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建費(fèi)用表述為:除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。財(cái)政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用列入開辦費(fèi)，包括籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支，包括購(gòu)建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由支出各方自行負(fù)擔(dān)?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)內(nèi)資企業(yè)籌建費(fèi)用內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本一致，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》雖然對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用沒有明確的規(guī)定，但是在實(shí)際執(zhí)行中，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定也是一致的。實(shí)際上，籌建費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，會(huì)發(fā)生很多種類的費(fèi)用，金額也很大。除購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體內(nèi)容有:1.管理費(fèi)用類①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出、繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi)等;②籌建人員辦公費(fèi)用:包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等;③企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用:包括工商注冊(cè)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;⑤培訓(xùn)費(fèi):包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用等;⑥資產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等;⑦其他:包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等。2.財(cái)務(wù)費(fèi)用類:包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。筆者認(rèn)為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。3.規(guī)定比例限額扣除的項(xiàng)目:如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。這類按銷售（經(jīng)營(yíng)）收入一定比例限額扣除的費(fèi)用，因籌建期間無(wú)銷售（經(jīng)營(yíng)）收入，如何扣除？有人認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與銷售（經(jīng)營(yíng)）收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實(shí)扣除。筆者認(rèn)為，從稅收的公平原則和合理原則出發(fā)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等按一定比例限額扣除的費(fèi)用應(yīng)向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。4.不得扣除的項(xiàng)目:如贊助支出、罰款支出等。這類費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)然要從籌建費(fèi)用中剔除出來(lái)，不能分期扣除。另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足5年，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，將未攤銷完的籌建費(fèi)一次性攤銷?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，即通常所說的“零申報(bào)”。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務(wù)登記證后就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)象為該匯算清繳年度內(nèi)辦理稅務(wù)登記并開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進(jìn)行所得稅匯算清繳。四、企業(yè)籌建期間的會(huì)計(jì)報(bào)表問題按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有利潤(rùn)，有人認(rèn)為無(wú)需編制利潤(rùn)表，筆者認(rèn)為利潤(rùn)表應(yīng)按零填列一起向外報(bào)送為宜，否則缺少利潤(rùn)表在形式上就不符合要求?，F(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性?；I建費(fèi)用是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要準(zhǔn)備，從性質(zhì)上看屬于投資活動(dòng)，不應(yīng)填列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出。由于籌建費(fèi)這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。五、企業(yè)籌建期間的確定問題《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于籌建期定義為:從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的期間。開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的確定，關(guān)系到會(huì)計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時(shí)一次性攤銷？稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時(shí)可以分期扣除？但什么時(shí)候是開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)其均無(wú)明確規(guī)定。筆者認(rèn)為:對(duì)于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，以主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁為標(biāo)志）。對(duì)于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、